XBRL技術(shù)對(duì)“一帶一路”下財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響*

文/羅玦（重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院）

一、引言

2020年12月25日，商務(wù)部發(fā)布了《對(duì)外投資合作國(guó)別指南》，該指南全面介紹了沿線(xiàn)國(guó)家的基本情況、經(jīng)濟(jì)形式、政策法規(guī)、投資機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，為中國(guó)公司在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家對(duì)外投資和合作提供了豐富的參考信息。2020年發(fā)布的指南采取分批發(fā)布，首批的88個(gè)國(guó)家的信息已經(jīng)發(fā)布，剩余國(guó)家的信息等成熟后也將陸續(xù)發(fā)布。推動(dòng)“一帶一路”能夠維護(hù)全球自由貿(mào)易體系，可以保持開(kāi)放型世界經(jīng)濟(jì)的格局。促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)要素在各個(gè)國(guó)家中有序的自由流動(dòng)，保證市場(chǎng)資源高效配置，推動(dòng)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策互相協(xié)調(diào)，能夠進(jìn)行更高水平、更大范圍、更深層級(jí)的區(qū)域合作。

在推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和政治體制的不同，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異。在跨國(guó)或者跨地區(qū)進(jìn)行投資或者貿(mào)易的時(shí)候，我們必須根據(jù)準(zhǔn)確、相關(guān)以及可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最終形成適當(dāng)?shù)臎Q策。因此當(dāng)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能直接可比的時(shí)候，在經(jīng)濟(jì)決策中就存在信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)信息透明度不高的問(wèn)題，有可能給投資者帶來(lái)諸多不便。這也反映出近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)格局更加開(kāi)放，各國(guó)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告存在嚴(yán)重的國(guó)際溝通障礙問(wèn)題。如企業(yè)按本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的財(cái)務(wù)信息對(duì)于其他國(guó)家的潛在投資者而言，如果沒(méi)有精通兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的專(zhuān)業(yè)人才，財(cái)務(wù)報(bào)告可讀性極差，不能夠在其他國(guó)家潛在投資者中進(jìn)行有效溝通或者溝通效率極差，投資者難以獲取有效及有價(jià)值的信息。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告披露的技術(shù)手段和格式各不相同，國(guó)外投資者也很難及時(shí)獲取與財(cái)務(wù)決策相關(guān)的信息。為了推動(dòng)“一帶一路”的建設(shè)，促進(jìn)沿線(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的合作，如何解決各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和統(tǒng)一性的問(wèn)題，就變得日益緊迫。

二、XBRL在我國(guó)的推廣情況

基于我國(guó)在XBRL技術(shù)應(yīng)用的成果，我們可以借鑒可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）在我國(guó)上市公司中的推廣和使用經(jīng)驗(yàn)，利用XBRL的技術(shù)特點(diǎn)，解決“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告信息溝通交流的問(wèn)題。中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以前一般都以PDF格式在巨潮資訊網(wǎng)上予以發(fā)布，或者在證交所指定的報(bào)刊中進(jìn)行公布。而其他新聞媒體在這幾種信息源頭的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制粘貼形成報(bào)道。在財(cái)務(wù)報(bào)告信息流轉(zhuǎn)傳遞的過(guò)程中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能就會(huì)扭曲失真，同時(shí)不同時(shí)期不同公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性較差，需要財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行整理和排版。為了解決上述情況，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更好地傳播和利用，目前我國(guó)的所有上市公司都需要提交企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔。計(jì)算機(jī)可以閱讀和理解XBRL實(shí)例文檔，通過(guò)類(lèi)似超市中的條形碼的標(biāo)簽，來(lái)解讀對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所代表的含義。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員不需要理解XBRL實(shí)例文檔的內(nèi)容，只需要通過(guò)輔助軟件將自己所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從XBRL實(shí)例文檔中抽取出來(lái)，并且可以根據(jù)自己的分析需求，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行組合，形成各類(lèi)財(cái)務(wù)比率信息，并與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行橫向?qū)Ρ然蛘吲c企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，極大程度上滿(mǎn)足了市場(chǎng)上信息需求者的個(gè)性化需求，同時(shí)也減少了大量的財(cái)務(wù)信息采集工作，能夠提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的及時(shí)性。因此，XBRL技術(shù)可以滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)信息多元化的需求，并且基于“一次輸入、多次使用”的特性，XBRL將所有財(cái)務(wù)信息封裝到XBRL實(shí)力文檔中，可以防止財(cái)務(wù)信息在傳播過(guò)程中丟失或者被惡意篡改，保證了財(cái)務(wù)信息的可靠性和安全性。由于XBRL技術(shù)具有以上優(yōu)點(diǎn)，在實(shí)踐過(guò)程中能夠提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的可比性、及時(shí)性和可靠性。

