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    企業(yè)降低稅收成本防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的制度建構(gòu)

    2021-11-28 03:40:50安彤杭州電子科技大學(xué)
    品牌研究 2021年7期
    關(guān)鍵詞:稅款稅法籌劃

    文/安彤(杭州電子科技大學(xué))

    一、逃稅、避稅與稅收籌劃概述

    (一)基本概念與特征

    1.逃稅

    逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采用轉(zhuǎn)移或者藏匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為。一般來說,納稅人會通過漏報(bào)、少報(bào)、不報(bào)應(yīng)稅收入,偽造賬證,隱匿財(cái)產(chǎn),甚至賄賂稅收官員等非法手段逃避納稅。逃稅行為具有以下幾點(diǎn)特征:

    (1)目的上具有非法占有稅款的不良動機(jī);

    (2)手段上采用故意制造錯弊,鉆制度空子,涂改憑證、偽造單據(jù)、更改賬表等技術(shù)手段,進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙;

    (3)時間上是在納稅義務(wù)確定和發(fā)生之后;

    (4)性質(zhì)上屬于非法經(jīng)濟(jì)行為;

    (5)結(jié)果上往往造成國家稅款大量流失,造成納稅人非法減輕稅負(fù),導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動不公正,并且敗壞社會風(fēng)氣。

    根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定,納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;對于構(gòu)成犯罪的,可依法追究刑事責(zé)任。

    2.避稅

    避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞、特例或缺陷,通過對經(jīng)營或財(cái)務(wù)活動的精心安排,在不違反稅法規(guī)定的前提下,達(dá)到減輕或解除稅賦的目的。其后果是造成國家稅收收入的直接損失,破壞了公平、合理的稅收原則,使得國家的收入和分配行為受到損害。事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善之處,采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅具有以下特征:

    (1)非違法性。避稅并沒有直接違反國家的相關(guān)法律法規(guī),是由于稅法本身不完善,存在稅種的稅負(fù)彈性、納稅人的可變通性、稅基的可調(diào)整性、稅率的差別性以及各稅種的優(yōu)惠政策等,使納稅人的主觀避稅愿望能夠利用現(xiàn)有政策的不足之處得以實(shí)現(xiàn);

    (2)低風(fēng)險(xiǎn)高收益性。避稅并沒有直接違法,所以風(fēng)險(xiǎn)相對來說較低,但是避稅的方法卻很多,帶來的收益也很可觀。

    (3)策劃性。在利益驅(qū)動下,納稅人除了在收入和成本費(fèi)用等影響稅基的稅制要素上籌謀外,也可從稅式支出的角度策劃,以取得稅收利益的最大化。

    避稅并非是違反稅法的行為,但其負(fù)面影響卻不容忽視。首先,避稅直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少;其次,避稅違背了稅法的立法意圖,不利于國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)現(xiàn);另外,避稅擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序,造成守法經(jīng)營者處于競爭的劣勢地位。

    根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定,對避稅行為,一般僅調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額,對其規(guī)避的稅收要求其補(bǔ)繳稅款,并不加收滯納金,不進(jìn)行處罰,也不追究企業(yè)的刑事責(zé)任。因此,政府應(yīng)針對實(shí)際情況,修改完善稅法條款和稅收協(xié)定,制定相應(yīng)的反避稅法律法規(guī)。

    3.稅收籌劃

    稅收籌劃是指納稅人為獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益,在稅法允許的范圍內(nèi),事先對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行的籌劃與安排。與之相對應(yīng)的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講,納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別規(guī)定和稅法條款的伸縮性,通過籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向和意圖,也符合納稅人市場競爭的需要,國家對該行為秉持支持和鼓勵的態(tài)度。稅收籌劃具有以下特征:

    (1)合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的,是納稅人在遵守國家法律、稅收法規(guī)和符合國家立法意圖的前提下,在多種納稅方案中,作出選擇稅收利益最大化方案的決策,具有合乎稅法性;

