知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品產(chǎn)出核算方法研究*

郭海明，汪一泓，朱梅坤

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 統(tǒng)計(jì)學(xué)院，蘭州 730020)

一、引言

SNA 2008中提出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品是在之前版本中無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上擴(kuò)充得到的，主要包括R&D、礦藏勘探與評(píng)估、計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫、娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件以及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品等五類。相較于SNA 1993，SNA 2008最大的改變之一是將原來歸入中間消耗的R&D活動(dòng)確認(rèn)為最終產(chǎn)出，其余幾類知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品則只是名稱上的調(diào)整。對(duì)于R&D活動(dòng)，SNA 1993雖然承認(rèn)其資產(chǎn)屬性，但由于具體核算時(shí)的現(xiàn)實(shí)困難，將其按中間消耗進(jìn)行處理。而在SNA 2008中，R&D全部被確認(rèn)為最終產(chǎn)出，不過，有關(guān)的產(chǎn)出核算仍以理論建議為主，并無可用于實(shí)際核算的具體操作方法。就目前的實(shí)際情況而言，R&D是知識(shí)產(chǎn)權(quán)活動(dòng)中占比最多的一個(gè)大項(xiàng)，加之SNA較早就已將知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品中除R&D以外的其余類別都納入了GDP核算范圍，所以，國內(nèi)外學(xué)者以及各國政府部門對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品核算的研究和實(shí)踐也都聚焦于R&D。另外，自經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)頒布《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》以來，美國、英國、法國、澳大利亞和日本等國都先后對(duì)R&D活動(dòng)的產(chǎn)出進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)核算，其中尤以美國商務(wù)部經(jīng)濟(jì)分析局(BEA)核算R&D并將其納入SNA體系所做的貢獻(xiàn)最大。BEA通過建立R&D衛(wèi)星賬戶來完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系，并于1994年首次公布衛(wèi)星賬戶計(jì)算結(jié)果，此后一直持續(xù)更新賬戶和發(fā)布相關(guān)數(shù)據(jù)。

一方面，盡管學(xué)者們分別從概念、核算范圍、分類以及核算方法等角度研究了知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的有關(guān)核算，但這些研究都是以R&D為主。另一方面，現(xiàn)有的研究中，不乏對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品核算方法進(jìn)行研究的文獻(xiàn)，也有部分學(xué)者對(duì)某一類知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行了實(shí)測(cè)試算，但這些研究基本都是基于現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的調(diào)整估計(jì)。毫無疑問，在SNA 2008發(fā)布實(shí)施之前，通過對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料的調(diào)整估計(jì)來核算知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品產(chǎn)出不失為一種可行的方法，但若長期使用該方法，特別是實(shí)施SNA 2008之后還將其作為核算知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品產(chǎn)出的方法顯然就不夠科學(xué)有效，也不是真正意義上的將知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品納入核算。要將知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品納入GDP，就必須要將其融入GDP常規(guī)核算方案中。[1]因此，如果能在SNA 2008建議的理論核算方法基礎(chǔ)上，吸收借鑒已有研究成果，緊密結(jié)合中國統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)際情況，分別對(duì)R&D、礦藏勘探與評(píng)估、計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫以及娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件等產(chǎn)品產(chǎn)出進(jìn)行分析研究并提出一套具體可行的實(shí)際統(tǒng)計(jì)核算式，那么，就既可能從理論上完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品價(jià)值核算方法，又可能從實(shí)踐上促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品價(jià)值核算工作水平。

二、R&D活動(dòng)產(chǎn)出的具體核算

R&D活動(dòng)是為了增加知識(shí)儲(chǔ)備(包括有關(guān)人類、文化和社會(huì)的知識(shí))并利用這種知識(shí)儲(chǔ)備開發(fā)新的應(yīng)用，系統(tǒng)性從事的創(chuàng)造性工作，主要發(fā)生在市場(chǎng)生產(chǎn)者、專門的商業(yè)性研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、非營利性研究機(jī)構(gòu)以及政府單位中，其余部門的R&D產(chǎn)出要么是規(guī)模極小且難以量化而不得不忽略，要么是本身不符合資產(chǎn)的定義而沒有納入核算范疇。因此，針對(duì)上述幾類機(jī)構(gòu)，SNA 2008建議：市場(chǎng)生產(chǎn)者為自身利益從事的R&D，原則上應(yīng)按其支付的基本價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，但實(shí)際操作中很可能不得不以生產(chǎn)總成本來估價(jià)；專門的商業(yè)性研究室或研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行的R&D，根據(jù)慣例應(yīng)按銷售收入、合同收入、傭金收入、服務(wù)費(fèi)等進(jìn)行估價(jià)；政府單位、大學(xué)和非營利性研究機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究和開發(fā)屬于非市場(chǎng)生產(chǎn)活動(dòng)，應(yīng)以發(fā)生的總成本估價(jià)。[2]