三、“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀

在推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)過(guò)程中，當(dāng)我們面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際溝通的問(wèn)題時(shí)，可以考慮借鑒我國(guó)上市公司中XBRL技術(shù)的推廣經(jīng)驗(yàn)，在“一帶一路”建設(shè)中，利用XBRL技術(shù)的特點(diǎn)，解決財(cái)務(wù)報(bào)告在跨國(guó)傳播和使用過(guò)程中的瓶頸和協(xié)調(diào)問(wèn)題，讓市場(chǎng)上的潛在投資者及時(shí)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)保證了財(cái)務(wù)信息的可靠性，并且使得各國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠進(jìn)行對(duì)比，幫助投資者做出正確適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。

目前，由于“一帶一路”中伙伴國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作越來(lái)越多，跨國(guó)投資的大量涌現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求大幅度增加。為了滿(mǎn)足投資者需求，沿線(xiàn)國(guó)家也在大力推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在沿線(xiàn)國(guó)家進(jìn)行趨同?，F(xiàn)在，在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家中，與IFRS同步的國(guó)家有84個(gè)，本國(guó)準(zhǔn)則正在趨同的有14個(gè)國(guó)家，而與IFRS差異較大的只有5個(gè)國(guó)家。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將逐步同步融合。這也為XBRL技術(shù)的推廣打下了牢固的基礎(chǔ)。

四、XBRL技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

由于XBRL要為財(cái)務(wù)報(bào)告中的每一個(gè)數(shù)據(jù)都定義一個(gè)特殊的電子標(biāo)簽，該標(biāo)簽可以被計(jì)算機(jī)直接識(shí)別，并且讀懂被該標(biāo)簽標(biāo)記的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的含義。在各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的形式下，我們?nèi)绻麑?duì)使用不同國(guó)家語(yǔ)言但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)要素大體類(lèi)似的財(cái)務(wù)報(bào)告賦予同樣一組標(biāo)簽。在這種情況下，財(cái)務(wù)人員或者投資者可以不用懂得被投資國(guó)家的語(yǔ)言，只需要根據(jù)需求從XBRL實(shí)力文檔中抽取具體的財(cái)務(wù)信息。因此，通過(guò)XBRL能夠?qū)崿F(xiàn)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家財(cái)務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可靠性、及時(shí)性和可比性。

（1）可靠性。在XBRL實(shí)例文檔發(fā)布以后，企業(yè)就不能再更改實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)，投資者可自由地下載XBRL實(shí)例文檔并利用相應(yīng)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。同時(shí)利用XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，投資者可以直接調(diào)取相應(yīng)會(huì)計(jì)信息，可以減少人為手動(dòng)輸入等加工程序，避免數(shù)據(jù)在重新錄入過(guò)程中出錯(cuò)的可能性。同時(shí)XBRL的鏈接數(shù)據(jù)庫(kù)，可以根據(jù)預(yù)先的設(shè)定對(duì)數(shù)據(jù)元素之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，當(dāng)邏輯關(guān)系存在謬誤的時(shí)候，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)報(bào)錯(cuò)，降低財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)誤率，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（2）及時(shí)性。目前為止，XBRL技術(shù)尚未在企業(yè)ERP系統(tǒng)中集成，還沒(méi)有達(dá)到傳送實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息的地步。但是包含財(cái)務(wù)報(bào)告信息的XBRL實(shí)例文檔一旦發(fā)布，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就可以在相關(guān)平臺(tái)直接下載XBRL實(shí)例文檔，并且可以用相關(guān)軟件即時(shí)生成各種財(cái)務(wù)指標(biāo)與信息，快速滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求。

（3）可比性。由于XBRL技術(shù)給每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都定義了一個(gè)特殊的標(biāo)記供計(jì)算機(jī)自動(dòng)識(shí)別。這項(xiàng)特點(diǎn)可以讓XBRL實(shí)例文檔在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同語(yǔ)言下進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比?！耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)國(guó)家雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在趨同，但是語(yǔ)言、文化、法律等習(xí)慣的不同還是會(huì)造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些地方存在差異。XBRL技術(shù)可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)元素特有的標(biāo)記，將不同語(yǔ)言、不同國(guó)籍的財(cái)務(wù)報(bào)表中，具有相同標(biāo)簽的一部分?jǐn)?shù)據(jù)抽取出來(lái)進(jìn)行比較。因此財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可以利用自己國(guó)家的軟件抽取其他國(guó)家企業(yè)的XBRL實(shí)例文檔中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向或者縱向的比較，達(dá)成跨公司、跨語(yǔ)言、跨國(guó)家的財(cái)務(wù)信息比較，同時(shí)可以將選定的財(cái)務(wù)信息生成柱狀圖或者折線(xiàn)圖進(jìn)行比較，讓投資者更加直觀地了解會(huì)計(jì)信息的變化，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。