    (2)籌劃性。一般情況下,納稅人是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后,才具有繳納稅收的義務(wù),這在客觀上為納稅人事先籌劃提供了可能。在經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生,納稅義務(wù)已確定的情況下,再實(shí)施少繳稅款的措施,無論其是否合法,都不再是稅收籌劃,只能是偷稅、避稅。因此,進(jìn)行稅收籌劃,必須在應(yīng)稅義務(wù)未發(fā)生時,通過提前安排涉稅經(jīng)營活動的方式來執(zhí)行;

    (3)時效性。國家稅收實(shí)體法和征管法一直處于調(diào)整和改革之中,而且企業(yè)的經(jīng)營情況和環(huán)境也在不斷變化中,因此,某一個稅收籌劃方案以前有效,但是稅法或企業(yè)情況變動后可能使其無效,甚至導(dǎo)致違反稅法的事件發(fā)生,這就要求稅收籌劃必須立足于企業(yè)現(xiàn)實(shí),準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)和企業(yè)情況的新變化,及時調(diào)整和更新稅收籌劃方案,把握時效性;

    (4)目的性。稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),利用合理的籌劃方法達(dá)到減少稅負(fù)、增加企業(yè)利益的目的。稅收籌劃不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力,同時也利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖,充分發(fā)揮稅收杠桿作用,增加國家收入。所以,國家政策實(shí)際上是支持并鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的。

    (二)逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

    1.法律性質(zhì)不同

    從行為法律性質(zhì)看,逃稅是發(fā)生了應(yīng)稅行為,納稅人卻沒有履行納稅義務(wù),而采取了財(cái)產(chǎn)的藏匿或轉(zhuǎn)移行為,其本質(zhì)上是一種違法行為,其行為一般會受到行政或刑事處罰;避稅是針對稅法的漏洞和缺陷,通過人為安排交易行為,來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。雖然其在形式上并不違反稅法,但實(shí)質(zhì)上卻與稅法的立法精神相違背;而稅收籌劃則是稅法所允許甚至鼓勵的,在形式上,它以明確的法律條文為依據(jù),在內(nèi)容上,又是符合稅法的立法意圖,是一種合法合理的行為。

    2.行為的時間點(diǎn)不同

    逃稅行為是對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為全部或部分的否定,具有事后性;避稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中,對其實(shí)現(xiàn)形式進(jìn)行一定的謀劃安排,使之達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,具有事前性;稅收籌劃是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生前,通過合理安排經(jīng)濟(jì)事務(wù),采取合法或非違法的手段,達(dá)到降低成本、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的,具有事前性。

    3.產(chǎn)生的后果不同

    逃稅、避稅均與稅法的立法精神相違背,而且逃稅還違背了稅收的基本法律規(guī)定,因而使稅收杠桿失靈,并造成社會經(jīng)濟(jì)不公,容易滋生腐敗現(xiàn)象;而稅收籌劃符合國家政策的導(dǎo)向,有利于國家采用稅收杠桿來調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外,雖然逃稅、避稅和稅收籌劃都會減少納稅人的稅賦,但對國家預(yù)期稅收收入的影響是不一樣的,逃稅和避稅會減少國家的預(yù)期稅收收入,稅收籌劃則不會減少國家的預(yù)期稅收收入。

    二、企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中的主要問題

    (一)缺乏正確的稅務(wù)管理觀念

    大部分企業(yè)沒有形成規(guī)范的稅務(wù)管理制度。稅務(wù)管理的程序較為復(fù)雜,且相關(guān)制度較為煩瑣,企業(yè)對稅務(wù)管理工作的重視程度不足。我國稅務(wù)管理工作的發(fā)展時間較短,大部分企業(yè)不能了解到稅務(wù)管理工作的重要性,部分企業(yè)的管理者沒有接受稅務(wù)管理的思想,認(rèn)為稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)部門申報(bào)納稅的工作,并沒有將稅務(wù)管理上升到一定的高度,認(rèn)為只需要做好正常的納稅申報(bào)即可,甚至部分管理者想方設(shè)法逃稅、偷稅、漏稅,給企業(yè)形象造成了嚴(yán)重的不良影響。