從上述建議可以看出，有交易行為的R&D應(yīng)按其交易價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，但是這一類R&D在全部應(yīng)核算的R&D中占比較低，絕大多數(shù)的R&D都是為自己使用而進(jìn)行的，此類R&D只能采用成本法，即成本之和進(jìn)行估價(jià)，而其成本具體包括哪些內(nèi)容，SNA 2008中并未詳細(xì)說明。但是在對(duì)R&D產(chǎn)出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算的另一國際標(biāo)準(zhǔn)體系《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中，可以尋找到具有一定參考價(jià)值的解決思路。

《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》將R&D支出分為內(nèi)部支出和外部支出。內(nèi)部支出是常住單位執(zhí)行R&D時(shí)在本單位內(nèi)部產(chǎn)生的費(fèi)用；而外部支出是某單位為了獲得其他單位生產(chǎn)的R&D或者為其他單位實(shí)施R&D而支付的費(fèi)用。[3]也就是說《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中的內(nèi)部支出與SNA體系中為自用而實(shí)施的R&D成本之和基本相同，而外部支出與SNA體系中交易的R&D價(jià)值基本相等?；谶@個(gè)思路，可以將為自用而實(shí)施的R&D的總費(fèi)用分解為日常性支出和資本性支出，日常性支出又可分為R&D人員勞動(dòng)力成本和其他日常性支出；資本性支出可分為用于R&D項(xiàng)目的土地和建筑物的支出、儀器和設(shè)備及其附帶軟件的支出、為實(shí)施R&D而購置的計(jì)算機(jī)軟件的支出以及為實(shí)施R&D而購置的專利和專有技術(shù)的支出。但是，上述思路還存在兩個(gè)問題：一是未考慮R&D活動(dòng)涉及的生產(chǎn)稅和補(bǔ)貼。對(duì)于涉及生產(chǎn)稅和補(bǔ)貼的R&D，還應(yīng)考慮生產(chǎn)稅凈額，即生產(chǎn)稅減補(bǔ)貼；二是未考慮為軟件開發(fā)而進(jìn)行的R&D。由于SNA 2008中R&D與計(jì)算機(jī)軟件是并列的，因此為了避免重復(fù)計(jì)算，還應(yīng)從R&D總產(chǎn)出中將這部分價(jià)值剔除。[4]

(一)R&D人員勞動(dòng)力成本

R&D人員在《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中按職業(yè)類型分為三類，即研究人員、技術(shù)人員和同等人員以及其他輔助人員。其中，研究人員指從事新知識(shí)、新產(chǎn)品、新工藝、新方法、新系統(tǒng)的構(gòu)思或創(chuàng)造的專業(yè)人員及從事相關(guān)項(xiàng)目管理的專業(yè)人員；技術(shù)人員和同等人員是指主要任務(wù)需要一個(gè)或多個(gè)領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員，他們通常在研究人員的指導(dǎo)下參加R&D活動(dòng)，應(yīng)用有關(guān)原理和操作方法完成科學(xué)技術(shù)任務(wù)或在社會(huì)科學(xué)和人文科學(xué)研究人員的指導(dǎo)下進(jìn)行相應(yīng)的R&D活動(dòng)；[5]其他輔助人員是指參加R&D項(xiàng)目或直接協(xié)助這些R&D項(xiàng)目的熟練技工和非熟練技工、文秘和辦事人員。[3]但是在實(shí)際中，顯然無法嚴(yán)格按照該分類方法對(duì)各類人員進(jìn)行分類并獲取相關(guān)的薪酬等數(shù)據(jù)資料。因此，比較可行的方法是在該分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，即將所有R&D人員分為專業(yè)人員和輔助人員兩類。其中，專業(yè)人員包括《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中的研究人員與技術(shù)人員和同等人員，輔助人員對(duì)應(yīng)于《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》中的其他輔助人員。由此，可以得到R&D人員勞動(dòng)力年度成本的相應(yīng)計(jì)算公式為：

