探析稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

安徽農(nóng)業(yè)大學 羅芷苓

一、引言

目前，我國經(jīng)濟正朝著集約型方向發(fā)展，推動我國稅收制度改革，不僅能夠提高企業(yè)稅負的合理性，更能幫助企業(yè)構(gòu)建合理經(jīng)營結(jié)構(gòu)，有效提升企業(yè)的運營經(jīng)濟效益。

二、新稅收制度對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

（一）對交易運營的影響效果

企業(yè)交易運營是企業(yè)在日常財務(wù)管理活動中的重點內(nèi)容，同企業(yè)收支情況有著直接關(guān)系，針對這部分的會計管理項目，是新稅收制度中的重點改革項目。傳統(tǒng)稅收制度模式下，我國企業(yè)發(fā)展交易運營主要以產(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟體制為主，將同一行業(yè)的不同區(qū)域企業(yè)進行聯(lián)合，鼓勵不同地區(qū)之間進行互動，從而獲取經(jīng)濟效益。在全球化的經(jīng)濟體制改革浪潮影響下，新稅收制度改革強調(diào)其在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用效果，重點在于借助稅收籌劃，完成企業(yè)運營情況考察。將稅收作為企業(yè)財務(wù)會計管理工作的方法，有效控制企業(yè)盈余，合理解決股權(quán)集中于企業(yè)盈余負相關(guān)的問題。簡單來說，新稅收制度中，規(guī)定稅收籌劃的核心是對企業(yè)未來交易活動進行控制，保障企業(yè)交易運營過程中存在足夠的流動資金，并依此進行企業(yè)交易活動。在企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃，并根據(jù)實際資金使用情況，保證企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)[1]。

（二）對確認時間的影響效果

新稅收制度后最顯著的變化，就是納稅義務(wù)發(fā)生時間與企業(yè)財務(wù)會計確認收入時間不同的處理，傳統(tǒng)稅收制度企業(yè)財務(wù)會計核算環(huán)節(jié)，增值稅納稅發(fā)生時間為獲取銷售稅款憑據(jù)的當天。而新稅收制度中作出規(guī)定：對于開具發(fā)票的時間設(shè)定為開具發(fā)票的當天，幫助企業(yè)在數(shù)據(jù)核算環(huán)節(jié)使用同一原則。以房地產(chǎn)銷售行業(yè)為例，房地產(chǎn)開發(fā)商常是在房屋未建成環(huán)節(jié)，就收取首付款，若此時房地產(chǎn)企業(yè)為客戶開具發(fā)票，按照新稅收制度改革后相關(guān)規(guī)定需要進行銷售額與銷項稅額申報。若僅是完成預(yù)收房款，未開具發(fā)票，依照會計準則為不確定收入，按照增值稅稅收政策也不確定銷售額及銷項稅額，所以只需要按照3%預(yù)征率交納增值稅，并且在納稅申報表中的“分次預(yù)繳稅款”下進行記錄。新稅收制度中，將當前沒有列入到可抵扣范疇的物管費、勞務(wù)費以及房租等多種財務(wù)管理項目，統(tǒng)一列入到抵扣范疇中，從而有效調(diào)動各類財務(wù)資源，保證會計核算的準確性，以及納稅申報數(shù)據(jù)統(tǒng)計的合理性[2]。

（三）對財務(wù)報表的影響效果

傳統(tǒng)稅收制度改革的企業(yè)會計報表中，單銷售收入這一項就包括了銷售、委托、運輸、加工等多項基本業(yè)務(wù)，這種財務(wù)報表繪制方案存在一定的核算風險。新稅收體制改革完成后，增加了“視同銷售”科目，將上述業(yè)務(wù)歸入新的科目中，合理進行會計核算。從專業(yè)角度來講，這個科目需要視為銷售類型，進行會計報表編制環(huán)節(jié)，可以將其作為銷售收入進行會計項目核算，二者同屬于銷售科目內(nèi)容，進行會計核算及稅收管理工作時，能夠有效降低數(shù)據(jù)帶來的差異變化[3]。此外，新稅收制度中對于會計報表中的招待費、宣傳費等項目，實現(xiàn)了更加細致的劃分，在報表錄入進行納稅報表環(huán)節(jié)，進行納稅抵消扣減時不再歸入銷售收入科目，而是以財務(wù)費用的形式進行主營業(yè)務(wù)核算[4]。

