淺談我國環(huán)境審計存在的問題及啟示

文/羅晨晨（蘭州財經(jīng)大學）

隨著人們的環(huán)境保護意識不斷增強，政府和廣大人民群眾希望企業(yè)能夠加大披露力度，并以此來監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，從而促進企業(yè)對環(huán)境保護工作的重視，不斷提高減排的技術和環(huán)保資金的投入。在這種情況下，人們開始注意到了環(huán)境審計，即對企業(yè)單位披露環(huán)境活動和環(huán)境信息的真實性、合法性實施審計，以降低對生態(tài)環(huán)境的影響和破壞，因此，環(huán)境審計的重要性也在日益上升。

一、環(huán)境審計的研究背景及意義

環(huán)境是指對我們生存和發(fā)展所需的各類天然和經(jīng)過加工的因素的總括，例如各種自然資源、自然保護區(qū)以及人工建造的風景名勝區(qū)等，基本上涵蓋了所有人們所需的基本條件。

人類在利用環(huán)境發(fā)展現(xiàn)代文明的時候，造成一系列的環(huán)境問題也讓人類自己遭到了報復—環(huán)境的污染和生態(tài)的惡化，讓人們的身體健康和日常生活都受到了危害，也影響了未來的可持續(xù)發(fā)展，而且已造成破壞的自然環(huán)境想要恢復成本巨大。我們要明白：想要可持續(xù)、健康的生產(chǎn)發(fā)展，就應該大力提倡環(huán)保，環(huán)境保護已成為人類當今社會最重大的主題之一。

自從20世紀，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著重工業(yè)的快速發(fā)展，各類污染也越來越嚴重。根據(jù)有關資料顯示，眼前有以下環(huán)境問題正威脅著人類：

第一，土壤資源遭到了嚴重破壞。已有110多個國家的可耕地肥沃度在下降。另外，由于人類的活動，已經(jīng)有15%的土地面積有不同程度的退化。第二，氣候的惡化和酸雨的出現(xiàn)。據(jù)研究表明，全世界平均每天有大約8000人死于大氣污染的影響。此外，由于室內(nèi)甲醛過高等空氣污染，每年有280萬左右的人因此死亡。更嚴重的是，大氣污染已經(jīng)引發(fā)了危害性非常嚴重的后果—溫室效應和酸雨等。第三，生物的多樣性正在減少。近些年來，生態(tài)環(huán)境不斷遭到人類的破壞，各物種正在加速滅絕，據(jù)科學家預測，如果再不采取有效的保護措施，地球上的物種將有25%在未來幾十年中有滅絕的危險。由于生物和自然資源給人類的生存提供了基礎，生物的多樣性不斷減少，必定導致人類的生存環(huán)境繼續(xù)惡化，繼而制約人類的生存與發(fā)展。第四，水資源遭到污染。隨著全球工業(yè)的迅猛發(fā)展，各國的水資源都或多或少地受到了影響，尤其是發(fā)展中國家的河流、湖泊、沼澤、地下水、海洋等各種水資源都受到了不同程度的損害。第五，森林資源遭受嚴重威脅。目前，世界上大部分的森林資源都受到了損害，以至于綠化率大幅下降。第六，其他方面的污染。比如化工污染、噪聲污染、廢棄物污染等等。近幾年來，為了解決還在繼續(xù)惡化的環(huán)境情況，國外許多國家都采取了各種各樣的措施和手段，使得部分環(huán)境問題得以改善。但是從整體上看，生態(tài)的破壞與環(huán)境的污染仍在日益加重，而且這已經(jīng)成為全世界的普遍問題，受到了全球的關注。

作為地球村的一員，中國在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也要重視環(huán)境的保護。

從企業(yè)的角度看，傳統(tǒng)觀點認為天然的資源是取不盡用不完的，而對環(huán)保進行投資會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，加重財務負擔，因此很多企業(yè)只重視短期的經(jīng)濟利益而不管環(huán)境效益。企業(yè)環(huán)境保護的意識不強，并且缺少認證意識。ISO14000環(huán)境管理體系已經(jīng)成為各企業(yè)跨越“綠色壁壘”至關重要的跳板，而國內(nèi)許多企業(yè)并沒有對此作出快速反應，因此在國際貿(mào)易活動中，農(nóng)副產(chǎn)品由于藥物等有害物質(zhì)殘留超標而在進軍國際市場時受阻。歐盟實施的新茶葉農(nóng)藥殘存限量標準將測試項目從原來的幾種增加到了62種，大幅提高了產(chǎn)品要求。由于國內(nèi)工業(yè)生產(chǎn)技術較低，也不注重綠色標準，我國工業(yè)產(chǎn)品進軍國際市場困難重重。近年歐盟制定了“技術協(xié)調(diào)和標準新方案”，施行CE標志的認證制度，對于未貼CE標志的產(chǎn)品其成員國有權拒絕入關。