R&D人員勞動(dòng)力成本 =(專業(yè)人員人數(shù) × 專業(yè)人員月平均工資和福利 + 輔助人員人數(shù) × 輔助人員月平均工資和福利)× 12

(二)其他日常性支出

其他日常性支出主要包括兩部分：R&D活動(dòng)相關(guān)材料及服務(wù)費(fèi)支出和R&D活動(dòng)相關(guān)管理費(fèi)用。其中，研發(fā)活動(dòng)相關(guān)材料及服務(wù)費(fèi)支出包括：在一個(gè)核算周期內(nèi)為支持實(shí)施R&D項(xiàng)目而購買的非資本性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用；圖書、期刊、參考資料、圖書館借閱、科學(xué)協(xié)會(huì)等的費(fèi)用；在研究機(jī)構(gòu)外制作小型原型或模型的估算或?qū)嶋H費(fèi)用；實(shí)驗(yàn)室的材料(化學(xué)品、動(dòng)物等)費(fèi)用；以及現(xiàn)場(chǎng)咨詢或?qū)＜易稍兊某杀镜雀黝惙琴Y本性支出。[3]R&D活動(dòng)相關(guān)管理費(fèi)用則包括行政和其他運(yùn)行費(fèi)，這些費(fèi)用需按一定的比例分?jǐn)偟絉&D活動(dòng)中。在實(shí)際調(diào)查時(shí)，R&D活動(dòng)相關(guān)管理費(fèi)可以利用R&D活動(dòng)人員對(duì)企業(yè)/單位的總管理費(fèi)用占比進(jìn)行調(diào)整來估算。由此，可以得到其他日常性支出的相應(yīng)計(jì)算公式為：

R&D活動(dòng)其他日常性支出 = R&D活動(dòng)相關(guān)材料及服務(wù)費(fèi) + 企業(yè)(單位)全年管理費(fèi)用總額 ×[(輔助人員人數(shù) + 專業(yè)人員人數(shù))/企業(yè)(單位)總?cè)藬?shù)]

(三)資本性支出

資本性支出是指為獲得R&D活動(dòng)實(shí)施所需的資本性資產(chǎn)而支出的費(fèi)用總和，主要包括以下六部分[5]：

1.為R&D活動(dòng)而購置或租用土地的支出；

2.為R&D活動(dòng)而建造或購買或租用建筑物的支出；

3.為R&D活動(dòng)而對(duì)現(xiàn)有土地與建筑物進(jìn)行重大擴(kuò)建、改建和維修的支出；

4.為R&D活動(dòng)而購置的使用超過1年的儀器和設(shè)備(包括儀器和設(shè)備中捆綁軟件或捆綁軟件使用許可證)的支出；

5.為R&D活動(dòng)而單獨(dú)購置的使用超過1年的計(jì)算機(jī)軟件的支出；

6.為R&D活動(dòng)而購買的專利和專有技術(shù)的支出。

上述資本性支出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料，在實(shí)際調(diào)查中相對(duì)比較容易獲得或易于通過估算得到。此外，考慮到市場(chǎng)生產(chǎn)者在進(jìn)行R&D活動(dòng)時(shí)還會(huì)涉及繳稅以及研發(fā)補(bǔ)貼，因此在估算R&D總產(chǎn)出時(shí)還應(yīng)計(jì)入R&D活動(dòng)發(fā)生的生產(chǎn)稅凈額，即生產(chǎn)稅減補(bǔ)貼。由此，可得到基于成本法估計(jì)的包含計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)在內(nèi)的R&D活動(dòng)總產(chǎn)出的實(shí)際計(jì)算公式為：

包含計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的R&D活動(dòng)總產(chǎn)出 = R&D人員勞動(dòng)力成本 + R&D活動(dòng)其他日常性支出 + R&D活動(dòng)資本性支出 + R&D活動(dòng)生產(chǎn)稅凈額

由于上述公式計(jì)算得出的總產(chǎn)出中還包括計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的產(chǎn)出，若不剔除該部分產(chǎn)出，則會(huì)與“計(jì)算機(jī)軟件與數(shù)據(jù)庫”中的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出核算發(fā)生重復(fù)計(jì)算。為了避免這部分的重復(fù)計(jì)算，可以利用參與計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)人數(shù)與R&D活動(dòng)人數(shù)的比例來估算研發(fā)活動(dòng)中計(jì)算機(jī)軟件的產(chǎn)出，即：

