民營企業(yè)內部審計的增值路徑研究—以大連萬達股份有限公司為例

西京學院 馮 鑫 李曰春 門 皓 蘇曉瑜

一、引言

隨著我國經濟的發(fā)展，各個行業(yè)有了更多的企業(yè)，競爭也更加激烈。民營企業(yè)想要在這激烈的環(huán)境中成長并發(fā)展壯大，必須提高企業(yè)內部的管理水平，即利用內部審計達到為企業(yè)增值的效果。其次，隨著我國經濟與國際接軌越來越密切，國際環(huán)境對國內環(huán)境的影響越來越大，這對民營企業(yè)來說有利有弊，有機遇也有挑戰(zhàn)，這意味著民營企業(yè)必須壯大自己去迎接來自全球化的挑戰(zhàn)，否則只能淹沒在全球化的浪潮中。這就要求必須無折扣地執(zhí)行內部審計的新定義，重視內審的咨詢與服務職能[1]。

二、民營企業(yè)內部審計案例

（一）大連萬達股份有限公司基本情況

大連萬達集團股份有限公司（本文以下簡稱萬達），創(chuàng)立于1988 年，公司旗下現(xiàn)有商業(yè)、文化、地產、金融四大板塊。2014 年12 月23 日，萬達商業(yè)地產在港交所掛牌上市。

（二）大連萬達股份有限公司內部審計狀況

萬達是一個極易發(fā)生腐敗事件的大環(huán)境，其內部資金雄厚，員工眾多，項目更是遍布全國。在如此龐大的集團中，每位員工都可能存在因金錢、利益等的誘惑而直接或間接損害企業(yè)自身的利益。但是，萬達集團內部卻很少存在這些情況，主要依靠的是其完備的管控制度以及超出同行業(yè)強度的內部審計，具體如下：

1.高薪養(yǎng)廉

萬達有著雄厚的資金，對每位員工都給予豐厚的薪酬以及良好的待遇。在萬達集團內部，每年都能有大約一半的員工憑借自己的努力，得到企業(yè)對自己加薪升職獎勵。此外萬達還會根據(jù)不同員工的需求對其進行更實質的獎勵，使其對企業(yè)忠誠，從而能更好地抵制誘惑，減少腐敗的問題。

2.萬達相對公平的工作環(huán)境

在萬達集團內部，每位員工都能被公平對待，集團不允許任何高管，包括王健林本人，因“三緣”而推薦的人員進入萬達。因此，在萬達中，不存在僅靠關系而無德無才之人，這也就大大減少了舞弊、腐敗等相關問題，為內部審計創(chuàng)造了一個相對客觀公正的審計環(huán)境。

3.超強的審計

在萬達集團內部，審計部門僅對王健林一人負責，具有較強的獨立性。其次為保證企業(yè)內部審計人員能夠與時俱進，萬達每年都會請各部門的總經理來對行業(yè)市場進行分析以及聘請國家各部委專家前來對內部審計人員進行相關的培訓，以保證內部審計人員擁有最新的信息和更好的判斷力。此外在萬達的內部審計中，對事情的性質有著嚴格的區(qū)分。對于那些因對制度的不熟悉或執(zhí)行不到位而導致產生較嚴重后果的員工，萬達不會因此而將其辭退，而是給予其相應的懲罰與警告，并要求其盡快熟悉制度，對自己造成的錯誤進行彌補。這樣不僅可以為企業(yè)清除潛在的威脅，減少不必要的損失而且使企業(yè)員工有歸屬感，進而為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（三）大連萬達股份有限公司內部審計的優(yōu)缺點分析

1.優(yōu)點分析

（1）獨立性強。在萬達集團內部，內部審計僅對王健林負責。雖然內部審計屬于單向獨立，但是萬達集團中的內部審計能對公司內所有部門保持獨立，這使得內部審計在集團內部賬目的查錯防弊作用能夠發(fā)揮到最大限度。

（2）受“三緣”影響小。在萬達集團中，很難找到因三緣關系而自身沒有能力的員工。因為萬達不接受任何高管，包括王健林本人，因“三緣”而推薦的員工。所以，萬達的內部審計受“三緣”的影響相對較小。

（3）萬達的內部審計師專業(yè)能力強。萬達內部審計中包括許多國內外精英人才。該團隊不僅有豐富的審計經驗，而且具備與時俱進的學習能力。除此之外，萬達內部審計團隊也經常與公司內部其他各部門進行良好的交流溝通，為后期審計工作的有效進行打好了基礎。

（4）有效利用新媒體和互聯(lián)網等技術。在審計過程中，萬達內部審計能做到與時俱進，充分利用新媒體和互聯(lián)網等技術發(fā)現(xiàn)審計過程中的舞弊行為，使審計的效率與效果得到了一定的改善[2]。

