基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算問題探討

李韜舟

（江西省地質調查研究院，江西 南昌 330000）

國家為了推進財稅體制改革的深入，提升管理水平，對政府部門和事業(yè)單位進行了會計制度大變革，要求執(zhí)行新制度。地勘單位也不例外，在停用以往以權責發(fā)生制為基礎的地勘會計制度的同時統(tǒng)一執(zhí)行新《政府會計制度》，進入主流財會領域。因此，基于新制度加強地勘單位財務核算是非常重要的課題，有必要加強分析和探索。

1 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算特征

1.1 財務核算基礎不同

地勘單位傳統(tǒng)的會計制度基于權責發(fā)生制進行財務核算，新制度則是預算會計、財務核算的同步進行，根據收付實現制展開預算資金核算，根據權責發(fā)生制展開財務運營核算，預算會計、財務會計在適當分離的同時相互銜接[1]。

1.2 信息反映要求不同

地勘單位在傳統(tǒng)會計制度的執(zhí)行中主要按照資金性質差異進行項目核算，強調將某個項目的經濟利益、政策撥款資金的支出統(tǒng)計等信息反映出來；新制度的執(zhí)行既要反映地勘單位的財務狀況、運營狀況，又要反映單位預算收支執(zhí)行狀況，對預算績效評價的實施是有利的。

1.3 單位財務報告不同

傳統(tǒng)會計制度下的地勘報表要求提供資產負債表、結余和收益分配表、地質項目撥款與支出明細表、其他經費支出明細表等，新制度要求財務核算提供資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表，預算核算要求提供收入支出表、財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表等。由此可見，基于新制度的財務核算反映運行成本，對地勘單位實施預算績效評價有利；新增預算會計收入支出表、現金流量表按照收付實現制加以核算，反映新制度要求全面監(jiān)控資金運作過程，有利于提供完整的、準確的財務報告。

2 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算問題

2.1 傳統(tǒng)核算理念轉變困難

多年來地勘單位一直實行單一的收付實現制會計核算，但會計知識體系在不斷更新，很多地勘單位的財務人員入職以后卻很少系統(tǒng)系梳理、學習新的權責發(fā)生制理論和知識，對基于權責發(fā)生制的核算業(yè)務是生疏的。加上思維模式已經固定，執(zhí)行新制度要求基于同一核算系統(tǒng)整合使用收付實現制、權責發(fā)生制，增加財務核算的復雜程度，需要財務人員打破固定思維模式、業(yè)務流程，部分財務人員卻難以適應這樣的改變，阻礙工作進程。

2.2 難以滿足項目核算要求

在企業(yè)化變革中，地勘單位的產業(yè)結構變化較大，既要為科研經費類、公益撥款類、財政專項資金類項目服務，又要為不同的經營性社會地質項目服務，各類項目周期不同、核算要求不一致，項目成本管理要求越來越高。新制度則以部門預決算服務為主，項目成本核算功能被弱化，往往只借助“加工物品”科目來歸集成本、核算成本；簡化凈資產核算，統(tǒng)一將所有凈資產歸并給“累計盈余”科目，沒有再將國家基金、公益基金、地勘發(fā)展基金等區(qū)分開；利潤概念淡化，沒有結語和收益的概念，只是在預算科目里進行“經營結余”科目的設置，核算范圍狹窄。如此一來，如何基于新制度精準地、高效地實施項目成本核算與管理是地勘單位財務核算的一大難題。

2.3 資產核算與管理不規(guī)范

一些地勘單位的資產核算與管理規(guī)范性不足，針對上級主管部門無償配置的、其他單位調撥的一些專用地勘設備，根據新制度要求應納入固定資產賬核算，然而很多時候并未表現在賬上?；蛘咴谠黾庸潭ㄙY產改擴建方面沒有按照新制度的要求增加單位固定資產的價值，一些常用的可移動資產在購入時沒有作為固定資產核算、入賬，當領導變更移交、人員調整調動時沒有按照規(guī)定移交固定資產，導致固定資產只有總賬，沒有明細賬等。

2.4 財務風險控制難度較大

地勘單位在運作過程中沒有準確認識到財務風險管理的價值，風險防范意識薄弱，造成風險防控不到位、不及時，影響財務核算的實施，降低單位經濟效益、社會效益[2]。即地勘單位沒有全面了解財務風險和業(yè)務風險的聯系，在實際工作中更注重資金風險管控，忽視財務會計風險控制；單位管理者對財務核算的考慮不全面，根據新制度制定決策時忽視實際情況、戰(zhàn)略發(fā)展需要，造成財務核算在執(zhí)行中出現問題，引發(fā)風險；根據會計制度要求進行財務核算，當核算制度不全或是和新制度存在矛盾之處時，財務核算工作受到較大影響，發(fā)生風險時沒能及時應對，錯過最佳解決時機，擴大風險影響范圍，增加控制難度。

3 基于新《政府會計制度》的地勘單位財務核算策略

3.1 加強教育培訓，更新財務核算理念

地勘單位財務人員要積極轉變思想理念，提升對新制度的認識和理解，善于站在宏觀角度分析新制度下單位的實際情況，據此加強對新制度的運用，跳出誤區(qū)，更好地完成新舊制度的銜接[3]。

一是地勘單位加強財務人員集中教育培訓，組織他們參加專題培訓班、專業(yè)業(yè)務指導培訓等，集中學習新制度，植入新制度的相關理論知識，形成更清晰的認知，做好財務核算準備工作。