隨著“貿(mào)易綠色壁壘”日益高筑，如何沖破這道壁壘已經(jīng)成為現(xiàn)今企業(yè)需要解決的主要問題。各國企業(yè)都將環(huán)保作為營銷戰(zhàn)略的重要部分，其中一項首要任務就是加強綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)和綠色營銷，因此，樹立正確的生產(chǎn)營銷理念將成為必不可少的一步，要不斷學習最新的綠色營銷戰(zhàn)略來幫助產(chǎn)品跨越貿(mào)易綠色壁壘、走向國際市場。另一方面還要建立環(huán)境會計和審計制度，從而更準確地算出資源和環(huán)境的消耗所要付出的成本，并對企業(yè)運營作出整體的評估，促使企業(yè)不斷探索可持續(xù)發(fā)展的道路。

二、環(huán)境審計概述

“環(huán)境審計”是一種實施科學管理的工具，它從以下兩個方面幫助保護環(huán)境:一是簡化環(huán)境活動的管理;二是評定公司的政策，它對與環(huán)境保護相關的組織、管理和相關儀器設備能否實現(xiàn)其效用而進行系統(tǒng)的、定期的和客觀的評定，其目的在于通過以上兩個方面來確定公司政策是否與環(huán)境的要求相一致，以及公司政策是否符合環(huán)境管理的標準。

隨著經(jīng)濟和科技的迅猛發(fā)展以及社會的進步，現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計有了明顯的不同。傳統(tǒng)的審計主要是對經(jīng)濟活動進行檢查，而現(xiàn)代審計不僅是對經(jīng)濟活動，而且還涉及社會領域，甚至科技領域。審計內(nèi)容得到了很大擴充—績效、管理、質(zhì)量和與社會相關的審計等。社會相關審計其中之一就是環(huán)境審計。

（一）國際上對環(huán)境審計的定義

目前，國際上還未對環(huán)境審計的定義形成統(tǒng)一的意見，各國際組織從不同角度對其進行規(guī)定：

（1）國際商業(yè)學會認為，環(huán)境審計是一種環(huán)境管理的工具。這是從工具論的角度進行的界定，環(huán)境審計使用鑒定、評估等一系列方法對環(huán)境的管理體系進行控制和管理，并監(jiān)督企業(yè)遵守與環(huán)保相關的法律法規(guī)。他們認為環(huán)境審計就是對被審單位進行環(huán)境保護工作監(jiān)督的有效手段之一。

（2）國際內(nèi)部審計師協(xié)會從管理論的角度著眼，將環(huán)境審計看作是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個重要組成內(nèi)容。只要看環(huán)境審計的結果是否良好，管理層就能知道企業(yè)的環(huán)境管理體系是否能保障該公司的生產(chǎn)經(jīng)營遵守相關的環(huán)境法律法規(guī)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會從組織管理的角度將環(huán)境審計定義為一種采用組織、管理、控制與監(jiān)督等手段的審計方法。并且，該協(xié)會認為環(huán)境的管理包括的不僅僅是如何進行環(huán)境審計的問題，同時也包含了政府對環(huán)境實施的各種管理、相關的環(huán)保機構進行相應監(jiān)督的工作以及這些公司內(nèi)部的環(huán)境審計系統(tǒng)與環(huán)境質(zhì)量控制系統(tǒng)。

（3）國際標準化組織ISO將環(huán)境審計看作是一個連續(xù)監(jiān)控的過程，其對象是企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)。

