集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用的問題及對(duì)策分析

黃澤文

摘要：內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量監(jiān)督控制有著重要的意義。文章從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)及作用出發(fā)，闡述了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用實(shí)施中存在的問題，并提出了切實(shí)可行的解決措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;信息化

內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)企業(yè)中有著提升經(jīng)營(yíng)效率、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，作為企業(yè)內(nèi)部管理工具之一，目前仍面臨著內(nèi)部審計(jì)模式不能得到下屬企業(yè)的重視、內(nèi)部審計(jì)模式不能得到貫徹落實(shí)、內(nèi)部審計(jì)制度政策尚未完善等亟待解決的問題。

一、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)及作用

（一）提升經(jīng)營(yíng)效率

企業(yè)的外部審計(jì)工作成果面向投資人或者廣大股東，其目的在于提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查，確定其數(shù)據(jù)的可靠和合理，雖然內(nèi)部審計(jì)也是定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查，但主要面向內(nèi)部的高級(jí)管理層，所重視的不僅僅是數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，所以內(nèi)部審計(jì)需要根據(jù)高層管理者的關(guān)注點(diǎn)去進(jìn)行審計(jì)而不是外部的投資人。內(nèi)部審計(jì)由于有持續(xù)性，不像外部審計(jì)在極短的時(shí)間內(nèi)理清財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)有更多的時(shí)間和精力關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)工作流，從源頭上理清財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的由來(lái)，如何影響數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，所以內(nèi)部審計(jì)工作是讓企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)更加有效和準(zhǔn)確，從根本上保證其數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性，同時(shí)也對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中低效率、低效益的地方提出改進(jìn)建議。

（二）降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

常見的內(nèi)審人員經(jīng)常被其他部門認(rèn)為是挑錯(cuò)者，認(rèn)為內(nèi)審人員是在工作中不斷查找出錯(cuò)誤的人員，對(duì)其他部門的工作積極性產(chǎn)生一定的影響。事實(shí)上，內(nèi)審人員更加關(guān)注問題發(fā)生前端的風(fēng)險(xiǎn)，而不是后期已發(fā)生的事實(shí)，在審計(jì)時(shí)間和資源有效的情況下，審計(jì)人員會(huì)更加偏向注重較為重大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、規(guī)避、轉(zhuǎn)換成機(jī)遇，而不是將精力浪費(fèi)在小細(xì)節(jié)上。其次，內(nèi)審人員不僅關(guān)注財(cái)務(wù)方面的問題，而且做出全盤的風(fēng)險(xiǎn)管理。如合規(guī)、運(yùn)營(yíng)等方面的問題，審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的幫助下運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊行為和重大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要求審計(jì)人員擁有一定的數(shù)理邏輯分析、數(shù)據(jù)挖掘、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)，而不只是審計(jì)或會(huì)計(jì)專業(yè)的人才。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理工具之一

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一就是對(duì)危害企業(yè)利益的行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止，作為高層管理者和企業(yè)健康運(yùn)行保證的工具之一，內(nèi)部審計(jì)的存在不僅要指出哪些業(yè)務(wù)和人事不符合企業(yè)政策和戰(zhàn)略的方向，還讓偏離正常運(yùn)行軌道的業(yè)務(wù)重新前進(jìn)，讓有舞弊之心的人心存忌憚。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有著獨(dú)立性、客觀性和公允性，主要依賴于審計(jì)證據(jù)的獲取，不會(huì)憑空捏造審計(jì)證據(jù)，在追究責(zé)任時(shí)分清主次，合理區(qū)分，建立在客觀公正的前提下，不會(huì)因?yàn)楣芾碚叩闹饔^意識(shí)而誤判。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)模式不能得到下屬企業(yè)的重視