    (二)法律意識淡薄

    我國作為法治社會,稅收管理方面的法律條例已出臺多年,企業(yè)在繳納稅款的過程中,部分管理者不愿意遵守相應(yīng)的法規(guī),自作聰明地使用各種手段逃脫稅務(wù)責(zé)任,以提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。這樣的方法短期內(nèi)可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高,長期來看企業(yè)可能面臨極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),面臨名譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)懲罰,無法實(shí)現(xiàn)長期的財(cái)務(wù)目標(biāo),甚至影響企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)管理者淡薄的法律意識不利于自身的可持續(xù)發(fā)展,更不利于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    (三)稅收意識及稅收常識不足

    部分企業(yè)在納稅過程中容易出現(xiàn)各類問題,例如虛列企業(yè)的收入與支出、偽造稅額等一系列偷稅、漏稅行為,這些違法行為可使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失,企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅之間的本質(zhì)差異。稅務(wù)籌劃必須要以符合稅法為前提,在依法納稅的前提下提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,樹立企業(yè)自身的誠信體系,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展,帶動社會經(jīng)濟(jì)效益不斷進(jìn)步。

    三、企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的制度建設(shè)

    (一)加強(qiáng)應(yīng)對機(jī)制建設(shè),完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

    在企業(yè)運(yùn)行過程中,需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、未來規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等要求,制定專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),設(shè)置專門的崗位,實(shí)現(xiàn)崗位間的制約、不相容??梢栽O(shè)置企業(yè)內(nèi)部專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門,由專職人員管理稅務(wù)工作;實(shí)施個性化稅收服務(wù)制度,建立及時響應(yīng)機(jī)制,促進(jìn)實(shí)時溝通;對內(nèi)控制度進(jìn)行定期測控,及時彌補(bǔ)不足,查缺補(bǔ)漏;根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織框架,結(jié)合市場變化、經(jīng)營模式等,利用大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等進(jìn)行分析,對企業(yè)內(nèi)部涉稅信息進(jìn)行全面的分析,優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)申報(bào)、復(fù)核、審批、管理制度等,在重大事項(xiàng)決策中融入稅收風(fēng)險(xiǎn)識別、評估內(nèi)容,跟蹤各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)與活動。

    (二)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程,健全內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

    通常情況下,企業(yè)需要建立識別風(fēng)險(xiǎn)、分析應(yīng)對、反饋風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控流程環(huán)節(jié)。首先要建立符合企業(yè)發(fā)展趨勢的信息收集平臺,利用互聯(lián)網(wǎng)及時采集、處理、分析;第二,根據(jù)實(shí)際情況開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研活動,對企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)特征、表現(xiàn)等進(jìn)行判斷并進(jìn)行承受能力分析,確定針對性的應(yīng)對措施,控制企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。第三,根據(jù)具體實(shí)施情況,對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行信息反饋,對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測,健全內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度,評估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)影響程度,制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

    建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察體系,通過不同渠道收集、采集稅務(wù)信息相關(guān)數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)上,保證分析、評測工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。設(shè)立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系時,需要由稅務(wù)管理部門、第三方稅務(wù)中介進(jìn)行負(fù)責(zé),落實(shí)工作流程,明確具體任務(wù),規(guī)范各項(xiàng)操作,由領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作,對稅務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理。在具體公司內(nèi),可通過設(shè)立稅務(wù)主管、審計(jì)員等崗位,建立分層、直接負(fù)責(zé)內(nèi)控機(jī)制,有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。

    (三)從重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手,夯實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控基礎(chǔ)

    控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要在設(shè)置內(nèi)控機(jī)制時,及時確定正確的導(dǎo)向。對此,首先建立完善的稅務(wù)信息體系,積極運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對發(fā)展態(tài)勢、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的分析,保證稅務(wù)制度的預(yù)警發(fā)揮作用。其次,根據(jù)國家相關(guān)稅法規(guī)定,建立具有協(xié)助性質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。再次,定期對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的測控,對其存在的漏洞缺陷進(jìn)行及時修補(bǔ),開展針對性的整改。在此基礎(chǔ)上,不斷提升專業(yè)人員的綜合素質(zhì),增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防控能力,組織他們進(jìn)行交流學(xué)習(xí),不斷增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對能力,組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)。最后,要重視營造良好的企業(yè)文化氛圍,自上而下遵紀(jì)守法,提升所有員工合法合規(guī)的自覺性,強(qiáng)化高層間的合作,重視在企業(yè)文化中融合、滲透稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度,提升企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