研發(fā)活動(dòng)中計(jì)算機(jī)軟件總產(chǎn)出 = 包含計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的R&D活動(dòng)總產(chǎn)出 ×(參與計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)總?cè)藬?shù)/R&D活動(dòng)總?cè)藬?shù))

=包含計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的R&D活動(dòng)總產(chǎn)出 ×[參與計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)總?cè)藬?shù)/(專業(yè)人員人數(shù)+輔助人員人數(shù))]

綜上，R&D活動(dòng)總產(chǎn)出的最終計(jì)算公式為：

R&D活動(dòng)總產(chǎn)出 = 包含計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的R&D活動(dòng)總產(chǎn)出-研發(fā)活動(dòng)中計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)總產(chǎn)出

三、礦藏勘探與評(píng)估產(chǎn)出的具體核算

礦藏勘探和評(píng)估是指對(duì)石油、天然氣和非石油礦藏進(jìn)行勘探，并隨后對(duì)這些發(fā)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估所支出的價(jià)值。[2]SNA 2008建議礦藏勘探與評(píng)估的優(yōu)先估價(jià)基礎(chǔ)是市場(chǎng)價(jià)格，但這類活動(dòng)大部分是在企業(yè)自己經(jīng)營的基礎(chǔ)上開展的，無法獲得可觀測(cè)的市場(chǎng)價(jià)格。因此，應(yīng)按次優(yōu)的方法，即生產(chǎn)成本之和進(jìn)行估計(jì)。理論上生產(chǎn)成本包括雇員報(bào)酬、中間消耗、固定資本消耗、固定資本回報(bào)和生產(chǎn)稅減補(bǔ)貼等部分，而在實(shí)際情況中，礦藏勘探與評(píng)估的實(shí)施一般是通過整個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行的，要想對(duì)這幾類成本進(jìn)行區(qū)分并分別搜集核算資料，其操作難度是比較大的?；谶@些現(xiàn)實(shí)因素，并在參考澳大利亞統(tǒng)計(jì)局采用的《澳大利亞礦藏勘探與評(píng)估調(diào)查問卷》基礎(chǔ)上，可以將礦藏勘探與評(píng)估的支出分為對(duì)現(xiàn)有礦床的勘探支出和對(duì)新礦床的勘探支出兩部分。對(duì)現(xiàn)有礦床的勘探是指劃定或探明一個(gè)已被劃分為推測(cè)性礦產(chǎn)資源或更高類別的已有礦床，包括對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展及填充。對(duì)新礦床的勘探是指對(duì)原來不知道的礦藏資源，或者雖然知道但是未被劃分為一種推測(cè)性礦產(chǎn)資源或更高類別礦床的勘探，包括勘探中發(fā)現(xiàn)的原來不知道的礦產(chǎn)資源、原來知道是礦產(chǎn)資源但是還沒有進(jìn)行現(xiàn)代化勘探以及在現(xiàn)有礦產(chǎn)租賃區(qū)進(jìn)行勘探，目的是發(fā)現(xiàn)新的還沒有被分類或至少被分類為一種推測(cè)性礦產(chǎn)資源的礦產(chǎn)資源。[6]

無論是對(duì)現(xiàn)有礦床的勘探還是對(duì)新礦床的勘探，其勘探與評(píng)估支出是指在勘探或評(píng)估階段達(dá)到一定程度時(shí)的所有支出，此時(shí)可以出于生產(chǎn)目的對(duì)礦藏進(jìn)行開發(fā)。這些支出活動(dòng)包括勘探、可采儲(chǔ)量的確定、工程及經(jīng)濟(jì)可行性研究、資源儲(chǔ)備獲得和建設(shè)試驗(yàn)場(chǎng)地的成本。其成本項(xiàng)包括航空測(cè)量、地圖編制、衛(wèi)星圖像、資金采集、地質(zhì)檢測(cè)、土地獲得與法律成本、許可證費(fèi)用、雇員報(bào)酬、合同費(fèi)用和其他任何與以上活動(dòng)直接相關(guān)的成本，還包括技術(shù)與管理費(fèi)用。這些成本項(xiàng)基本與實(shí)施礦藏勘探與評(píng)估項(xiàng)目的費(fèi)用重合，因此為了方便獲得數(shù)據(jù)，可以參考前述澳大利亞統(tǒng)計(jì)局的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查，由此就可以計(jì)算得到礦藏勘探與評(píng)估總產(chǎn)出：

