企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同推動(dòng)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化發(fā)展

盧春霞（廣州軟件學(xué)院）

經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)改革，1978年我國(guó)施行改革開放的基本國(guó)策，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)政部秉著“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，自20世紀(jì)70年代末組織對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一系列改革，40年來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾十年，也是全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，形成全球經(jīng)濟(jì)一體化的幾十年，全球經(jīng)濟(jì)一體化要求會(huì)計(jì)國(guó)際化以及會(huì)計(jì)教育國(guó)際化。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后的基本變化

（一）“規(guī)則導(dǎo)向”變?yōu)椤霸瓌t導(dǎo)向”

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中，準(zhǔn)則呈現(xiàn)的最大變化是準(zhǔn)則編制的理念發(fā)生了改變，從之前的“規(guī)則導(dǎo)向”變成了“原則導(dǎo)向”。舊準(zhǔn)則的制定更傾向“規(guī)則導(dǎo)向”，對(duì)具體業(yè)務(wù)明確規(guī)定該如何處理，并給出具體的會(huì)計(jì)分錄示范，會(huì)計(jì)人員只需對(duì)號(hào)入座直接套用執(zhí)行即可。但準(zhǔn)則的規(guī)定永遠(yuǎn)落后于實(shí)務(wù)，對(duì)于特別例外業(yè)務(wù)和新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則規(guī)范不了?！耙?guī)則導(dǎo)向”的疏漏給那些心存僥幸、違規(guī)操作的企業(yè)可乘之機(jī)，鉆了政策的空子而國(guó)家卻奈何不得，以至于在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的那些年，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，假賬泛濫。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）開始改用以基本原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)制定2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也開始響應(yīng)“原則導(dǎo)向”。我國(guó)2006會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告，基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是“原則導(dǎo)向”，而應(yīng)用指南只是常見(jiàn)業(yè)務(wù)指南，并不能包羅萬(wàn)象，解釋公告是準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題的滯后解釋及進(jìn)一步的規(guī)定。所以“原則導(dǎo)向”下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行時(shí)，很大程度依賴會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德、理解能力和判斷能力這些職業(yè)素養(yǎng)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)向“決策有用觀”轉(zhuǎn)化

“會(huì)計(jì)信息觀”的概念框架下，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”兩個(gè)流派的觀點(diǎn)。雖然兩種觀點(diǎn)可以相互融合，但從新老準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述中，我們還是可以感覺(jué)到兩個(gè)觀點(diǎn)的此消彼長(zhǎng)。

“受托責(zé)任觀”關(guān)注所有者委托，必須對(duì)所有者負(fù)責(zé)，更關(guān)心會(huì)計(jì)提供信息的可靠性，因此，在計(jì)量模式和計(jì)量屬性的選擇上更倚重歷史成本計(jì)量。實(shí)際上這種計(jì)量模式在資本市場(chǎng)沒(méi)有發(fā)展起來(lái)之前的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期運(yùn)轉(zhuǎn)正常。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)是先強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”，而后才是“決策有用觀”。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展使得歷史成本計(jì)量在有些情況下會(huì)使得賬面歷史信息雖然真實(shí)但是不能及時(shí)反映市場(chǎng)的變化，無(wú)法幫助企業(yè)管理者及其他信息使用者做出合理判斷，做出正確有效的決策。人們意識(shí)到會(huì)計(jì)在保持忠誠(chéng)的同時(shí)應(yīng)該更為靈活有效，幫助會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)明確決策，傳統(tǒng)的歷史成本為主體的會(huì)計(jì)計(jì)量模式遭質(zhì)疑，會(huì)計(jì)目標(biāo)的天平傾向了“決策有用觀”。IFRS遵循“包含受托責(zé)任的決策有用觀”，在計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇上主張采用多種計(jì)量屬性，如：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。趨同后我國(guó)的新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則部分明確提到我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，同時(shí)提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。2014年實(shí)施的第39號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則進(jìn)一步明晰了“公允價(jià)值”的具體計(jì)量問(wèn)題，這些變化表明我國(guó)新準(zhǔn)則向“決策有用觀”的國(guó)際認(rèn)同靠攏。公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性的執(zhí)行，很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德、理解能力和判斷能力等職業(yè)素養(yǎng)提出更高要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的幾十年，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和深入的幾十年，國(guó)家與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，區(qū)域經(jīng)濟(jì)同盟、自由貿(mào)易區(qū)形成，“一帶一路”建設(shè)也在不斷推進(jìn)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)格局下，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，我國(guó)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化發(fā)展勢(shì)在必行。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的要求

會(huì)計(jì)教育國(guó)際化客觀上需要培養(yǎng)一批具有國(guó)際化視野，掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通曉國(guó)際慣例的新型國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的“原則導(dǎo)向”和會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用觀”的傾向?qū)?huì)計(jì)人員提出了職業(yè)道德、理解能力和判斷能力等等更高的職業(yè)素養(yǎng)要求。國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則（IES）是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則理事會(huì)（IAESB）發(fā)起制定并隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化陸續(xù)增補(bǔ)修訂完成，經(jīng)過(guò)若干年的完善已逐漸形成比較完整的框架體系，旨在為多數(shù)國(guó)家制定職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求和教學(xué)大綱提供了一套國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，較為系統(tǒng)的羅列出職業(yè)能力領(lǐng)域及相應(yīng)要求的學(xué)習(xí)成效。國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則對(duì)全球會(huì)計(jì)教育的影響廣泛而深遠(yuǎn)，成為各國(guó)制定職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求和教學(xué)大綱的一套普遍適用的比較權(quán)威的國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化發(fā)展模式

