“大智移云物區(qū)”與內(nèi)部審計(jì)融合的優(yōu)勢(shì)分析

閆祖威（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

文獻(xiàn)綜述

我國(guó)已有許多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀做了研究，并指出了內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，一些學(xué)者則結(jié)合新興技術(shù)的各自特點(diǎn)，給出了針對(duì)性的建議。

胡璟懿等（2019）認(rèn)為，傳統(tǒng)方式下的事后審計(jì)難以涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程，由于事后審計(jì)無(wú)法及時(shí)跟蹤企業(yè)動(dòng)向，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性保障程度也逐漸下降，抽樣審計(jì)使得審計(jì)偏差難以避免；尹會(huì)巖（2020）認(rèn)為，企業(yè)各部門、各層級(jí)數(shù)據(jù)孤島情況嚴(yán)重，相互之間缺乏關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中極易形成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；郭宇晨和張國(guó)宏（2020）發(fā)現(xiàn)，合同、會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)單據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是眾多審計(jì)項(xiàng)目均涉及的審計(jì)資料。但由于資料數(shù)量龐大，實(shí)際審計(jì)中抽樣率較低，問(wèn)題較難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

針對(duì)這些問(wèn)題，一些學(xué)者提出借助新興技術(shù)去解決。陳波（2020）認(rèn)為，將人工智能具有的集中計(jì)算、獲取數(shù)據(jù)，提取有用數(shù)據(jù)并快速進(jìn)行分析的自動(dòng)化優(yōu)勢(shì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，不僅能縮短審計(jì)的工作時(shí)間，還能高效處理和分析審計(jì)數(shù)據(jù)，減輕審計(jì)人員的工作壓力；惠志鵬（2020）提出了基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)式審計(jì)，在這種模式下，能夠提高審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性；曾慧玲和陶暢（2020）認(rèn)為區(qū)塊鏈具有的去中心化、公開(kāi)透明、分布式賬本等特點(diǎn)，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的不斷轉(zhuǎn)變，減少審計(jì)在數(shù)據(jù)采集等基礎(chǔ)工作方面耗費(fèi)的時(shí)間。

通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，目前，學(xué)者們對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的認(rèn)識(shí)角度是多方面的，但對(duì)新興技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的融合分析比較單一，未能將“大智移云物區(qū)”技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的融合從綜合、整體的角度進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析。

傳統(tǒng)模式下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)化體系的不健全

從企業(yè)層面說(shuō)，構(gòu)建較為完善的數(shù)據(jù)化體系較為困難，所以大部分企業(yè)僅僅針對(duì)一些必要的、重要的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行了數(shù)據(jù)化，然而，企業(yè)所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事件，都是相互具有關(guān)聯(lián)的，倘若不能完善，已有數(shù)據(jù)便會(huì)形成數(shù)據(jù)孤島，無(wú)法與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立起對(duì)應(yīng)的關(guān)系，也無(wú)法進(jìn)行分析、計(jì)算。在信息化的今天，這樣的現(xiàn)象不利于審計(jì)工作的開(kāi)展，也會(huì)使得企業(yè)面臨許多隱蔽的財(cái)務(wù)危機(jī)和管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作未能進(jìn)行全方位審計(jì)

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，內(nèi)審人員的工作幾乎全部依賴于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的賬簿數(shù)據(jù)，內(nèi)審人員在面對(duì)這些數(shù)據(jù)時(shí)，無(wú)法清晰地識(shí)別出不同指標(biāo)間具有的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而無(wú)法快速準(zhǔn)確地披露財(cái)務(wù)問(wèn)題。再者，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)原始數(shù)據(jù)的抽樣檢查是一項(xiàng)重復(fù)性高、耗時(shí)較長(zhǎng)的工作，還可能因?yàn)闊o(wú)法獲取原始數(shù)據(jù)而放棄對(duì)某一數(shù)據(jù)的檢查。對(duì)于審計(jì)資料，要進(jìn)行多次歸檔與整理。此外，對(duì)于大型的企業(yè)集團(tuán)，總部審計(jì)人員在對(duì)各地區(qū)的分公司或子公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)察時(shí)，不僅需要面臨異地審計(jì)帶來(lái)的高成本問(wèn)題，也可能由于對(duì)下屬公司業(yè)務(wù)流程的不熟悉，而難以準(zhǔn)確地獲得必需的審計(jì)數(shù)據(jù)，最終增加審計(jì)時(shí)長(zhǎng)，降低審計(jì)效率。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式有待改進(jìn)