礦藏勘探與評(píng)估總產(chǎn)出 = 對(duì)現(xiàn)有礦床的勘探支出 + 對(duì)新礦床的勘探支出= ∑各項(xiàng)成本

四、計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫產(chǎn)出的具體核算

雖然SNA 2008將計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫歸為一類，但由于計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫實(shí)際核算中數(shù)據(jù)口徑的差異，無法將兩者作為一個(gè)總體進(jìn)行統(tǒng)一核算，核算其產(chǎn)出時(shí)應(yīng)在分別估算的基礎(chǔ)上進(jìn)行加總計(jì)算。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫無論是以自用為目的或以出售為目的進(jìn)行的研發(fā)或創(chuàng)建，都占了相當(dāng)大的比例，因此在實(shí)際核算中，將計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫均按照以出售為目的和以自用為目的兩部分來進(jìn)行估計(jì)。

(一)計(jì)算機(jī)軟件

SNA 2008和CSNA 2016(即《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系(2016)》)對(duì)計(jì)算機(jī)軟件核算方法的建議是在能獲得市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，優(yōu)先采用市場(chǎng)法進(jìn)行估價(jià)，否則按成本法進(jìn)行估價(jià)?；诖耍趯?shí)際中將計(jì)算機(jī)軟件分為兩類進(jìn)行核算。第一類是為出售而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，這類產(chǎn)品研發(fā)的目的是出售，因此較為容易地獲得其價(jià)值，直接以其市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行核算即可。同時(shí)為了避免重復(fù)計(jì)算和方便獲取較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，此類計(jì)算機(jī)軟件的產(chǎn)出按研發(fā)軟件企業(yè)出售軟件的總收入進(jìn)行計(jì)算。之所以選擇從研發(fā)軟件企業(yè)獲得數(shù)據(jù)的原因有兩點(diǎn)：一是計(jì)算機(jī)軟件購買方涉及的行業(yè)極廣，基本覆蓋國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)部門，從計(jì)算機(jī)軟件購買方獲取數(shù)據(jù)的難度和工作量將會(huì)非常巨大；二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品中核算的僅為計(jì)算機(jī)軟件的初始開發(fā)、隨后軟件的升級(jí)以及軟件使用許可證和復(fù)制許可證的購買/出售，而計(jì)算機(jī)軟件的購買者購買計(jì)算機(jī)軟件的支出中可能包括了不作為資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件以及軟件銷售過程中的其他商業(yè)成本。因此，從研發(fā)軟件企業(yè)獲取數(shù)據(jù)可以在很大程度上避免計(jì)入非原件的計(jì)算機(jī)軟件的產(chǎn)出，降低發(fā)生高估計(jì)算機(jī)軟件總產(chǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。由此，可以得到為出售而開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出的計(jì)算公式為：

為出售而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出 = 研發(fā)軟件企業(yè)出售軟件的總收入