（4）美國學者Rep.Weldon在1993年對環(huán)境審計用三階段論的形式進行了定義：

階段一：首先，需要環(huán)境監(jiān)測的職業(yè)人員對房屋等不動產(chǎn)進行檢查，目的是確定其是否可能存在或存在引發(fā)危險的情況。

階段二：如果第一階段看到了這種引發(fā)危險的可能性時，就需要進行第二個階段的環(huán)境審計，即監(jiān)測水源和土壤。

階段三：最后在上面兩階段測試的基礎上，對企業(yè)進行風險評估，也可以對環(huán)境清理的成本進行精確的定量化。

（5）最高審計機關國際組織在《開羅宣言》中提出了一個基本框架，這個框架的內(nèi)容大致如下：首先，目前傳統(tǒng)的社會審計和環(huán)境設計兩者在本質(zhì)上是相同的。其次，環(huán)境審計有三個重點—財務審計、合規(guī)性審計和績效審計；最后，環(huán)境審計是可持續(xù)發(fā)展的具體體現(xiàn)，兩者關系緊密、不可分割。各個國家要把可持續(xù)發(fā)展當作是審計內(nèi)容的重要組成內(nèi)容，并且將可持續(xù)看作是各國發(fā)展的標準。

（6）1992年，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）在為題《環(huán)境審計與會計職業(yè)里的作用》的研究報告里對環(huán)境審計作出了定義，他們把和環(huán)境問題有關的服務內(nèi)容劃為四大類（環(huán)境咨詢服務、場所評價、經(jīng)營符合性評價、環(huán)境管理系統(tǒng)的評價），認為環(huán)境審計是這四大類的統(tǒng)稱。

雖然西方審計學者在研究環(huán)境審計方面有他們的長處，但我們也要具體情況具體分析，從我國的實際國情出發(fā)，發(fā)展具有中國特色的環(huán)境審計。

（二）我國對環(huán)境審計的定義

從環(huán)境審計引入我國審計理論之后，許多審計學界的學者們進行了不斷地研究與討論，對其進行了多角度的探討。

陳正興認為環(huán)境審計是一種可持續(xù)發(fā)展且獨立的監(jiān)督行為，該行為的目的是解決生產(chǎn)、生活中產(chǎn)生的環(huán)境問題，并監(jiān)督和評價各單位環(huán)保和污染治理的資金使用，以及生產(chǎn)活動的真實性、合法性、效益性。

楊智慧與李雪對于環(huán)境審計的定義是：通過政府審計、民間審計及內(nèi)部審計人員在相關環(huán)境審計準則的基礎上，對被審單位進行檢查，看其是否認真有效履行受托責任，以及對他們履行受托責任的效果而實施的鑒證活動。

劉長翠認為環(huán)境審計是一個屬于社會責任審計的新興分支，是獨立的政府審計機構、內(nèi)部審計機關以及相關的社會審計組織等依據(jù)相關法律法規(guī)和政策，對被審單位實施的與環(huán)境相關的經(jīng)濟活動進行的審計，通常包括對真實性、合法性和效益性的審計。環(huán)境審計可以促進被審單位的各生產(chǎn)經(jīng)營活動更符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。

2001年，由最高國家審計機構舉行的環(huán)境審計研討會對環(huán)境審計的討論結果是：環(huán)境審計是一種鑒證、評價和監(jiān)督工作，他的發(fā)起者和執(zhí)行人是最高審計機構，審計的對象是政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理以及與其有關的經(jīng)濟活動，并對被審單位的合法性、真實性和效益性實施審計。

（三）環(huán)境審計的本質(zhì)

現(xiàn)階段有許多關于環(huán)境審計的定義，為我們正確認識環(huán)境審計帶來了一定的啟發(fā)，但其中還是存在著不同的問題。所以，我們要正確認識環(huán)境審計的本質(zhì)，應注意以下幾點：

（1）環(huán)境審計是社會責任審計的一個新興分支，也是它的一種專門的審計制度。現(xiàn)階段，我國的環(huán)境審計已有了一定程度的發(fā)展。社會責任審計內(nèi)容復雜，并且其重要內(nèi)容是環(huán)境問題，隨著政府及社會大眾對環(huán)境保護的日益關注，環(huán)境審計不再僅僅局限于企業(yè)，因此環(huán)境審計便逐漸從社會責任審計中分離出來，成為一個與社會責任審計平行的新興學科。

（2）正在進行環(huán)境治理和與環(huán)境保護工作相關聯(lián)的經(jīng)濟活動的企業(yè)是環(huán)境審計的審計對象。

（3）環(huán)境審計與一般審計的主要職責相同，即監(jiān)督、鑒證與評價。

（4）擁有獨立性的各審計機構是環(huán)境審計的主體。

（5）督促生產(chǎn)經(jīng)營以及環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計的基本目標，還要對環(huán)保經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性實施審查。

