國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)研究

西京學(xué)院 張陽(yáng)陽(yáng) 王 琦 胡婉琳

一、引言

當(dāng)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)安全與人們的生活息息相關(guān)，如果國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全面臨危險(xiǎn)，人們的生活將會(huì)很快陷入逆境。因此，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前的新形勢(shì)，我國(guó)政府應(yīng)該積極地研究國(guó)家審計(jì)如何維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，從而找到國(guó)家審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)安全的辦法。2008 年，劉家義審計(jì)長(zhǎng)明確提出：“免疫系統(tǒng)”論，它強(qiáng)調(diào)了國(guó)家審計(jì)最主要的任務(wù)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。此外，中共十五大、中共十七大、十一屆三中全會(huì)都提到了維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題，這說(shuō)明了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題一直都是黨和國(guó)家重視的問(wèn)題。

二、國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的理論分析

（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的體現(xiàn)形式

國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，主要表現(xiàn)在財(cái)政、金融、國(guó)有資產(chǎn)及國(guó)家信息等方面。

財(cái)政是國(guó)家保障人民利益和提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)，財(cái)政安全得不到保證，人民的生活就得不到保障。財(cái)政安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的一部分。只有確保了財(cái)政安全，政府才可以給予社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步需要的公共設(shè)施與服務(wù)，以便于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步。

金融是所有經(jīng)濟(jì)要素之間聯(lián)系的中樞，金融安全影響經(jīng)濟(jì)安全。只有金融市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，才能保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。要保證金融安全，重要的是維持金融資源順暢流動(dòng)以及金融體系的穩(wěn)固，其實(shí)現(xiàn)取決于金融市場(chǎng)要素的齊全、體制的完整并且包括國(guó)家宏觀政策的適時(shí)有效[1]。

國(guó)有資產(chǎn)是人民生活水平的保障，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的心臟。維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全就是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安全。保障國(guó)有資產(chǎn)安全的主要方法就是構(gòu)建行之有效的管理機(jī)制和監(jiān)督制度，保證經(jīng)營(yíng)者真正盡到了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的委托管理職責(zé)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全負(fù)責(zé)，為國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)安全提供條件。

信息安全指一種客觀狀態(tài)。表明國(guó)家接收的信息是真實(shí)可利用的，信息系統(tǒng)不會(huì)被黑客入侵，數(shù)據(jù)不會(huì)被盜竊，不被有意篡改和損害，不損害國(guó)家數(shù)據(jù)安全。國(guó)家信息是國(guó)家在做宏觀決策時(shí)使用的信息，是國(guó)家做出客觀決策的根本，是國(guó)家總體安全的基本保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要依據(jù)審計(jì)來(lái)保證信息的安全，以確保國(guó)家接收和發(fā)出的信息是真實(shí)、可靠、精準(zhǔn)、及時(shí)和客觀的，并保證所有使用者的使用信息是安全有用的。

（二）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)系

國(guó)家審計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全息息相關(guān)。作為免疫系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)有義務(wù)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的事項(xiàng)或行為的發(fā)生。

首先，由于法定的義務(wù)，國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)政府單位，它需要國(guó)家利益。只有國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，國(guó)家利益才能得到保證，人民的利益才會(huì)得到保障，才會(huì)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展和進(jìn)步。只有將保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全當(dāng)作國(guó)家審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)，審計(jì)工作的開(kāi)展才會(huì)有挑戰(zhàn)性、有難度，才能在更大的平臺(tái)上發(fā)揮更大的作用[2]。

其次，保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是新形勢(shì)和新時(shí)代下對(duì)國(guó)家審計(jì)提出的一個(gè)階段性任務(wù)?？v觀現(xiàn)在和將來(lái)，由于資源的有限性，使用效率低，不能滿足所有需求，國(guó)家的分配體制仍然不健全，公共資金的供求與資源分配之間的矛盾仍然很明顯，它影響整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家的治理結(jié)構(gòu)雖然復(fù)雜，但是國(guó)家審計(jì)在其中扮演著不可或缺的角色，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)需要肩負(fù)反饋、評(píng)估及監(jiān)控整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的責(zé)任。通過(guò)監(jiān)督財(cái)政收入、支出以及相關(guān)活動(dòng)，從外到里、個(gè)人到群體、表面到深層，深入分析問(wèn)題的成因，使國(guó)家審計(jì)能夠識(shí)別、抵制、懲罰和修復(fù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和損害。這種全面的剖析提高了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從本質(zhì)上使社會(huì)運(yùn)營(yíng)的效率和效用增強(qiáng)了，使得國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)維持在一個(gè)安全的范圍內(nèi)。

最后，國(guó)家審計(jì)還可以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)中每個(gè)領(lǐng)域的安全。國(guó)家審計(jì)是基于經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)體系的參與，依據(jù)監(jiān)控財(cái)務(wù)資金的支配和應(yīng)用，信托資金的投資方向、國(guó)有資產(chǎn)的支配方向以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而開(kāi)展的。因?yàn)樯鐣?huì)上的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)的開(kāi)展都離不開(kāi)財(cái)務(wù)資金、信托資金及對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的支配，因此，國(guó)家審計(jì)在保障國(guó)家的財(cái)務(wù)安全及國(guó)有資產(chǎn)安全的同時(shí)，對(duì)社會(huì)資源環(huán)境、民生、信息安全等領(lǐng)域也起到重要保障。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是中國(guó)當(dāng)前的法定義務(wù)，是對(duì)社會(huì)資源分配和國(guó)家治理結(jié)構(gòu)的基本要求。這個(gè)階段，國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)就是在其自身監(jiān)管范疇內(nèi)有效地保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，它能引領(lǐng)和約束審計(jì)活動(dòng)的方向、內(nèi)容、辦法及效果。