第二類是為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，這類產(chǎn)品研發(fā)的目的是供自己使用，因此難以獲得較為公認(rèn)的價(jià)格，對(duì)其只有采用成本之和的方法進(jìn)行核算。與R&D類似，為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的成本也主要分為勞動(dòng)力成本、其他日常性支出、資本性支出和生產(chǎn)稅凈額四部分。勞動(dòng)力成本區(qū)別于R&D勞動(dòng)力成本的計(jì)算方法，計(jì)算機(jī)軟件在研發(fā)過程的參與人員都符合R&D中專業(yè)人員的定義，因此對(duì)其人員不需要再進(jìn)行分類。同時(shí)，計(jì)算機(jī)軟件專業(yè)人員并不是全部工作時(shí)間都用于計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)相關(guān)活動(dòng)，因此還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。按OECD在《知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品資本測(cè)度手冊(cè)》中的建議：若沒有計(jì)算機(jī)專業(yè)人員用于各種工作時(shí)間份額的可靠數(shù)據(jù)，那么在計(jì)算為自用而開發(fā)的軟件的勞動(dòng)力成本時(shí)，應(yīng)假設(shè)這部分份額不超過50%[5]。盡管OECD的建議主要是根據(jù)發(fā)達(dá)國家的實(shí)際情況提出的，但在沒有其他可靠信息利用時(shí)，可以退而求其次采用該建議，將調(diào)整份額按50%(或者更低)進(jìn)行處理。其他日常性支出則與R&D日常性支出類似，主要分為材料及服務(wù)費(fèi)和相關(guān)管理費(fèi)，但OECD在《知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品資本測(cè)度手冊(cè)》中明確提到計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)相關(guān)管理費(fèi)用中應(yīng)包括培訓(xùn)費(fèi)用，而一般意義上的企業(yè)管理費(fèi)并不包括培訓(xùn)費(fèi)用，因此實(shí)際核算時(shí)需要再增加一項(xiàng)人員培訓(xùn)支出。資本性支出則與R&D活動(dòng)中的資本性支出有顯著區(qū)別，由于計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)過程中使用的諸如電腦、服務(wù)器、辦公室等資本性資產(chǎn)較少像R&D活動(dòng)那樣為了具體項(xiàng)目而專門購置或建造，因此，計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)活動(dòng)的資本性支出采用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行估值，在此基礎(chǔ)上還需加上為自用軟件開發(fā)購置的計(jì)算機(jī)軟件專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的支出，這兩項(xiàng)的和即是為自用而開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件活動(dòng)的資本性支出。最后一項(xiàng)是生產(chǎn)稅凈額，即研發(fā)自用計(jì)算機(jī)軟件而發(fā)生的生產(chǎn)稅減補(bǔ)貼。此外，對(duì)于既有為自用而研發(fā)軟件又有為出售而研發(fā)軟件的企業(yè)，實(shí)踐中無法直接獲取為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的日常性支出和資本性支出，因此通過參與為自用而研發(fā)軟件人員數(shù)占企業(yè)研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件總?cè)藬?shù)的比例來估計(jì)為自用而研發(fā)軟件的日常性支出和資本性支出。將上述四類支出加總即可得為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的產(chǎn)出，其具體計(jì)算公式為：

為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出 = 為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的勞動(dòng)力成本 + 為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的其他日常性支出 + 為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的資本性支出 + 為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件的生產(chǎn)稅凈額=[(為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件人員總數(shù) × 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件人員月平均工資和福利)× 50% × 12] +[計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)相關(guān)材料及服務(wù)費(fèi) × 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件人員總數(shù)/計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)人員總數(shù) + 企業(yè)(單位)全年管理費(fèi)用總額 × 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的人員總數(shù)/企業(yè)(單位)總?cè)藬?shù) + 計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)人員培訓(xùn)支出總額 × 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的人員總數(shù)/計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)人員總數(shù)]+[(計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)的固定資產(chǎn)年折舊額 + 計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)支出)× 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的人員總數(shù)/計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)人員總數(shù)]+[計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)的生產(chǎn)稅凈額 × 為自用而研發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的人員總數(shù)/計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)人員總數(shù)]

綜上，計(jì)算機(jī)軟件總產(chǎn)出的最終計(jì)算公式為：

計(jì)算機(jī)軟件總產(chǎn)出 = 為出售而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出 + 為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出

(二)數(shù)據(jù)庫

與計(jì)算機(jī)軟件類似，數(shù)據(jù)庫也按創(chuàng)建目的分成為出售而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫和為自用而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫。對(duì)于為出售而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫，其統(tǒng)計(jì)口徑應(yīng)與計(jì)算機(jī)軟件類似，可以從數(shù)據(jù)庫出售方或者數(shù)據(jù)庫購買方兩種方式獲得其產(chǎn)出。但與計(jì)算機(jī)軟件不同的是，由于數(shù)據(jù)庫的特殊性，數(shù)據(jù)庫的購買基本都是用于生產(chǎn)活動(dòng)，因此，很少會(huì)出現(xiàn)類似計(jì)算機(jī)軟件那樣高估為出售而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫產(chǎn)出的情況?？紤]到各地具體的實(shí)際情況，專門開發(fā)數(shù)據(jù)庫的企業(yè)或單位數(shù)可能差異較大，但為了用于生產(chǎn)而購買數(shù)據(jù)庫的企業(yè)或單位數(shù)的地區(qū)差異相對(duì)較小，當(dāng)出售和購買這兩種途徑都可以用于估算數(shù)據(jù)庫產(chǎn)出時(shí)，顯然選擇從數(shù)據(jù)庫購買方獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)會(huì)更方便。