    (四)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,防范客觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    企業(yè)內(nèi)部高層管理者的能力決定了企業(yè)的發(fā)展方向,其決策的準(zhǔn)確性有助于保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的精準(zhǔn)性,保障企業(yè)在合法的范圍內(nèi)運(yùn)行,各項(xiàng)環(huán)節(jié)都以法律為準(zhǔn)繩。企業(yè)高層需要重視企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)財(cái)政問題,不斷完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,建立分層、分部門管理體系,降低風(fēng)險(xiǎn)影響。在企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理部門及專職人員,通過與會計(jì)人員的協(xié)調(diào)配合,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能動機(jī)制,掌握應(yīng)對稅務(wù)問題的能力與技巧,增加專業(yè)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。重視對專業(yè)人員的再培訓(xùn),了解新的稅法政策,掌握相關(guān)內(nèi)容的計(jì)算方法,合理扣除相關(guān)稅額,保證各項(xiàng)發(fā)票開收精準(zhǔn),及時掌握相關(guān)稅務(wù)知識,提升稅務(wù)處理綜合技能。

    (五)及時補(bǔ)正,減少信用性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    企業(yè)的信用與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān),企業(yè)的交易信用、納稅信用都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連,良好的納稅信用可為企業(yè)贏得社會信用體系優(yōu)秀等級,同時可獲得稅務(wù)部門的優(yōu)待。在我國,若稅收違法,將面臨補(bǔ)齊稅款、罰款處罰等處罰行為,甚至?xí)诩{稅信用體系中受到影響。當(dāng)出現(xiàn)C級、D級納稅等級時,其稅收信用可能受到質(zhì)疑,甚至被從嚴(yán)處罰,或是登上公開信用較低名單。當(dāng)出現(xiàn)D級納稅等級時,將會直接公開其責(zé)任人名單,降低相關(guān)企業(yè)信譽(yù)度,進(jìn)而影響企業(yè)的增值專用發(fā)票領(lǐng)用情況。由此可見,當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)信用危機(jī)時,需要正確面對,及時補(bǔ)正,減少信用性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取積極的行動轉(zhuǎn)化危機(jī),降低風(fēng)險(xiǎn),消除影響。此時可加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,通過澄清原因、及時補(bǔ)繳稅費(fèi)等彌補(bǔ)措施,獲取從輕處理、從輕處罰。用正確的態(tài)度面對問題、正視錯誤,消除負(fù)面影響,展示企業(yè)良好印象,同時還可利用互聯(lián)網(wǎng)平臺,通過公眾賬號等途徑,向公眾闡述偷稅漏稅原因,加強(qiáng)與合作伙伴的溝通,澄清真相、尋求理解、建立信任,增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù),提升社會誠信度,強(qiáng)化企業(yè)競爭力。

    相關(guān)鏈接

    稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程(該過程開始于稅收政策的制定,結(jié)束于稅款的全額入庫)中所付出的一切代價(jià)(包括有形的和無形的)的總和,具體包括征稅成本、納稅成本及課稅負(fù)效應(yīng)三個部分。狹義的稅收成本僅包括征稅成本。

    征稅成本:

    指政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用,包括直接成本和間接成本。

    (1)直接成本是指稅務(wù)部門的稅務(wù)設(shè)計(jì)成本(包括稅法及相關(guān)政策的設(shè)計(jì)和宣傳等)、稅收的征收成本和開展納稅檢查并處理違規(guī)案件的查處成本這三個部分。

    (2)間接成本則是指社會各相關(guān)部門及團(tuán)體、組織等為政府組織稅收收入而承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

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