中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究

安振杰（山東魯興律師事務(wù)所）

財(cái)務(wù)信息對(duì)于信息的使用者來說有著極為重大的意義，因?yàn)樗苯踊蛘唛g接影響投資者對(duì)企業(yè)情況的了解和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況的掌握。另外，財(cái)務(wù)信息還會(huì)關(guān)系到企業(yè)自身對(duì)于經(jīng)營管理的改善，甚至還會(huì)影響政府對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的制定。所以，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、重要性不斷凸顯。本文通過探討中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題，希望為中小企業(yè)提供重要依據(jù)并提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而有效防止會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

（一）企業(yè)資產(chǎn)不明晰

有的中小企業(yè)會(huì)將企業(yè)的財(cái)務(wù)與個(gè)人資產(chǎn)混為一談，出現(xiàn)范圍不明、劃分不清的情況。而有的企業(yè)則將中介機(jī)構(gòu)或是自身高估的價(jià)格入賬，卻對(duì)企業(yè)主投資的資產(chǎn)不做入賬處理。不體現(xiàn)報(bào)廢的賬面或資產(chǎn)變賣、出售進(jìn)項(xiàng)，對(duì)這類財(cái)務(wù)不進(jìn)行處理，惡意的計(jì)提壞賬損失。并且企業(yè)業(yè)務(wù)往來不通過收取款項(xiàng)和銀行賬戶支付，造成外來賬目不明確。另外，為了隱藏真實(shí)業(yè)績，企業(yè)往往會(huì)在財(cái)務(wù)賬戶上進(jìn)行“掛賬”，而“掛賬”的具體體現(xiàn)就是對(duì)賬簿不及時(shí)進(jìn)行處理或者是將其擱置一旁，待到某種特定情況出現(xiàn)后再進(jìn)行處理，這也是為了混淆企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)程而利用某些資產(chǎn)賬戶屬性的行為。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一些中小企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確或是計(jì)量不正規(guī)的情況，是因?yàn)槠鋬?nèi)部會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，并且企業(yè)管理松散造成的。主要表現(xiàn)為：一是記賬不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性過強(qiáng)，錯(cuò)記、漏記憑證或者是填寫記賬憑證的方法不規(guī)范，甚至是為了自身利益惡意獲取一些原本與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不相關(guān)的原始憑證；二是企業(yè)內(nèi)部沒有對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行分工和控制監(jiān)督，造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容缺失，賬面不規(guī)范，賬目混亂，甚至存在未建賬和檔案資料沒有妥善保管等現(xiàn)象。

（三）成本費(fèi)用不真實(shí)

對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于財(cái)務(wù)制度本身存在的局限性，財(cái)務(wù)核算方式方法的不同就可以編制出不同的財(cái)務(wù)信息。比如計(jì)提折舊這方面，企業(yè)如采用直線法或加速法這兩種不同的折舊方法，就會(huì)造成財(cái)稅差異和成本費(fèi)用計(jì)算的誤差。同時(shí)，期間所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用也會(huì)出現(xiàn)偏差。另外，有些中小企業(yè)利用虛列成本、不考慮客觀公正性而一味地只是應(yīng)用有利于自身的會(huì)計(jì)核算方式，而隨意變更會(huì)計(jì)核算方式等行為都將造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（四）會(huì)計(jì)資料失真

會(huì)計(jì)資料失真主要包括報(bào)表、賬簿以及憑證失真。其中，財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表的失真主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員制造假賬，但也不排除受到財(cái)務(wù)憑證失真的影響。而財(cái)務(wù)憑證失真多數(shù)是體現(xiàn)在白條入賬和憑證本身的不規(guī)范，同時(shí)也包括獲取一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營本身并不相關(guān)的憑證。為了不讓外部信息使用者獲得和掌握企業(yè)真實(shí)的盈利和運(yùn)營生產(chǎn)狀況，部分企業(yè)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行篡改和惡意虛構(gòu)，并將這些虛假的報(bào)告提供給外部使用者。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

中小企業(yè)不按照規(guī)定實(shí)施賬戶設(shè)置、賬簿登記以及結(jié)賬對(duì)賬，主要是受組織結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)以及規(guī)模較小所致，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的正確性與真實(shí)性無法得到保證，形成賬實(shí)不符以及賬目混亂，統(tǒng)計(jì)參考價(jià)值很低。另外，會(huì)從根源上造成會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)記賬憑證和原始憑證的填寫制作不規(guī)范。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平較低