五、現(xiàn)階段XBRL技術(shù)在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家推廣中存在的瓶頸

（1）缺乏權(quán)威的平臺(tái)發(fā)布XBRL實(shí)例文檔。在某些“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家受制于發(fā)展水平，表面上看雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題依舊層數(shù)不窮。原因在于“一帶一路”沿線(xiàn)某些國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，缺乏高新技術(shù)的企業(yè)，以低端產(chǎn)業(yè)為主，并且競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，資源配置效率極低，缺乏有效的驅(qū)動(dòng)力來(lái)完善國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的任務(wù)。同時(shí)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家之間缺少有效的制度約束，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)組織，各個(gè)國(guó)家之間的會(huì)計(jì)組織發(fā)展情況不同，又沒(méi)有進(jìn)行有效的交流溝通。導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的可獲取性及可靠性受到了制約。同時(shí)，正因?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€(xiàn)國(guó)家內(nèi)部存在各種各樣的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告的形式難以得到統(tǒng)一，更毋論要求讓各個(gè)國(guó)家的企業(yè)統(tǒng)一披露XBRL實(shí)例文檔。當(dāng)沒(méi)有權(quán)威平臺(tái)發(fā)布XBRL實(shí)例文檔，XBRL實(shí)例文檔中封裝的財(cái)務(wù)信息的可靠性就會(huì)受到質(zhì)疑，影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)于XBRL實(shí)例文檔中財(cái)務(wù)信息的使用。

（2）XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性。由于不同行業(yè)有著不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)科目也各不相同。為了實(shí)現(xiàn)利用XBRL技術(shù)提高“一帶一路”沿線(xiàn)各國(guó)財(cái)務(wù)信息交流溝通的效率，如何將XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)今昔分類(lèi)和細(xì)化就成為一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題。XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是為財(cái)務(wù)報(bào)告中的各個(gè)項(xiàng)目建立了各不相同的標(biāo)記，同時(shí)還對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的熟悉和項(xiàng)目之間的關(guān)系進(jìn)行了定義。一般而言，每個(gè)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系都需要有與該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)在2007年12月就由深交所發(fā)布了具有中英文雙語(yǔ)標(biāo)簽的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。但是正如上文所提及的，“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家雖然在努力將本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是其中還是會(huì)有各自的特色，那么“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)如何去制定？XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定關(guān)系到各個(gè)國(guó)家提交的XBRL實(shí)例文檔是否具有可比性、易用性和便利性。如果錯(cuò)誤地選擇了XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)使得大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所映射的對(duì)應(yīng)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)元素錯(cuò)誤，導(dǎo)致生成的XBRL實(shí)例文檔存在重大缺陷，缺乏可利用性，需要財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新處理，甚至?xí)`導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策。當(dāng)一套XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不能同時(shí)滿(mǎn)足各個(gè)國(guó)家企業(yè)的需求時(shí)，那么不可避免地就需要添加新的擴(kuò)展元素，稱(chēng)為擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以在一定程度上解決不同國(guó)家、不同行業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)告要素中存在差異的問(wèn)題，但是過(guò)度擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息可比性下降。因此如何制定統(tǒng)一、合理的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及如何使用和限制XBRL擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于現(xiàn)階段“一帶一路”財(cái)務(wù)信息交流是一項(xiàng)難題。

六、結(jié)論與建議

“一帶一路”的推動(dòng)為世界經(jīng)濟(jì)格局帶來(lái)了極大的影響，隨著“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)合作越來(lái)越頻繁，對(duì)于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求也越來(lái)越多。但是由于文化、政治和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，不同國(guó)家的投資者難以及時(shí)獲取目標(biāo)企業(yè)準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)信息。在各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提下，XBRL技術(shù)的應(yīng)用能夠在一定程度上解決“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家和地區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)信息溝通的問(wèn)題，有助于“一帶一路”倡議的實(shí)施。但是目前各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，缺乏權(quán)威的XBRL組織和統(tǒng)一的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)都阻礙了XBRL技術(shù)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮及推廣。因此中國(guó)還需要積極聯(lián)系“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家努力推廣XBRL技術(shù)，成立XBRL區(qū)域性組織，努力探索恰當(dāng)?shù)腦BRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，利用XBRL技術(shù)的特點(diǎn)，提高“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，增加財(cái)務(wù)信息溝通的效率。