北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司會計估計變更剖析

劉曉彤（西安財經(jīng)大學(xué)）

公司簡介

北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司（簡稱“北斗星通”）成立于2000 年，于2007 年8 月13 日經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)在深圳證券交易所掛牌上市交易，是我國衛(wèi)星導(dǎo)航產(chǎn)業(yè)首家上市公司。公司經(jīng)營目的是為了加速我國北斗行業(yè)的發(fā)展，使我國導(dǎo)航事業(yè)變得更大更強(qiáng)，不斷提升公司的知名度，并且為全球的用戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前，北斗星通公司總資產(chǎn)超60 億元，員工人數(shù)逾4000 人。公司主要業(yè)務(wù)包括四大類：基礎(chǔ)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、汽車智能網(wǎng)聯(lián)與工程服務(wù)、國防裝備業(yè)務(wù)、基于位置的行業(yè)應(yīng)用與運(yùn)營服務(wù)業(yè)務(wù)。

北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司會計估計變更內(nèi)容

（一）第一次會計估計變更內(nèi)容

該公司在2010年進(jìn)行了一次會計估計變更，其變更原因為：為了更準(zhǔn)確反映該行業(yè)的市場發(fā)展以及顧客反饋情況，使報表信息使用者和相關(guān)人員更加清楚的了解公司的經(jīng)營情況和發(fā)展?fàn)顩r，公司比較了該行業(yè)中應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計提比例的相關(guān)情況，對公司的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的賬齡劃分和計提比例進(jìn)行了此次變更。公司期末對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。

（二）第二次會計估計變更內(nèi)容

該公司于2017 年進(jìn)行了第二次會計估計變更，其變更原因為：為適應(yīng)技術(shù)發(fā)展的新情況，提供更可靠的會計信息，體現(xiàn)經(jīng)營情況，使財務(wù)報表更加公允地反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司在復(fù)核后，根據(jù)評估的情況，重新劃分技術(shù)類無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命，確定攤銷年限，以及對公司的固定資產(chǎn)折舊年限會計估計予以變更。

1.無形資產(chǎn)

變更前后無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生了一定的變化，主要變化在土地使用權(quán)、軟件著作權(quán)、專利及非專利技術(shù)、辦公軟件。

2.固定資產(chǎn)

該公司固定資產(chǎn)的折舊方法變更前后并沒有發(fā)生改變，均采用年限平均法，但折舊年限以及殘值率在變更后發(fā)生了一定的改變。

北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司會計估計變更的影響

北斗星通三次會計估計變更公司的相關(guān)財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及所有者權(quán)益變動表）的影響如下：

（一）會計估計變更對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

1.第一次變更對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

此次變更應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款除一年以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備計提比例沒有變動，都為5%以外，其他賬齡段均有變更，并且計提比例均有所下降。此外，應(yīng)收賬款的賬齡將3 年以上的劃分成了兩個時間段：3-4 年和4 年以上，其他應(yīng)收款的賬齡將2 年以上的劃分了三個時間段：2-3 年、3-4 年和4 年以上，這在一定程度上將導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備計提比例的下降，在資產(chǎn)負(fù)債表上則反映為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的增加。通過計算，此次變更共減少壞賬準(zhǔn)備4460454.12 元，相應(yīng)的應(yīng)收賬款增加4460454.12 元，流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)也會增加相應(yīng)的金額。同時，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的增加會導(dǎo)致本年利潤增加，從而凈利潤增加4460454.12 元，最終會使盈余公積和未分配利潤增加。

2.第二次變更對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

（1）固定資產(chǎn)：該企業(yè)的本次變更主要目的是使集團(tuán)的會計估計能夠在范圍上包含海外新并入公司的會計估計，國內(nèi)公司的固定資產(chǎn)折舊年限不變，因此不影響2017 年以及最近一個會計年度的損益數(shù)據(jù)。

（2）無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)的預(yù)計使用壽命由50 年變更成由相關(guān)權(quán)證上注明的使用期限決定，軟件著作權(quán)、專利以及非專利技術(shù)的預(yù)計使用壽命都有一定的變化。由此可以看出，無形資產(chǎn)的攤銷年限都有一定程度上的縮小，導(dǎo)致每年的累計攤銷額增多，從而使資產(chǎn)負(fù)債表上無形資產(chǎn)的金額減少，流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)也相對減少。此外，累計攤銷額的增多會導(dǎo)致管理費(fèi)用的增多，最終導(dǎo)致凈利潤的減少。

（二）會計估計變更對利潤表的影響

1.第一次變更對利潤表的影響

此次變更使壞賬準(zhǔn)備減少了4460454.12 元，從而使得資產(chǎn)減值損失減少，最終導(dǎo)致凈利潤增加4460454.12 元。通過年報可知，此次會計估計變更不僅會對公司當(dāng)年的利潤產(chǎn)生影響，對以后年度的利潤表相關(guān)項目也會產(chǎn)生一定的影響。另外，資產(chǎn)減值損失一般是按照應(yīng)收賬款的變動情況而變動的，壞賬損失占資產(chǎn)減值損失的很大一部分，壞賬損失是影響資產(chǎn)減值損失的重要因素。

2.第二次變更對利潤表的影響

此次變更使無形資產(chǎn)的累計攤銷增加169 萬元，相應(yīng)的增加管理費(fèi)用169 萬元，進(jìn)而導(dǎo)致利潤總額減少，最終導(dǎo)致凈利潤減少169 萬元。本次變更后，以后各年的攤銷額均會增加，管理費(fèi)用也會相應(yīng)增加，從而利潤總額和凈利潤也會相應(yīng)減少。