中小企業(yè)多為民營企業(yè)，其會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金以及職務(wù)的升遷均掌握在領(lǐng)導(dǎo)手中，為此，中小企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員一般不敢在領(lǐng)導(dǎo)面前堅(jiān)持自己作為會(huì)計(jì)工作人員的基本原則。此外，甚至還有一些會(huì)計(jì)人員為了某些利益與領(lǐng)導(dǎo)共同欺騙企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者。除企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)精神以及職業(yè)操守的缺失外，中小企業(yè)忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)以及誠信教育的現(xiàn)象，也說明會(huì)計(jì)人員問題沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，很多中小民營企業(yè)沒有按照規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則是完全服從領(lǐng)導(dǎo)指示，并沒有有效監(jiān)督管理企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的會(huì)計(jì)信息。由于中小企業(yè)中部分領(lǐng)導(dǎo)并沒有深入了解與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》等，為了個(gè)人或者某個(gè)集體的利益弄虛作假，逃避監(jiān)管。尤其是部分受到企業(yè)負(fù)責(zé)人聘任管理的財(cái)務(wù)人員，在日常工作中很難堅(jiān)守職業(yè)原則，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

（四）中小企業(yè)外部審計(jì)獨(dú)立性不足

除企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，現(xiàn)在第三方鑒證服務(wù)也越來越受到企業(yè)的青睞。但是經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系又往往會(huì)影響外部審計(jì)單位的實(shí)際報(bào)告質(zhì)量，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證服務(wù)與審計(jì)大多依賴于審計(jì)單位，兩者又存在必然的利益關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)利益又往往會(huì)對(duì)外部審計(jì)單位實(shí)際出具報(bào)告的質(zhì)量有一定影響。再加上審計(jì)成本條件有限和被審計(jì)單位所出具的審計(jì)意見不標(biāo)準(zhǔn)，或者因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系造成的解除業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和變換審計(jì)事務(wù)所造成的各方面壓力，都將對(duì)第三方事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量造成不利影響。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)策略

（一）健全會(huì)計(jì)法規(guī)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)貼合自身情況，積極做好任務(wù)分工、普法學(xué)習(xí)工作，時(shí)刻關(guān)注并落實(shí)金融法律法規(guī)。另外，還應(yīng)當(dāng)以法律法規(guī)為基礎(chǔ)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。除以上幾點(diǎn)外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高負(fù)責(zé)人及管理人員的法律意識(shí)，運(yùn)用切實(shí)有效的方法對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督時(shí)要從根源上抓起，持續(xù)阻止會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)行政和財(cái)務(wù)部門在加大執(zhí)法力度的前提下，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身管理，優(yōu)化內(nèi)部控制，重視人才使用以及健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這些都是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的基礎(chǔ)管理制度，而這些體制也可以幫助企業(yè)在運(yùn)營中形成互相監(jiān)督協(xié)作、合力共贏的效果。企業(yè)財(cái)報(bào)能真實(shí)反映出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)狀況信息，不管出于什么樣的目的，都不應(yīng)該對(duì)其肆意篡改，應(yīng)在客觀公正的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督和核算職能。另外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到客觀準(zhǔn)確地傳遞記錄，出具真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照制度辦事，明確崗位職責(zé)并建立正確的財(cái)務(wù)制度流程和規(guī)范。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員技術(shù)素質(zhì)培訓(xùn)

從目前的實(shí)際狀況看，地方財(cái)政部門不僅要組織實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，而且還應(yīng)該加大力度，由財(cái)政部門組織實(shí)施的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育主要?jiǎng)澐譃槁殬I(yè)道德教育與管理知識(shí)素質(zhì)培訓(xùn)兩方面。除進(jìn)行教育外，企業(yè)還應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膽椭未胧鐚?duì)造假記錄的會(huì)計(jì)人員給予一定處罰，處罰力度可以根據(jù)其所犯錯(cuò)誤情節(jié)的嚴(yán)重程度。如果情節(jié)較輕，可以進(jìn)行一定的處罰來對(duì)其產(chǎn)生制約，并對(duì)其錯(cuò)誤進(jìn)行公示，或者是計(jì)入誠信檔案。但如果情節(jié)比較嚴(yán)重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)令其不再繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，并吊銷相關(guān)的資格證書。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)督

中小企業(yè)的發(fā)展需要就是在尋求資源最優(yōu)配置的同時(shí)，降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不斷提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和審計(jì)行業(yè)監(jiān)管。也正因如此，中小企業(yè)亟須來自企業(yè)外的第三方對(duì)其自身進(jìn)行一個(gè)合法并公允的判斷，而這個(gè)第三方必須保持絕對(duì)的公正、客觀和獨(dú)立。為了能夠更好地滿足中小企業(yè)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)幫助中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者將風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍之內(nèi)。為了達(dá)到這一目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別和會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)。