三、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)實(shí)施路徑存在的問(wèn)題

在和平時(shí)期，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是人民利益得到保障的基本條件。相對(duì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的需要，我國(guó)在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中存在審計(jì)模式、策略及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全體系方面的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)模式的切入點(diǎn)不夠靈活

審計(jì)模式指在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員為得出某一結(jié)論使用的審計(jì)方法、程序及戰(zhàn)略的總稱，它還能作為一種具體的指導(dǎo)模式，指引著審計(jì)人員在執(zhí)行工作過(guò)程中從什么時(shí)候、從哪里入手的問(wèn)題和審計(jì)工作在獲取證據(jù)時(shí)的切入點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中切入點(diǎn)太過(guò)于固定，范圍小，覆蓋不全面。例如，對(duì)國(guó)有企業(yè)單位的審計(jì)主要是以企業(yè)的收發(fā)支出為重點(diǎn)，以財(cái)政收支為切入點(diǎn)、對(duì)高校審計(jì)的切入點(diǎn)是教育經(jīng)費(fèi)、對(duì)醫(yī)院審計(jì)的切入點(diǎn)是醫(yī)療器械等。這表明了國(guó)家審計(jì)在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，未能按照當(dāng)下國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需求、未能把保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全作為目標(biāo)靈活確定切入點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作很難發(fā)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全造成隱患的因素。在新的時(shí)代背景和歷史條件下對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)模式發(fā)出了新挑戰(zhàn)。

（二）審計(jì)策略難以從國(guó)家層面做出整體評(píng)價(jià)及預(yù)測(cè)

審計(jì)策略也就是審計(jì)技術(shù)路線。可以用來(lái)確定審計(jì)目的、內(nèi)容和時(shí)間等，是擬定具體審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)。國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全包括多個(gè)領(lǐng)域，覆蓋范圍廣，但由于資源的稀缺性，所以國(guó)家審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)、民生、資源環(huán)境和信息安全，保證這些方面的安全才能保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。我國(guó)現(xiàn)在使用的審計(jì)策略一般都是重點(diǎn)關(guān)注特定行業(yè)、特定公司和特定地區(qū)，這樣審計(jì)人員就很難從國(guó)家層面上全面評(píng)估和預(yù)測(cè)特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平[3]。

四、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)實(shí)施路徑的創(chuàng)新

（一）實(shí)施國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

由于我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的審計(jì)模式切入點(diǎn)固定、不靈活，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)的概率就降低了。所以，國(guó)家需要實(shí)施經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向型的審計(jì)模式。當(dāng)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，以保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全為目標(biāo)，主動(dòng)考慮威脅經(jīng)濟(jì)安全的因素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，確保財(cái)政、金融、民生等審計(jì)國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，是不是有可能存在安全隱患為審計(jì)人員審計(jì)的切入點(diǎn)。審計(jì)人員可以收集全國(guó)與以上重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料，出其不意的進(jìn)行審計(jì)。但是，經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向型審計(jì)模式的實(shí)施并不容易，它對(duì)審計(jì)職工的專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)要求很高，所以，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)增強(qiáng)聯(lián)系，建立協(xié)作關(guān)系，利用其他部門的監(jiān)督，更好的為審計(jì)服務(wù)。此外，還要多給予審計(jì)人員學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，定期培訓(xùn)，加強(qiáng)繼續(xù)教育，為經(jīng)濟(jì)安全導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)行做準(zhǔn)備。

（二）建立XBRL 平臺(tái)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查

對(duì)于上述國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的主要領(lǐng)域，可以嘗試使用一種新的審計(jì)策略：“可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言系統(tǒng)”作為監(jiān)視平臺(tái)，基于互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，并著重于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過(guò)整理來(lái)自別的專業(yè)監(jiān)督部門的數(shù)據(jù)資料，然后逐個(gè)確定主要經(jīng)濟(jì)安全領(lǐng)域的重要審計(jì)問(wèn)題、方法和實(shí)施路徑。XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）擁有“資源共享”的屬性，它的使用范圍正在逐漸變廣，為了XBRL 技術(shù)能夠在企業(yè)中得到充分利用，需要建立與現(xiàn)有系統(tǒng)相結(jié)合的XBRL 商業(yè)報(bào)告系統(tǒng)，給國(guó)家審計(jì)人員的工作提供技術(shù)支持平臺(tái)。建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，可以使國(guó)家審計(jì)的審計(jì)覆蓋面更廣，效率更高。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍比較廣、覆蓋面積大、目標(biāo)性強(qiáng)以及反應(yīng)及時(shí)等特征，可以全面提高審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)發(fā)覺(jué)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全存在的隱患問(wèn)題，是一種重要的審計(jì)方式。但是，當(dāng)前我國(guó)的專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對(duì)于其他關(guān)鍵領(lǐng)域卻并未運(yùn)用，建議國(guó)家出臺(tái)相關(guān)法律將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查普遍運(yùn)用，特別是涉及經(jīng)濟(jì)安全的關(guān)鍵領(lǐng)域。在構(gòu)建XBRL 監(jiān)督平臺(tái)后，把互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)、專項(xiàng)審計(jì)作為重要方式，再整合從其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)獲取的數(shù)據(jù)資料，可以迅速發(fā)覺(jué)各行各業(yè)存在的顯性或隱性的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)安全的主要領(lǐng)域起到警示作用。

五、結(jié)論

保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是國(guó)家審計(jì)未來(lái)工作的重點(diǎn)任務(wù)之一，本文以國(guó)家審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的理論分析為基礎(chǔ)，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全審計(jì)的實(shí)施路徑出發(fā)，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，并依據(jù)缺陷提出了新的實(shí)施方法，為以后開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)提供了理論基礎(chǔ)。