（6）環(huán)境審計必須按照相應的規(guī)范進行。

保證環(huán)境審計實施的基本條件不僅是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的重要依據(jù)，還是環(huán)境審計規(guī)范以及評價環(huán)境經(jīng)濟活動的重要標準。

三、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀、存在的問題及原因分析

（一）我國環(huán)境審計的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以后，我國重經(jīng)濟效益，忽視生態(tài)效益，經(jīng)濟的粗放性管理模式是環(huán)境惡化的主要“兇手”。隨著人們對環(huán)境保護事業(yè)的關注和環(huán)境保護意識的提高，環(huán)境審計的需求也更加迫切。由于我國環(huán)境審計的相關理論及實踐發(fā)展時間較晚，目前的理論和實踐結果還不能滿足可持續(xù)發(fā)展對環(huán)境審計的要求。

我國目前的環(huán)境審計有以下兩方面的現(xiàn)狀：

1.政府環(huán)境審計工作取得不斷進展

審計署在1985年和1993年對蘭州進行了排污費的征繳和使用情況審計；審計署于1994年提出了以三峽水庫、滇池、煙臺的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、西雙版納和湖北神農(nóng)架自然保護區(qū)為樣本的環(huán)境審計示范工程；審計署在2004年開展實施了對海河、淮河、遼河、太湖（三河一湖）水污染防治資金的審計。雖然這些關于環(huán)境保護的一系列活動審計目標低、審計內(nèi)容少，而且還未涉及環(huán)境審計效益，但是這些相關環(huán)境審計項目的不斷展開也推動了國內(nèi)的環(huán)保工作的開展。

2.制約我國環(huán)境審計發(fā)展的因素比較多

主要表現(xiàn)在三個方面：首先，企業(yè)對環(huán)境會計相關的確認和計量不完整、不全面。自然資源在傳統(tǒng)會計中不作為資產(chǎn)，并且企業(yè)應該承擔的相關環(huán)境責任也不作為負債，也未將環(huán)境資本確定成所有者權益。由于這種不計量和不確認，讓環(huán)境審計的開展困難重重。其次，企業(yè)沒有真正實施環(huán)境信息的披露。當前的會計準則沒有規(guī)定企業(yè)向社會公眾披露有關環(huán)境信息的要求，也沒有規(guī)定對環(huán)境信息實施記錄的標準。所以，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益進而隱藏應該披露的環(huán)境信息。往往企業(yè)也不編制與環(huán)境相關的報表，也沒有環(huán)境報告，因此審計人員無法得到該企業(yè)環(huán)境方面的信息。最后，環(huán)境審計相關資料和數(shù)據(jù)的管理不規(guī)范。以排污費的收繳為例，我國在排污費的收繳上實行先申報后審核的制度，但由于西部地區(qū)的環(huán)境監(jiān)測能力較弱，只能對企業(yè)報上來的數(shù)據(jù)進行核算，極有可能使得環(huán)境基礎資料不真實、不完整，進而審計人員無法對該地方的環(huán)保工作和污染治理情況作出正確的評價。

（二）我國環(huán)境審計存在的問題

1.環(huán)境審計依據(jù)存在不確定性

環(huán)境審計依據(jù)主要是指環(huán)境審計中運用的一些經(jīng)濟技術評價指標，比如排污許可制度、限期治理制度、污染程度確認制度、老舊設備更新制度。通過建立恰當?shù)沫h(huán)境審計依據(jù)，審計工作人員可以判斷被審單位環(huán)境管理的優(yōu)劣，并評價其合法性、真實性和效益性。由于目前我國沒有建立起統(tǒng)一的環(huán)境審計規(guī)章制度，也沒有相應的環(huán)境審計準則作為參考，因此各地會根據(jù)具體情況設置標準，這樣的環(huán)境審計依據(jù)就存在不確定性。由于各地的標準不一，缺乏統(tǒng)一性，必將加大環(huán)境審計人員的工作難度，不利于環(huán)境審計工作的開展。