為自用而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫，與為自用而研發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件類似，均按總成本進(jìn)行估值，其成本仍然主要包括勞動(dòng)力成本、其他日常性支出、資本性支出和生產(chǎn)稅凈額。勞動(dòng)力成本與計(jì)算機(jī)軟件類似，在求得所有數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建和數(shù)據(jù)庫維護(hù)更新員工的平均工資和福利總額后，按OECD對(duì)數(shù)據(jù)庫人員用于數(shù)據(jù)庫工作的平均時(shí)間比例為50%的建議進(jìn)行調(diào)整，即為應(yīng)納入數(shù)據(jù)庫產(chǎn)出的勞動(dòng)力成本總額。其他日常性支出則與計(jì)算機(jī)軟件類似，包括材料及服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)三部分。資本性支出也與計(jì)算機(jī)軟件類似，分為固定資產(chǎn)折舊和為創(chuàng)建與維護(hù)更新數(shù)據(jù)庫而購買的計(jì)算機(jī)軟件專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)支出兩部分。最后一部分生產(chǎn)稅凈額也是生產(chǎn)稅減補(bǔ)貼。將上述四類支出加總即是為自用而創(chuàng)建的數(shù)據(jù)庫的產(chǎn)出。顯然，數(shù)據(jù)庫產(chǎn)出的具體計(jì)算公式類似前述的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)出的公式，故而此處從略。

綜上，可以得到計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫總產(chǎn)出的具體核算式為：

計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫總產(chǎn)出 = 計(jì)算機(jī)軟件總產(chǎn)出 + 數(shù)據(jù)庫總產(chǎn)出

五、娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件產(chǎn)出的具體核算

SNA 2008對(duì)娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件核算方法的建議：在市場(chǎng)上購買的原件以購買者價(jià)格估價(jià)；自己內(nèi)部開發(fā)的原件以其估算的基本價(jià)格估價(jià)，如果不可能估算得到其基本價(jià)格，就以其生產(chǎn)成本估價(jià)。但是具體此類知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品包含哪些類型，無論是國外學(xué)者還是國內(nèi)學(xué)者的研究都寥寥無幾。故而，在參考OECD的《知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品資本測(cè)度手冊(cè)》的基礎(chǔ)上，將其細(xì)分為電影及其衍生品、電視劇及紀(jì)錄片、自創(chuàng)的戲曲及藝術(shù)表演、音樂作品、照片或圖像、書籍與報(bào)刊、地圖以及不包含在前述類型中的創(chuàng)作的在線收費(fèi)作品等八類。

由于這八類知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品都是相對(duì)專業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)品，市場(chǎng)活動(dòng)較為復(fù)雜，且多數(shù)壽命相對(duì)較長，理論上應(yīng)按OECD的建議，以未來收入凈現(xiàn)值法估算其產(chǎn)出更加準(zhǔn)確，但實(shí)際中未來收入凈現(xiàn)值法所需的各類娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件的年支付版權(quán)使用費(fèi)合計(jì)數(shù)以及版權(quán)使用費(fèi)相對(duì)上一年的名義增長率兩項(xiàng)數(shù)據(jù)資料目前難以獲得，因此只能按照SNA 2008的建議，用成本法進(jìn)行估計(jì)可行性更高一些。