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作時(shí)，要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類型和目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小，要檢查整個(gè)組織評(píng)估與各種活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)水平的順序排列，這一過(guò)程具有很強(qiáng)的主觀性。雖然內(nèi)審人員可能已經(jīng)基于同行業(yè)水平對(duì)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但市場(chǎng)環(huán)境和國(guó)家政策的不斷變化，仍然會(huì)使企業(yè)對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法獲得全面的認(rèn)識(shí)。

“大智移云物區(qū)”與內(nèi)部審計(jì)融合的優(yōu)勢(shì)

（一）大數(shù)據(jù)和云計(jì)算改變審計(jì)工作方式與范圍

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，萬(wàn)事萬(wàn)物都可以數(shù)據(jù)化，越來(lái)越多的實(shí)體、設(shè)備、個(gè)人都能夠通過(guò)數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起，企業(yè)中的每一筆業(yè)務(wù)，都可以做到及時(shí)、準(zhǔn)確記錄。云計(jì)算則能夠進(jìn)行大數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和計(jì)算，并從中得出有價(jià)值的信息。大數(shù)據(jù)和云計(jì)算在內(nèi)部審計(jì)中的發(fā)展與應(yīng)用，可以改變內(nèi)審人員的工作方式，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，讓內(nèi)部審計(jì)變得更加高效。

1.工作方式的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)，通常是關(guān)注業(yè)務(wù)資料等基礎(chǔ)信息，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行整理與審查，發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題并進(jìn)行建議。在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)工作更加的規(guī)范與準(zhǔn)確。企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)，可以進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的采集、規(guī)范化的錄入和集中的管理。通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，隨時(shí)監(jiān)控，做到實(shí)時(shí)審計(jì)。

云計(jì)算所具有的大規(guī)模、虛擬化、高可靠性等內(nèi)容，可以讓龐大的信息流便于儲(chǔ)存、不易丟失，與大數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合后，云計(jì)算的數(shù)據(jù)篩選和處理能力，可以使審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)一步增值，通過(guò)圖形、圖表等不同形式的呈現(xiàn)，從多個(gè)維度和層次顯示企業(yè)存在的問(wèn)題，有助于內(nèi)審人員得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。

2.工作范圍的擴(kuò)大

對(duì)于大型企業(yè)和跨國(guó)公司而言，可以通過(guò)建立財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的方式，將企業(yè)的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄與整合，內(nèi)審人員借助這一平臺(tái)，可以做到遠(yuǎn)程審計(jì)，不僅擴(kuò)大了審計(jì)的地域范圍，也極大地降低了審計(jì)成本，提高其工作效率。

傳統(tǒng)審計(jì)模式受限于技術(shù)和成本效益的原因采用了抽樣的方式，而依靠大數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以將企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集，因此審計(jì)的方式也從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)，做到了“應(yīng)審盡審”。內(nèi)審人員的關(guān)注范圍也上升到了企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)、管理等宏觀層面，可以更加深入地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷。