2.缺點分析

當然，萬達的審計制度也并不是十全十美的。目前在萬達集團存在著內部審計資源不足的問題，內部審計部門僅由幾十個人組成。在萬達如此之大的企業(yè)中，由幾十個人監(jiān)管企業(yè)的運行，會導致內部審計團隊的工作量過大，可能使內部審計人員感到疲憊，進而導致審計工作在某些時間內不能高效的進行審計[3]。針對這個問題，可以采取一些相應的策略，來緩解內部審計資源不足的問題。如將一些并不是十分重要的副線業(yè)務審計外包給其他審計事務所，此時內部審計就全身心投入到企業(yè)核心的業(yè)務，進而在不影響審計效果的情況下，使審計的工作效率得到提升。

三、民營企業(yè)內部審計增值路徑

通過以上基于萬達案例的研究，我們從中可以得出民營企業(yè)內部審計一些增值路徑，具體如下：

（一）正確認識增值型內部審計的獨立性和客觀性

審計的獨立性要求內部審計必須置身于管理層要求提供的建議、咨詢、業(yè)務經營等服務之外。審計的新定義中用“客觀、獨立”取代了“獨立”。增加的客觀性是要求內部審計人員在保持地位的基礎上，還要求審計時必須要有客觀公正的態(tài)度，以及在進行評估、判斷以及決策時要保持一種不偏不倚的心態(tài)，保證審計結果的公正性。

（二）構建內部審計增值模式

要實現(xiàn)內部審計的增值，必須構建內部審計增值模式。構建科學合理的內部審計增值模式也有利于實現(xiàn)節(jié)省審計成本和提高審計時效。如何構建內部審計增值模式，根據(jù)波特的價值鏈理論和受托責任理論具體如下：

1.內部審計主要通過為董事會提供確認服務實現(xiàn)價值增 值

由于董事會與管理層的性質不同，其關心的問題也不一樣，董事會更關心的問題是受托責任制的履行，經營目標是否實現(xiàn)，以及財產的安全問題，此時董事會就需要內部審計客觀地傳達管理層對企業(yè)的經營成果，并對其起一定的監(jiān)督作用。此外董事會和管理層關注的重點有所不同，內部審計則需以公司的利益為角度，協(xié)調其雙方的關系，進而緩解信息不對稱的問題，來實現(xiàn)價值增值[4]。

2.內部審計主要通過為管理層提供監(jiān)督和咨詢服務實現(xiàn)價值增值

對于管理層而言，內部審計是其經營活動與管理活動的賢內助。內部審計可以通過為管理層保證企業(yè)財務報表的真實程度，以及保證企業(yè)內部控制的有效運行以及為管理層咨詢服務來實現(xiàn)為企業(yè)增加價值的目的。這就要求一定要確保內部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及對內部審計師的獨立程度有嚴格要求。

（三）營造內部審計增值的文化氛圍

1.加強內部審計增值的理念宣傳

目前，內部審計增值理念在企業(yè)并不是很普及，企業(yè)應該將該理念進行普及。首先應當在企業(yè)的高管階層進行宣傳普及，只有讓領導認識到內部審計增值所帶來的隱性價值，才容易讓更多的員工接受這個理念，直至普及該理念。其次是內部審計員工階層，使其對內部審計有更加深入透徹的了解，進而提高自身技能，創(chuàng)造良好的內部審計工作氛圍。最后是公司員工階層[5]。通過對該理念的宣傳與普及，使每個公司員工了解內部審計的功能作用，讓每位員工配合內部審計人員的工作，使審計發(fā)揮更大的功效，為企業(yè)增加價值。

2.開展內部審計工作的自我營銷

內部審計自我營銷應從企業(yè)的利益方面開始，了解處于企業(yè)不同階段的管理者的不同需求，進而使用對應的內部審計手段來使不同管理層的需求得到相應的滿足，從而使內部審計深入人心，為以后進行內部審計工作提供便利。同時隨著內部審計營銷工作的進行，內部審計人員應隨著時代而轉變自身的傳統(tǒng)觀念，以獨立客觀等原則時刻嚴格要求自己，審計過程中遇到問題應積極與企業(yè)管理層進行溝通，以便其做出相應的改善。這樣就能在做好審計工作的同時，順利達成內部審計自我營銷的目標，改善內部審計在各部門之中的形象。

（四）改進內部審計方法，更新審計手段

伴隨著互聯(lián)網的完善，企業(yè)的生產經營活動也有了更新的方式，同時也為其打造了一個新形勢的平臺。內部審計人員必須順應這一新的變化，更多的從網絡和計算機中找到審計線索，并利用計算機進行審計分析等一系列審計程序，以便在企業(yè)經營風險持續(xù)增大、信息量持續(xù)增加、規(guī)模持續(xù)擴大的局勢下順利地完成審計任務[6]。此外運用計算機網絡對企業(yè)內部的財務信息、管理系統(tǒng)等實施監(jiān)督與評價，對內部審計在信息化時代下功能的有效發(fā)揮是有良好的幫助，以及可以使其更迅速的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營過程中的問題，給出相關的建議，從而使企業(yè)的價值得以提高。