對(duì)于電影及其衍生品，由于其本身的屬性，易估算拍攝總成本，因此直接調(diào)查其拍攝總成本即可作為其產(chǎn)出。電視劇及紀(jì)錄片與電影及衍生品類似，同樣可按拍攝成本之和作為其產(chǎn)出。自創(chuàng)的戲曲及藝術(shù)表演由于成本難以準(zhǔn)確估計(jì)，尤其是難以估計(jì)劇本編寫的勞動(dòng)力成本，因此按其表演收入來估計(jì)其總產(chǎn)出。類似于自創(chuàng)的戲曲及藝術(shù)表演，音樂作品的產(chǎn)出則按其版權(quán)出售總收入來估計(jì)，照片和圖像按其原件出售的總收入(即版權(quán)收入)來估計(jì)其產(chǎn)出，書籍可通過調(diào)查其版權(quán)交易的資金流來估計(jì)其產(chǎn)出。報(bào)紙雖然也是印刷物，但是由于轉(zhuǎn)載引用的新聞報(bào)道并不屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，能被納入知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的只能是原創(chuàng)的新聞報(bào)道作品和非轉(zhuǎn)載的非新聞?lì)愖髌?如刊發(fā)的論文)，其中非轉(zhuǎn)載的非新聞?lì)愖髌返漠a(chǎn)出可通過調(diào)查全年報(bào)紙發(fā)行的成本與平均每期非轉(zhuǎn)載的非新聞?lì)愇恼抡籍?dāng)期總版面比例來進(jìn)行估計(jì)。除了書籍和報(bào)紙外，學(xué)術(shù)期刊也是比較重要的印刷品，對(duì)其產(chǎn)出的估計(jì)則可以直接通過每期學(xué)術(shù)期刊的平均成本與每年出版期刊期數(shù)的乘積進(jìn)行估計(jì)。對(duì)于地圖，直接計(jì)算其成本之和較為困難，則通過調(diào)查其版權(quán)交易的資金流量來估算其產(chǎn)出。創(chuàng)作的在線收費(fèi)作品，可以通過對(duì)所有在線作品的收費(fèi)進(jìn)行加總來估計(jì)其總產(chǎn)出。

因此，將上述娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件的八類產(chǎn)出相加即可得到其總產(chǎn)出，即：

娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件總產(chǎn)出 = 電影及其衍生品產(chǎn)出 + 電視劇及紀(jì)錄片產(chǎn)出 + 自創(chuàng)的戲曲及藝術(shù)表演產(chǎn)出 + 音樂作品產(chǎn)出 + 照片或圖像產(chǎn)出 + 書籍與報(bào)刊產(chǎn)出 + 地圖產(chǎn)出 + 創(chuàng)作的在線收費(fèi)作品產(chǎn)出

六、結(jié)語

基于SNA 2008和OECD相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的理論指導(dǎo)，通過分析研判數(shù)據(jù)搜集中的實(shí)際可能條件，本文依托現(xiàn)有研究提出了各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品產(chǎn)出核算的具體計(jì)算公式，這為現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行GDP核算時(shí)納入全部的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的產(chǎn)出提供了可行方法。但由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品種類的繁雜和現(xiàn)實(shí)估價(jià)的困難，文中提出的方法不是特別完善，還有許多問題需要在后續(xù)的研究中不斷加以解決，主要包括以下幾個(gè)方面：

首先，用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品相關(guān)活動(dòng)的固定資本投入的估計(jì)方法。無論是事業(yè)單位還是企業(yè)單位，目前都未在公司賬目中單獨(dú)列出用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品相關(guān)活動(dòng)的固定資產(chǎn)數(shù)額，現(xiàn)有的解決思路也只能通過先估計(jì)單位總的年固定資本投入以及用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品相關(guān)活動(dòng)的固定資本投入比例再來估計(jì)。這種方法是無奈之舉，后續(xù)還需要研究更為科學(xué)的估算方法。

其次，礦藏勘探與評(píng)估的核算方法。雖然上文依據(jù)澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)提出了一個(gè)估計(jì)礦藏勘探與評(píng)估總產(chǎn)出的方法，但該方法獲得的數(shù)據(jù)往往是被高估的，因?yàn)槠渲锌赡馨ㄎ催M(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)以及其他不應(yīng)納入礦藏勘探與評(píng)估總產(chǎn)出的部分，對(duì)此有必要通過深入的研究加以詳細(xì)確認(rèn)并予以剔除。

最后，娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件的核算。一方面，OECD建議的娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件的核算方法要求最好采用貼現(xiàn)法估計(jì)，但由于實(shí)際中數(shù)據(jù)資料獲取難度很大，上文中也參考礦藏勘探與評(píng)估的方法，以當(dāng)期有關(guān)各項(xiàng)的成本或收入來估計(jì)；另一方面，目前中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系中并未核算娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件產(chǎn)出。同時(shí)，信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，讓娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件的創(chuàng)作和使用形式發(fā)生了前所未有的新變化，這更增加了其產(chǎn)出核算的復(fù)雜性?？紤]到知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品價(jià)值核算的準(zhǔn)確性和完整性，如何以貼現(xiàn)法進(jìn)行估價(jià)和新時(shí)期怎樣對(duì)其全面核算，將是娛樂文學(xué)或藝術(shù)品原件核算在今后研究中最大的難點(diǎn)。