2.環(huán)境審計缺乏相關法律法規(guī)的支持

我國現(xiàn)階段法律法規(guī)體系中缺少關于環(huán)境審計的有關規(guī)定。與環(huán)境審計相關的法律主要有四部，分別是處于最高等級的《憲法》，次級《審計法》《環(huán)境保護法》《中國注冊會計師法》。在憲法中，規(guī)定了審計機構的職責是對各級政府、國家金融機構以及企事業(yè)單位的財務收支情況實施審計，并沒有對環(huán)境審計方面的內(nèi)容進行明確的表述，因此環(huán)境審計工作缺少最權威憲法的支持?！秾徲嫹ā纷鳛橹笇覈鴮徲嫏C關和審計人員工作的專項法律，主要內(nèi)容圍繞著財務審計展開，對環(huán)境審計的描述非常少，只是規(guī)定了我國審計機關可以進行環(huán)境審計監(jiān)督，涉及的范圍包括：環(huán)境項目預算執(zhí)行情況、環(huán)保資金的使用情況以及企業(yè)排污費和環(huán)境支出，但對于具體的環(huán)境項目如何進行專項審計以及對企業(yè)環(huán)境政策法規(guī)如何審計都沒有具體說明?！吨袊詴嫀煼ā穼Νh(huán)境審計內(nèi)容也沒有具體涉及?！董h(huán)境保護法》主要是為防治污染、保護環(huán)境和自然所需資源而產(chǎn)生的，在其中并沒有明確說明環(huán)境審計對環(huán)境保護工作產(chǎn)生的作用，以及環(huán)境保護工作中如何運用環(huán)境審計。

3.環(huán)境審計證據(jù)難以保證充分性和適當性

審計證據(jù)是指審計工作人員在實施審計程序過程中搜集到的用來證明審計事實、得出審計結論的一切信息。在財務審計中，審計證據(jù)主要包括被審單位的各種財務和非財務信息，比如被審單位的財務會計報表，會計賬簿、原始憑證、會議記錄等。想要保證審計結論的正確性，就要搜集到充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在環(huán)境審計中，卻面臨著審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量欠缺的問題。由于我國尚未建立起統(tǒng)一的環(huán)境會計披露制度，因此企業(yè)所披露的環(huán)境信息非常有限。由于環(huán)境證據(jù)的充分性和適當性難以保證，審計人員在執(zhí)行審計工作中無法從已獲得的審計證據(jù)中對被審單位的環(huán)境活動以及相關活動對企業(yè)財務的影響作出正確的判斷，以致產(chǎn)生審計風險。

4.環(huán)境審計范圍局限

環(huán)境審計內(nèi)容上主要包含三種形式，分別是環(huán)保資金審計、合規(guī)性審計和績效審計。我國審計工作一直都是以傳統(tǒng)的財務審計為主，在理論和實踐上都積累了豐富的經(jīng)驗，審計人員對環(huán)保資金審計比較熟悉。但是如果環(huán)境審計只依靠環(huán)保資金審計這一條線路進行，審計范圍會太過于狹窄。比如，合規(guī)性審計重點評價被審單位采用的環(huán)境政策是否滿足相關法律法規(guī)的要求，通過合規(guī)性審計可以判斷企業(yè)環(huán)境事項的合法性和合理性。此外，即使環(huán)保資金投入到環(huán)保工程、環(huán)保設施中去，由于沒有進行后續(xù)的績效審計，也無法得知環(huán)保工程是否發(fā)揮了應有的治理效果，環(huán)保設施是否正常運行。因此，僅僅進行環(huán)保資金審計就不能發(fā)現(xiàn)這些問題，所以環(huán)境審計必須結合環(huán)保工作的需要，不斷擴大審計范圍。

5.環(huán)境審計主體單一

我國現(xiàn)階段環(huán)境審計工作執(zhí)行主體仍以政府審計部門為主，民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計參與程度非常低。企業(yè)接受環(huán)境審計的意愿比較弱，環(huán)境審計的市場規(guī)模有限，民間審計機構所能承接的業(yè)務量很少，這也導致了民間審計機構缺乏開展環(huán)境審計工作的動力。企業(yè)出于對利潤的追求和自身環(huán)保意識的淡薄，沒能意識到開展環(huán)境審計工作給企業(yè)帶來的好處，對內(nèi)部環(huán)境審計工作排斥情緒較為嚴重。我國審計主體單一的局面不僅對環(huán)境審計工作的開展造成了巨大的阻礙，也影響了環(huán)境審計的工作質(zhì)量。