二是財務人員提高自我意識，養(yǎng)成主動學習的良好習慣，單位管理者利用績效考評機制，根據績效指標考核每個人的財務核算工作情況，給予適當的獎懲，逐漸提高財務人員的學習能力，培育工作責任心，進而提高財務核算工作效率；三是在財務人員參加集中培訓、加強自我學習的基礎上組織他們到其他單位展開實地交流、學習，根據相似業(yè)務范圍、流程等條件，針對普遍存在的財務核算問題和重難點工作向其他單位學習，借鑒其先進經驗，立足本單位實際情況妥善解決，提升財務核算質量，使財務核算事半功倍；四是組織財務人員不定期開展業(yè)務討論工作，基于新制度的理論知識與業(yè)務實踐，探討重點問題、不理解的部分等，集思廣益，推動新制度在地勘單位的全面深入運用。

3.2 改善項目成本核算，實施績效管理

針對地勘單位項目核算，應基于新制度把項目成本依托預算收支科目、財會收入費用科目進行核算[4]。對于預算會計，利用“事業(yè)支出”科目展開核算；對于財務會計，利用“業(yè)務活動費用”科目展開核算，并按照部門預算、各類項目預算的標準提出的費用明細進行二級科目的設置；針對凈資產，可以根據業(yè)務分類在“累計盈余”科目下面設置二級科目，對于經營類項目利潤可根據財務會計科目進行財務核算，財務報告要做好附注披露，彌補預算會計科目核算。

基于新制度的地質勘查項目核算也要按照項目用途實施分類核算。例如針對自籌資金承攬項目，不管最終提交礦產地質勘查資料、勘查報告還是實物成果，均要滿足資金撥付方對應的需求，將項目成果報告當作單位對外提供的商品，在成本結轉中按照項目，利用“加工物品-庫存商品-業(yè)務活動費用”歸集成本。針對原地質成果核算用于轉讓、自行開發(fā)或者其他單位所投資的采礦權、探礦權，由于最終不確定能否形成采礦權、探礦權，取得礦權的成本費用歸集時間較長，也不能確定能不能形成最終的資產，不能直接利用存貨科目核算，消除礦權無法形成時的存貨壞賬處理現象，通過借鑒企業(yè)會計處理方式，利用“長期待攤費用”歸集相關成本，形成礦權以后將其轉入“無形資產”科目，按照無形資金核算，最終沒有形成地質成果時就可攤銷長期待攤費用，直接計入業(yè)務活動費用進行核算。

另外，針對地勘單位項目預算與成本實施縱橫對比，把控好檔期和累計預決算收支，打破周期長短對項目成本管理監(jiān)控的限制，準確掌握成本費用比例。還要構建項目成本績效評價體系，實施每年的重點項目成本績效評價與管理，根據項目要求合理設置收支、效益、滿意度等指標，并在財務報告附注中披露評價結果。

3.3 全面落實資產核算，規(guī)范資產管理

對于地勘單位的賬外資產應快速確認，盡快把滿足資產確認條件卻沒有確認的資產納入賬內管理[5]。可以利用智慧數字系統(tǒng)及軟件及時確認單位無形資產、固定資產建設完工發(fā)生的成本，確認根據庫存物品條件購入的零散物品，科學反映單位資產的數量、金額，合理掌握購置資產的支出。對于無法計量成本與價值的資產應納入賬內管理，根據名義金額入賬，基于賬內管理加強資產保護。對于滿足無形資產確認條件的單位科研成果確認為無形資產，并從固定資產中將滿足公共基礎設施確認條件的資產分離出來，單獨確認。

在確認資產以后要規(guī)范核算，當資產不能再使用，處置時通過“待處理財產損溢”科目進行核算；沒有使用價值的資產可以先將其轉入待處理資產，核算時借方待處理財產損溢，貸方庫存物品，經過批準處理后借方資產處置費用，貸方待處理財產損溢，科學反映地勘單位因為失去資產形成的成本。在資產核算中還要加強部門配合，明確資產管理部門、使用部門和財務部門的資產核算責任，例如資產使用部門是直接受益人，申報資產確認核算時要和資產管理部門共同承擔責任，配合財務部門進行資產核算處理，確保資產賬實相符。明確部門分工，強化部門協調與配合，提高地勘單位資產安全性，減少資產重復購置成本，提高效益。

3.4 增強風險防范意識，有效控制風險

事業(yè)單位的全體人員都要樹立、提升風險防范意識，深化財務核算理念，認識到進行財務核算主要是為了控制成本，獲得更大的經濟效益、社會效益，將控制風險提到一定的高度。尤其是地勘單位財務核算人員，在新制度的執(zhí)行中務必擁有較強的風險識別與判斷能力，能夠積極應對風險，盡量在源頭消除風險[6]。地勘單位可以按照自身發(fā)展目標、發(fā)展特征加強會計科目管理，建立完善的風險預警機制、風險識別機制，提前將風險識別出來，進行準確的風險評估，及時制定有效的應對措施，確保財務核算不受影響，保障單位經濟效益。地勘單位還要加快財務核算信息化建設進程，完善核算雙功能信息管理系統(tǒng)，進而完善系統(tǒng)基礎功能，高效完成大部分財務核算工作。財務核算人員利用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，避免因人為失誤引發(fā)風險，提高財務核算工作質量。

4 結語

實施新制度以后，地勘單位財務核算表現出不同的特征，通過了解地勘單位的財務核算工作，基于新制度的要求認真分析財務核算問題，探討科學可行的解決策略，體現出新制度更強的代表性，使財務核算工作在新制度的執(zhí)行中全面提高有效性，達到促進地勘單位財務核算快速發(fā)展的目的，全面提升財務管理水平，最終為地勘單位的可持續(xù)發(fā)展提供保障。