我國(guó)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化進(jìn)程中，政府、高校以及社會(huì)中介都做出貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)教育國(guó)際化在我國(guó)正呈現(xiàn)百花齊放、多元發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。

1.政府主推和監(jiān)管

教育部《中外合作辦學(xué)條例》（2003年9月1日實(shí)施）、《中外合作辦學(xué)條例實(shí)施辦法》（2004年7月1日實(shí)施）頒布實(shí)施以來(lái)，教育部教育涉外監(jiān)管信息網(wǎng)開始全面系統(tǒng)公布經(jīng)批準(zhǔn)的中外合作辦學(xué)信息，截至2021年3月8日公布的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目名單，多達(dá)36個(gè)國(guó)家過(guò)千所高校，表明我國(guó)教育的國(guó)際化視野愈發(fā)廣闊。2010年9月財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃(2010-2020年)》中明確提到了我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的國(guó)際化要求：大力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國(guó)際業(yè)務(wù)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人才；大力培養(yǎng)造就具有國(guó)際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；大力培養(yǎng)造就具有國(guó)際水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人。國(guó)際化成為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的重要著力點(diǎn)，教育部和財(cái)政部共同努力推進(jìn)國(guó)外會(huì)計(jì)考試準(zhǔn)入的國(guó)際化，要求準(zhǔn)備從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員具有較好的外語(yǔ)水平，具備基本經(jīng)濟(jì)知識(shí)等宏微觀素養(yǎng)，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為熟悉，同時(shí)還要求具有較強(qiáng)的自我學(xué)習(xí)能力，能夠跟上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的步伐。

2.高校會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化發(fā)展

國(guó)家的政策指引為我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育國(guó)際化專業(yè)發(fā)展提供了保障和支持。國(guó)內(nèi)高校紛紛與美、英、澳、加等國(guó)外高校和國(guó)際會(huì)計(jì)師組織合作，引入國(guó)際合作辦學(xué)的學(xué)歷教育和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)資格證書考試培訓(xùn)。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、北京大學(xué)、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、天津財(cái)經(jīng)大學(xué)以及南京財(cái)經(jīng)大學(xué)等高校已將會(huì)計(jì)教育國(guó)際化列為會(huì)計(jì)本科生培養(yǎng)的一項(xiàng)目標(biāo)。很多“985”、“211”學(xué)校先后引入會(huì)計(jì)國(guó)際合作項(xiàng)目，比如與加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的CGA、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)IMA、英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)CIMA、英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)ACCA 等國(guó)際會(huì)計(jì)組織的教育合作和考試項(xiàng)目。眾多國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)駐中國(guó)，著實(shí)推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化發(fā)展，其中ACCA 項(xiàng)目在我國(guó)的推廣與普及工作做得較好，自1993年ACCA 與國(guó)內(nèi)高校首次合作在本科教育階段專設(shè)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)方向，經(jīng)過(guò)近30年努力，與國(guó)內(nèi)高校合作培養(yǎng)了一批適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)ACCA 證書與本科學(xué)歷教育的融合。

3.社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)助力會(huì)計(jì)教育國(guó)際化

會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)行業(yè)是我國(guó)會(huì)計(jì)教育產(chǎn)業(yè)的有機(jī)組成部分，會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)分擔(dān)了部分會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)證書的考試培訓(xùn)和組織工作，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展帶動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的蓬勃發(fā)展。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校、東奧會(huì)計(jì)是我國(guó)較早成立且社會(huì)知名度較高的會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在有高頓財(cái)經(jīng)、財(cái)務(wù)第一教室、財(cái)金通教育、安越咨詢、財(cái)智東方、宏景國(guó)際教育、東亞國(guó)際等培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在業(yè)界也有一定口碑。在會(huì)計(jì)教育國(guó)際化浪潮以及互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動(dòng)下，這些會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)紛紛推出了OTO（online to offline）國(guó)際會(huì)計(jì)證書考試培訓(xùn)模式，如AIA、ACCA、CGA、CMA、USCPA、CFA、IFM、CIA 等。相比國(guó)內(nèi)高校的國(guó)際會(huì)計(jì)教育合作項(xiàng)目，社會(huì)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)機(jī)制靈活，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不唯文憑論，講求會(huì)計(jì)人才的職業(yè)勝任能力，其培訓(xùn)師資比高校師資更為專門化，且考試課程和考試內(nèi)容等教學(xué)資源的獲取更為及時(shí)、資訊更新快，能夠迅速調(diào)整培訓(xùn)方式和教學(xué)內(nèi)容，靈活應(yīng)對(duì)各類證書考試的變化，有效完成國(guó)際會(huì)計(jì)證書考試培訓(xùn)，培訓(xùn)的針對(duì)性更強(qiáng)，培養(yǎng)輸送了市場(chǎng)急需的中高端國(guó)際會(huì)計(jì)人才。諸多優(yōu)勢(shì)使得社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)展勢(shì)頭良好，甚至直接與高校洽談合作項(xiàng)目，既迎合了高校會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的需求，又開發(fā)了生源市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了合作互贏。

總結(jié)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下，會(huì)計(jì)教育國(guó)際化發(fā)展離不開政府主導(dǎo)，高校和社會(huì)力量的推動(dòng)。其中高校是會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的中堅(jiān)主力，任重而道遠(yuǎn)，只有順應(yīng)會(huì)計(jì)教育國(guó)際化發(fā)展的大潮，認(rèn)真思考會(huì)計(jì)教育國(guó)際化的發(fā)展，才能不辱使命。