6.環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力不足

由于我國開展環(huán)境審計工作的時間比較短，再加上沒有建立起環(huán)境審計準則，因此，環(huán)境審計人員在日常工作中既無過去的工作經(jīng)驗，也沒有相關準則的指導，都是在不斷探索中學習和前進。目前，我國審計人員掌握的專業(yè)知識主要仍以審計、會計、財務為主，對相關環(huán)境的理論知識了解得比較少，但環(huán)境審計是一門多學科知識交叉形成的學科，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中往往存在知識儲備不足的情況。由于缺乏對環(huán)境相關事項的判斷和分析能力，可能會存在無法識別環(huán)境重大風險的可能，導致采取的審計程序不恰當，無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出錯誤的審計結論。

7.環(huán)境審計結果執(zhí)行機制不完善

我國環(huán)境審計工作成果主要以環(huán)境審計結果公告的形式公布，內(nèi)容較狹窄，主要涉及水污染及治理情況、土地破壞及治理情況、節(jié)能減排工作進展情況。而且環(huán)境審計結果占全部審計報告的比例很低，對于發(fā)現(xiàn)的問題和整改結果介紹都不夠詳細。這些問題也未能引起社會大眾和相關政府部門的足夠重視，沒有形成對被審單位足夠的威懾。即便是環(huán)境審計部門發(fā)現(xiàn)了被審單位的問題，但后續(xù)的執(zhí)法力度卻遠遠不夠，污染企業(yè)并沒有受到應有的處罰或者處罰程度比較輕。

（三）環(huán)境審計發(fā)展存在問題的原因

1.環(huán)境審計沒有形成有效的體系

到目前為止，我國審計學界學者并沒有對環(huán)境審計進行系統(tǒng)的研究，還沒有將理論與實際工作相結合。雖然國外環(huán)境審計有豐富的經(jīng)驗，但是由于政治、經(jīng)濟、社會和自然環(huán)境的不同，我們不能將國外的一套硬搬過來。沒有統(tǒng)一的核算體系，相關制度建設還在討論中，對環(huán)境審計工作的開展造成了很大的障礙。我國現(xiàn)有審計準則中也缺乏對環(huán)境審計明確規(guī)定的準則，審計人員缺乏相關規(guī)范指引，審計工作仍存在較大的審計風險。

2.政府和公眾對環(huán)境審計不夠重視

雖然我國經(jīng)濟總量不斷提升，綜合國力日益強大，但各地政府長期以來形成的以GDP論英雄的觀念很難一時得到改變。許多地方政府依靠高污染、高耗能的企業(yè)發(fā)展本地經(jīng)濟，對環(huán)境審計工作的重要性沒有充分的理解，因此審計工作很難得到開展。社會公眾方面，雖然近些年來加大了對環(huán)境保護的宣傳力度，人民群眾的環(huán)保意識相較于以前有了很大的提高，但是和國外發(fā)達國家相比仍有很大的差距。人們還沒有形成自覺與污染環(huán)境行為作斗爭的行為，尤其是當人們覺得環(huán)境污染與自己無關時，絕大部分人選擇袖手旁觀。除了社會大眾，有一部分審計人員也沒有意識到環(huán)境審計工作的重要性，仍然把環(huán)境審計當成傳統(tǒng)審計對待，這種情況也阻礙了環(huán)境審計工作的推廣。

3.環(huán)境會計準則和相關審計準則缺失

審計人員在環(huán)境審計執(zhí)業(yè)過程中要嚴格遵守相關法律規(guī)范的要求，才能充分地對被審單位作出準確的評價。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會大眾對環(huán)境保護的重視程度不斷提高，環(huán)境審計工作更應大力推廣。一個國家環(huán)境審計準則的制定情況決定著本國審計工作開展質(zhì)量水平的高低，也體現(xiàn)了環(huán)境審計工作是否得到了應有的重視?，F(xiàn)階段，我國并沒有建立起環(huán)境審計準則，環(huán)境審計工作在實際工作中缺乏相關準則指引，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中對審計程序的選擇、審計方法的使用和重大風險的判斷沒有確切的標準，具有一定的主觀性和隨意性，因此審計風險比較大。

4.環(huán)境審計人員缺乏后續(xù)教育

環(huán)境審計工作不僅要求環(huán)境審計人員掌握審計、會計、財務知識，而且還要掌握相關的環(huán)境、地理、生物等專業(yè)知識，并且要對環(huán)境保護方面的法律法規(guī)有充分的了解?，F(xiàn)階段，我國環(huán)境審計人員知識結構比較單一，絕大多數(shù)人員僅僅擁有審計方面的知識，對環(huán)境專業(yè)知識并不十分了解，在日常工作中也缺乏后續(xù)教育和培訓的機會，對知識和理論的補充更新不足，掌握的知識儲備不能夠滿足實際工作的需要。