北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司會計估計變更動因

（一）第一次會計估計變更的動因

1.維護(hù)公司良好形象

公司形象是企業(yè)的無形資產(chǎn)，對于一個公司而言，沒有了外界的關(guān)注和信任就等于失去了重要的支撐。報表使用者與相關(guān)的外部投資者通常會從企業(yè)的財報或者在外流通的股票價格來了解公司的具體經(jīng)營發(fā)展情況，從而樹立對公司的良好形象。通過對公司變更前后三年部分財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行整理，可以看出公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量并不穩(wěn)定，出現(xiàn)了忽高忽低的現(xiàn)象，甚至有些年份還出現(xiàn)了負(fù)值，這種不穩(wěn)定的情況很容易讓外界大眾產(chǎn)生誤解，認(rèn)為公司發(fā)展不穩(wěn)定，會對公司造成不利的影響。

2.跟進(jìn)行業(yè)市場發(fā)展趨勢

隨著我國衛(wèi)星導(dǎo)航產(chǎn)業(yè)與資本市場的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)整體規(guī)模與競爭力進(jìn)一步得到加強(qiáng)，陸續(xù)有與衛(wèi)星導(dǎo)航業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)成功上市，公司面臨衛(wèi)星導(dǎo)航產(chǎn)業(yè)競爭形勢進(jìn)一步加劇的挑戰(zhàn)。為了緊跟行業(yè)市場的發(fā)展趨勢，更加具體真實(shí)的顯現(xiàn)出公司的財務(wù)經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡區(qū)間以及壞賬計提比例進(jìn)行了一定程度上的會計估計變更。

（二）第二次會計估計變更的動因

1.降低公司稅收金額

眾所周知，當(dāng)企業(yè)處于行情較好、盈余較大時，會想方設(shè)法來降低企業(yè)利潤，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。北斗星通作為一家致力于衛(wèi)星導(dǎo)航事業(yè)的企業(yè)，其產(chǎn)品和服務(wù)都處在高端地位，盈利水平也是毋庸置疑的。通過財報數(shù)據(jù)可以看出該公司在此次變更中使凈利潤減少了169 萬元，這在一定程度上會使企業(yè)減少一定的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)未來更好的發(fā)展。

2.“隱藏”公司凈利潤

會計估計變更一般是有兩個方向的，一個方向會增加公司的凈利潤，另一個方向會減少公司的凈利潤。目前，大部分企業(yè)都會利用會計估計變更來增加公司的凈利潤，甚至用增加凈利潤的方式來掩蓋公司的真實(shí)情況。從北斗星通公司近幾年的凈利潤來看，雖然不是很穩(wěn)定，但是總體保持在一個較高的水平。2017 年的會計估計變更雖然減少了公司的凈利潤，但從當(dāng)年和以后的年報中可以看出公司最終的盈利并沒有受到很大的影響，這說明該公司內(nèi)心是非常有信心的，公司的業(yè)績是在向好的方向發(fā)展，才不需要用會計估計變更去增加公司凈利潤，而是試圖用會計估計變更來“隱藏”一部分利潤。

北斗星通導(dǎo)航技術(shù)股份有限公司會計估計變更評價與建議

（一）會計估計變更的評價

1.降低公司資產(chǎn)營運(yùn)的效率

2010 年對變更應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備計提比例使北斗星通公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，并且應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款會對公司的凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)造成一定的影響，導(dǎo)致流動資產(chǎn)和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)天數(shù)有相似的變化，這會影響到公司的營運(yùn)能力，從而降低了資產(chǎn)的流動性，這對公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營會產(chǎn)生不利的影響。

2.會計估計自身的不客觀性和繁瑣性

會計估計具有很強(qiáng)的主觀性和選擇性，每個人對其認(rèn)識和理解各不相同，可能會導(dǎo)致不同的判斷結(jié)果。而且會計估計的可比性較差，一般公司都會運(yùn)用未來適用法來記錄會計估計變更，這使得企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)報告和以前的財務(wù)報告缺乏一定的可比性，使報表使用者和相關(guān)人員并不能真正了解該會計估計變更是否合理。所以，沒有足夠的客觀證據(jù)去驗證該會計估計變更的可行性，這也是北斗星通公司進(jìn)行會計估計變更的所具有的缺陷之一。

（二）會計估計變更的建議

1.合理披露會計估計變更的具體條件，提高變更的真實(shí)性和完整性

公司可以建立更嚴(yán)格、更詳細(xì)的會計估計披露，在會計估計變更的公告中增加一些簡明扼要的支持證據(jù)，如增加會計變更的影響額與當(dāng)期數(shù)據(jù)以及前期數(shù)據(jù)的對比等，這樣可以更直觀地看出其影響程度及范圍，讓報表使用者和其他外部機(jī)構(gòu)更加清楚地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，提高其對公司的信心。

2.平衡考慮變更對企業(yè)各方面的影響，做出最佳變更方案

北斗星通的應(yīng)收賬款一直處于公司資產(chǎn)的較高水平，并且1 年以內(nèi)、1-2 年以及2-3 年的賬齡區(qū)間所占的應(yīng)收款項較多，變更在減少了壞賬準(zhǔn)備的同時也使企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變長，進(jìn)而導(dǎo)致周轉(zhuǎn)速度更為緩慢，對資產(chǎn)的流動性也會產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)可以將這幾個賬齡區(qū)間的壞賬計提比例進(jìn)行平衡劃分，在保證企業(yè)利益不受損害的前提下增強(qiáng)企業(yè)的營運(yùn)能力。