集團(tuán)公司內(nèi)下屬較多分公司、子公司，所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)模塊，所處地理位置不同，遵循集團(tuán)統(tǒng)一的控制措施，但總有些水土不服。如對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，受到其下屬公司高層管理人員或領(lǐng)導(dǎo)者的職位及態(tài)度的影響，在集團(tuán)高層次的執(zhí)行層面力度較強(qiáng)，但下放到各個(gè)下屬公司時(shí)執(zhí)行力度與集團(tuán)公司層面不匹配，不重視，其產(chǎn)生原因在于集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)下屬子公司的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)考核起到關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的地位越高，其獨(dú)立性也就越高，反之，如果內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)得不到重視，那么獨(dú)立性也得不到保障，經(jīng)常出現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)部門合并在一起，沒有分離開來(lái)，下屬公司的執(zhí)行頻次、力度將會(huì)大大削弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式不能得到貫徹落實(shí)

集團(tuán)管控下屬公司的模式與內(nèi)部審計(jì)是否能夠得到貫徹執(zhí)行有著非常大的關(guān)聯(lián)。集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行集中化管理，那么內(nèi)部審計(jì)將會(huì)在總部設(shè)置一個(gè)中心，審計(jì)模式為內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常出差到各個(gè)下屬公司所在地進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立性較高，可以不受下屬子公司人員的影響，企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行力度較高，但隨之而來(lái)的成本較高，大量的資料需要運(yùn)輸及人工成本，不容忽視。若集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下放到每一個(gè)下屬公司中，審計(jì)的資源不集中，可能在下屬公司中不會(huì)設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，由其他部門人員進(jìn)行代管或兼職，難以落實(shí)集團(tuán)的要求，在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行和檢查時(shí)，不能達(dá)到良好的效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度尚未完善

相比于財(cái)務(wù)制度，內(nèi)部審計(jì)的工作制度還存在著缺失和問題，如對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范和輪換需要、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如何提升、如何與廉政要求相搭接和掛鉤。在信息化時(shí)代的基礎(chǔ)下，許多制度和技術(shù)都發(fā)生了改變，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度也不是原來(lái)傳統(tǒng)方式下可以滿足的，隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)不斷細(xì)分，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)模式和方法上也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，需要時(shí)間去消化和理解，首要任務(wù)還是確立健全的制度和政策，可以讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地運(yùn)行。同時(shí)，僅僅依賴于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用是不夠的，在業(yè)務(wù)前端也需要梳理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的制度和政策，這樣為審計(jì)做好鋪墊。

（四）審計(jì)模式缺乏信息化應(yīng)用

集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理早已完成了高度的信息化和智能化，如財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)機(jī)器人的使用極大提升工作效率，但在審計(jì)層面還停留在傳統(tǒng)的方式上，難以完成持續(xù)審計(jì)，在審計(jì)的抽樣方法和統(tǒng)計(jì)方法上，以審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷為準(zhǔn)，不能做到全量的測(cè)試。審計(jì)過(guò)程中容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、合規(guī)性的合理判斷出現(xiàn)偏差，限定于對(duì)過(guò)去式的審計(jì)方法，對(duì)于前瞻性的把握較為薄弱。建立信息化的審計(jì)平臺(tái)在一定程度上對(duì)審計(jì)方法和流程進(jìn)行固化，減少了審計(jì)中的錯(cuò)誤和問題。其次，信息化的審計(jì)方法促使審計(jì)人員要掌握新型的審計(jì)方法，在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，集團(tuán)內(nèi)要貫徹落實(shí)這種信息化的審計(jì)模式，積極展開非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等，節(jié)省時(shí)間和成本的審計(jì)方法，減輕審計(jì)人員的工作量，提升其工作效率。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

（一）設(shè)立具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中發(fā)揮作用，首先要保證其獨(dú)立性，不能受到其他部門的干擾，也不能由其他部門人員兼任，一般由董事會(huì)直接管轄。在集團(tuán)層面，需要在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置相應(yīng)的職能領(lǐng)導(dǎo)和專家人士，下屬的子公司和分公司參照這種模式進(jìn)行人員安排。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是做好企業(yè)內(nèi)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其他監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職責(zé)，集團(tuán)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保證其職責(zé)的統(tǒng)一，不能因?yàn)樽庸净蚍止镜囊?guī)模不同而缺乏功能，無(wú)需因拓展其職責(zé)而增加太多的檢查指標(biāo)及程序，無(wú)形中增添較多的負(fù)擔(dān)。需要培養(yǎng)和選拔具有獨(dú)立性的內(nèi)審人員，不斷提高其專業(yè)能力和素質(zhì)，為其職業(yè)發(fā)展和上升空間提供機(jī)會(huì)和平臺(tái)。