三、稅收制度改革后企業(yè)財務(wù)會計與會計核算的概念認知

（一）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

企業(yè)或組織機構(gòu)日常運營過程中，財政管理是不可或缺的部分，主要負責進行日常會計信息的核算與監(jiān)督指導(dǎo)，并對企業(yè)財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息作出分析，幫助管理人員進行后續(xù)發(fā)展決策，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。稅收制度改革后，財政管理工作對市場發(fā)展趨勢判斷有著至關(guān)重要的作用，但在實際工作環(huán)節(jié)，“財政”往往無法形成單個“整體”，即分為注重財務(wù)信息整理分析的“財”——財務(wù)會計，以及側(cè)重于借助財務(wù)信息進行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的“政”——管理會計。由此可見，新稅收制度中將管理會計從財務(wù)會計中進行了分離，使得財務(wù)會計與管理會計之間的界線更加明確。并且管理會計并不受行業(yè)中的其它會計制度約束，利用預(yù)測學、決策原理等新型會計管理理論，為企業(yè)發(fā)展做出最優(yōu)方案[5]。首先，工作原則不同。財務(wù)會計的工作原則是遵守《企業(yè)會計準則》，并契合行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一會計制度，強調(diào)的是財務(wù)報表在不同方向的可比性，要求報表格式相同。其次，工作流程不同。財務(wù)會計通常具有一套規(guī)定的會計管理循環(huán)程序，其中包含從制作憑證到登記賬簿、財務(wù)報表的所有環(huán)節(jié)，都需要按照程序內(nèi)的要求完成，禁止擅自更改、顛倒工作順序，且不同企業(yè)之間的財務(wù)管理工作流程往往是大同小異。而管理會計中對于工作程序效果的界定并不明顯，工作環(huán)節(jié)也沒有明確的行動指標，強調(diào)發(fā)揮財務(wù)稅負服務(wù)中心的專業(yè)化水平，企業(yè)根據(jù)自身實際情況設(shè)定管理會計工作流程，尊重不同企業(yè)會計管理模式之間的差異性。最后，工作主體不同。財務(wù)會計的工作主體通常為企業(yè)，其報表編制要求較為簡單，核心內(nèi)容是展現(xiàn)企業(yè)在某段時間內(nèi)的經(jīng)濟交易過程，并展現(xiàn)出所有會計要素。而管理會計主體層次較為復(fù)雜，它可以是企業(yè)自身，也可以是企業(yè)中某個部門的區(qū)域，或憑證編制時的某一工作環(huán)節(jié)[6-7]。

（二）會計核算與納稅申報的區(qū)別

納稅申報是指國家或地方納稅人按照當?shù)囟惙ㄒ婪ㄏ蚨悇?wù)機關(guān)部門進行納稅事項書面報告行為，且核心內(nèi)容是納稅人履行納稅義務(wù)，承擔納稅責任，是稅務(wù)機關(guān)核心資金來源，也是進行稅收制度改革的主要目的。而會計核算是會計工作的基本職能之一，作為會計工作中的重要步驟，它主要是將貨幣作為計量尺度，通過對會計主體的資金流動進行分析，完成相關(guān)經(jīng)濟活動的核算任務(wù)，并繪制相關(guān)報表。新稅收制度改革后，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)的納稅申報管理人員，相關(guān)工作也是聘請專業(yè)人員進行制定，這就使得企業(yè)依據(jù)新稅收制度進行納稅申報時，容易出現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息同企業(yè)實際會計核算情況不符，或是整個體系不完善，沒有制定較為完整的納稅申報方案。因此，要探究新稅收制度對企業(yè)財務(wù)與會計的影響效果，就必須要區(qū)分會計核算與納稅申報之間的異同點。

新稅收制度改革后，會計核算與納稅申報之間存在一定的同質(zhì)性，但其存在著較為明顯的差異性，主要體現(xiàn)在工作目標、法律依據(jù)、工作流程三個方面。其一，法律依據(jù)方面。新稅收制度中規(guī)定，納稅申報是以稅法作為管理基礎(chǔ)，稅法對納稅申報工作有著絕對的約束力，企業(yè)在社會市場中占據(jù)著重要地位，承擔稅負責任的同時也享受著一些法律法規(guī)的利益。所以企業(yè)在納稅時，需要對政府優(yōu)惠政策進行深入研究，在符合國家法律法規(guī)的前提下，強調(diào)企業(yè)自主運營承擔盈利及虧損的財務(wù)管理責任。而會計核算則是將會計準則與會計制度作為法律依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，選擇合適的核算方法。其二，工作流程方面。會計核算是在會計體制工作流程中，以貨幣計量作為管理手段，進行系統(tǒng)化經(jīng)濟情況反映。而納稅申報工作主要是在完成納稅申報表填寫工作后，依照新稅收制度中的規(guī)定期限內(nèi)完成稅務(wù)報告。就我國目前發(fā)展水平而言，市場經(jīng)濟體制已經(jīng)發(fā)生了革新，借助合理的會計核算手段，實現(xiàn)其在銷售環(huán)節(jié)沒有得到有效落實。在合理合法的前提條件下，有效發(fā)揮會計核算對于企業(yè)財務(wù)管理工作經(jīng)濟效用，是新稅收制度改革的最終目的。其三，管理目標方面。新稅收制度中表示，會計核算的工作目標是為了向管理人員、股東、相關(guān)債權(quán)人進行企業(yè)經(jīng)營狀況展示，并以此為參考進行下一階段企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。而納稅申報的目的是履行企業(yè)納稅義務(wù)，計算企業(yè)應(yīng)當承擔的稅負責任，界定企業(yè)納稅人的法律責任。二者的工作目標不同，在政府強制性、稅制要素等方面，都存在著顯著差異[8]。

四、結(jié)論

稅收制度改革是政府幫助企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟體制發(fā)展的必然要求，也是構(gòu)建公共財政框架的重要措施。企業(yè)要具備敏銳的洞察力，結(jié)合自身經(jīng)營特點及企業(yè)發(fā)展情況，探析稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響，完善新稅收制度，并在激烈的市場競爭中不斷壯大。