（二）人工智能釋放內(nèi)審人員工作潛力

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，內(nèi)審人員需要對(duì)大量的憑證和資料進(jìn)行核對(duì)，并且核對(duì)過(guò)程同質(zhì)性較高，內(nèi)審人員在核對(duì)時(shí)也存在一定的誤差率，這就影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。人工智能具有的感知識(shí)別能力、自然語(yǔ)言處理技術(shù)，可以幫助企業(yè)將會(huì)計(jì)憑證、合同條款、業(yè)務(wù)單據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過(guò)提取其中關(guān)鍵字，得出審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的過(guò)程中，數(shù)據(jù)的錄入、轉(zhuǎn)換、識(shí)別、計(jì)算和分析過(guò)程都變得自動(dòng)化，不僅節(jié)省了審計(jì)時(shí)間、加快了信息傳遞速度，也極大地減少了內(nèi)審人員所做的重復(fù)性勞動(dòng)，使其可以將工作重心放在企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)的控制上。傳統(tǒng)審計(jì)采用的抽取樣本的方式，審計(jì)的重要性判斷完全依賴于內(nèi)審人員的主觀判斷，具有一定的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，而人工智能具有的認(rèn)知推理能力和人機(jī)交互能力，可以通過(guò)“審計(jì)機(jī)器人”來(lái)體現(xiàn)，其具有的數(shù)據(jù)自動(dòng)分析、挖掘、推理和演化能力，能夠幫助內(nèi)部審計(jì)人員將同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，由機(jī)器人自動(dòng)抽取樣本，并對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，推測(cè)整體結(jié)果。此外，審計(jì)機(jī)器人還可以構(gòu)建和不斷修正智能審計(jì)模型，找到復(fù)雜、隱蔽的違規(guī)操作，提升審計(jì)的精度。

（三）移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)無(wú)接觸審計(jì)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，借助于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)，業(yè)務(wù)人員在移動(dòng)客戶端所做的交易和記錄能夠及時(shí)上傳；再如光電掃描儀、車載設(shè)備等各種智能設(shè)備所形成的數(shù)據(jù)可以快速被收集、傳輸、檢索和應(yīng)用。在企業(yè)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)中，內(nèi)部審計(jì)人員可以便捷地進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、審計(jì)證據(jù)的提取。應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)所具有的“電子標(biāo)簽”功能，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)物品的編號(hào)，因此物品所經(jīng)歷的流程會(huì)被記錄，使得審計(jì)人員可以在足不出戶的情況下，實(shí)現(xiàn)更加精細(xì)化的審計(jì)。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)

2014年，德勤開(kāi)發(fā)出了基于區(qū)塊鏈的Rubix平臺(tái)，旨在將區(qū)塊鏈的應(yīng)用場(chǎng)景拓寬到審計(jì)領(lǐng)域；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2019年8月發(fā)布了題為《區(qū)塊鏈和內(nèi)部審計(jì)》的研究報(bào)告，描述了區(qū)塊鏈的功能，并分析了區(qū)塊鏈在內(nèi)部審計(jì)中所能起到的作用。這說(shuō)明，區(qū)塊鏈與內(nèi)部審計(jì)的融合，已經(jīng)是未來(lái)的必然趨勢(shì)。

區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)塊鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行記錄、儲(chǔ)存和驗(yàn)證，通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成、更新和共享數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)的方式生產(chǎn)密匙以保障數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)的安全，利用由預(yù)定義的腳本和條款組成的智能合約來(lái)編程和操作數(shù)據(jù)，創(chuàng)建了一種全新的去中心分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算方式。

區(qū)塊鏈所具有的“時(shí)間戳”特性，能夠?qū)l(fā)生的業(yè)務(wù)以時(shí)間序列分別賦予其唯一編號(hào)，這使得通過(guò)更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊的行為無(wú)法發(fā)生。一旦出現(xiàn)異常事項(xiàng)，根據(jù)時(shí)間同步性以及時(shí)間追溯機(jī)制，內(nèi)審人員可以迅速發(fā)現(xiàn)原因。此外，內(nèi)審人員對(duì)信息的讀取與處理也會(huì)在區(qū)塊上留下“時(shí)間戳”，防止了審計(jì)人員的不作為。

總結(jié)

“大智移云物區(qū)”技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的融合，為內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了強(qiáng)勁動(dòng)力。要想加快二者的融合進(jìn)程，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)加快構(gòu)建數(shù)字化的流程體系，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的智能化提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。同時(shí)，面對(duì)新技術(shù)、新知識(shí)，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、教育和管理，使之不斷適應(yīng)數(shù)字化的工作模式。此外，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)擴(kuò)張，適當(dāng)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的投入，確保人員和經(jīng)費(fèi)充足，方可滿足企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控職能，不斷提高內(nèi)部控制水平的需要，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。