（二）健全與完善內(nèi)部審計(jì)制度政策

在集團(tuán)自身發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，要健全內(nèi)部審計(jì)制度政策，加強(qiáng)其質(zhì)量監(jiān)督職能、風(fēng)險(xiǎn)管理職能，對(duì)內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行糾正、追究相關(guān)人員的責(zé)任。隨著信息化技術(shù)的應(yīng)用，制度政策也應(yīng)配合其改變，不再滿足于過(guò)去傳統(tǒng)的內(nèi)審政策。不僅在內(nèi)審方面加強(qiáng)制度的建設(shè)，也需要在業(yè)務(wù)部門平時(shí)的工作生產(chǎn)中設(shè)立質(zhì)量考核指標(biāo)，從根本上規(guī)范其行為，也為后期的審計(jì)打好了基礎(chǔ)，有了前后對(duì)比的指標(biāo)和軌跡，更容易從現(xiàn)象看到本質(zhì)，強(qiáng)化了內(nèi)審人員監(jiān)督的體系，使得內(nèi)審工作效率也得到了提高。

（三）建立審計(jì)信息化平臺(tái)

審計(jì)工作的關(guān)注點(diǎn)不僅在于前期的查找問題，排除風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)后期的問題整改較為重視，所以審計(jì)不僅要專注于技術(shù)層面，也要對(duì)內(nèi)部部門溝通、上下級(jí)關(guān)系處理、外部審計(jì)單位的配合做好搭接工作。溝通的前提需要建立在信息傳輸順暢的基礎(chǔ)上，對(duì)信息的獲取有同樣的精度和準(zhǔn)確性，避免因?yàn)樾畔⒌牟灰恢略斐蓽贤〞r(shí)間和成本增加，這就需要引入一套內(nèi)部審計(jì)專屬的信息化平臺(tái)，與集團(tuán)內(nèi)部其他的系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，保證各個(gè)部門之間的溝通順暢，也為外部單位的審查做好了基礎(chǔ)準(zhǔn)備。建立審計(jì)信息化平臺(tái)也可以從集團(tuán)的層面上保證審計(jì)方法和流程的統(tǒng)一，防止出現(xiàn)集團(tuán)和下屬企業(yè)中出現(xiàn)規(guī)范制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。在應(yīng)用信息化的同時(shí)，也要加強(qiáng)各個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)，跟上時(shí)代發(fā)展的審計(jì)信息技術(shù)，如非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、嵌入式審計(jì)、全量審計(jì)等，配合云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，以集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為方向，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)。

（四）建立全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的審計(jì)框架

內(nèi)審工作是企業(yè)健康、合規(guī)運(yùn)營(yíng)的重要手段之一，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和問題加以糾正和防范。集團(tuán)企業(yè)在建立審計(jì)框架時(shí)，需要意識(shí)到審計(jì)工作不僅僅存在于內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)表，更要建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)框架，由前至后，從上至下，長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮審計(jì)框架的可持續(xù)性、發(fā)展性和前瞻性。集團(tuán)層面可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別開始，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的觀念引導(dǎo)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建起全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架體系，從風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面制定出科學(xué)的解決方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的整改方法，將前期的風(fēng)險(xiǎn)與后期的審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)，制定出適合企業(yè)的審計(jì)框架體系，極大程度上降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，需要從集團(tuán)層面理清楚內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，選擇適宜企業(yè)的管控模式，積極的強(qiáng)化審計(jì)部門與其他部門之間的溝通，利用信息化的技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，最大限度地降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證集團(tuán)企業(yè)的健康運(yùn)行。

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（作者單位：惠州河惠莞高速公路有限公司）