四、國外審計經(jīng)驗的總結和啟示

（一）完善相關法律法規(guī)及準則建設

美國、荷蘭和日本都擁有一套非常完善的環(huán)境審計法律體系和環(huán)境審計準則體系。美國環(huán)保局制定了相當健全的與環(huán)境審計相關的法律，情節(jié)嚴重者甚至會被處以巨額的罰款。在2011年著名的美國雪佛龍石油公司（全球最大的能源公司之一）因為嚴重的環(huán)境污染，被美國法院處以95億美元的巨額罰款，展現(xiàn)了美國環(huán)境部門對環(huán)境保護的重視及對違規(guī)企業(yè)處罰的決心。而中國的紫荊礦業(yè)因為重金屬污染只被罰了3000萬元，從這一點可以看出兩國對環(huán)境污染企業(yè)不同的處罰態(tài)度。對于國有企業(yè)、當?shù)囟愂肇暙I較大的企業(yè)，我國政府往往比較“包容”，對它們的處罰金額也就會縮水，像紫金礦業(yè)這種年收益50億元的企業(yè)來說，3000萬元根本沒有觸及痛處。因此，我國必須提高相關的處罰力度，讓污染企業(yè)重新考慮環(huán)保的重要性，讓環(huán)境保護工作能夠得到有力執(zhí)行。

（二）實現(xiàn)審計主體多元化

從國外的環(huán)境審計經(jīng)驗來看，他們大都采取了“企業(yè)積極參與，社會機構大力推動，政府機關積極引導”的模式。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟，市場開放程度比不上發(fā)達國家，再加上我國企業(yè)內(nèi)部機構不健全，審計技術與發(fā)達國家有一定的差距，因此國內(nèi)環(huán)境審計主要以政府審計為主體。但是應該意識到隨著社會的發(fā)展，僅僅依靠政府審計是不夠的，政府應鼓勵和支持民間審計機構和企業(yè)內(nèi)部審計機構參與到環(huán)境審計工作中去。

（三）擴大環(huán)境審計范圍

環(huán)境審計可以分成三類—合規(guī)性審計、財務審計、績效審計。國外環(huán)境審計工作經(jīng)驗豐富的國家一般都包括這三種類型的環(huán)境審計工作。而我國引入和開展環(huán)境審計工作的時間較短，相關審計技術比較落后，環(huán)境審計經(jīng)驗也非常缺乏，但我國在財務審計上有著豐富的工作經(jīng)驗，非常有利于環(huán)境審計工作人才的準備和培養(yǎng)，通過總結財務審計工作經(jīng)驗，提升環(huán)境審計技術和方法，不斷突破，待到時機成熟，我國也將會共同開展這三類環(huán)境審計工作。

（四）繼續(xù)深化國際間的交流合作

環(huán)境保護已經(jīng)不是一個國家的問題，它已經(jīng)成為全球大多數(shù)國家面臨的問題，僅僅依靠某一個國家的力量很難完成環(huán)境保護工作，因此，加強國際之間的交流合作勢在必行。我國也必須學習國外環(huán)境審計發(fā)達國家的理論成果，借鑒其實踐經(jīng)驗，將先進的審計技術和方法引進我國，并將國內(nèi)的環(huán)境保護法律與國際接軌，不斷提升我國環(huán)境審計工作的能力。

總之，經(jīng)過政府和審計學界不斷地努力，我國環(huán)境審計工作也取得了不斷地進步。環(huán)境審計內(nèi)容不斷豐富，新的審計技術和方法不斷運用到了實際工作中，運用多學科、多專業(yè)知識、技能的頻率越來越高，審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)也有了大幅提升。企業(yè)對環(huán)境審計工作也越發(fā)重視，并加大了對環(huán)保和污染治理的投資力度。環(huán)境審計工作在我國可持續(xù)發(fā)展的道路上已經(jīng)充分顯示出其重要的作用。但是，在注重發(fā)展的同時要注意我國環(huán)境審計工作中仍然存在的一些問題，只有正視這些問題并一一解決，才能夠保證環(huán)境審計工作在日后更好地發(fā)展。