小企業(yè)會計準則下財務和稅收風險的防范研究

文/肖玫璇（江西省地質(zhì)局一九五地質(zhì)隊）

在新時期背景下，我國的經(jīng)濟體制改革正在如火如荼地進行著，小企業(yè)在多領域多方面都發(fā)揮著至關重要的作用，不僅有利于市場良性競爭的進一步加強，增加就業(yè)機會，為人們的日常生產(chǎn)生活帶來了極大的便利，也進一步推進了現(xiàn)代科學技術的應用與創(chuàng)新，使我國的國民經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓，并為維持社會的穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。但因我國經(jīng)濟市場化進程的不斷加快，尤其是小企業(yè)受到自身發(fā)展特點的影響，使其在當前的發(fā)展中存在著一些不可避免的風險。這些風險會對小企業(yè)的長遠發(fā)展帶來一定的不良影響，因此一定要做好相應的風險防范措施。

一、小企業(yè)會計準則概述

為了對小企業(yè)確認、計量、報告行為進行進一步的規(guī)范，使得小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，將小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用最大限度地發(fā)揮出來，財政部以《中華人民共和國會計法》和其他相關法律法規(guī)為依據(jù)，制定了《小企業(yè)會計準則》，并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及市場經(jīng)濟體制的改革，《小企業(yè)會計準則》也發(fā)生了一定的變化，2013年1月1日起，新的《小企業(yè)會計準則》開始施行，而2004年所發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》則被同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的頒布，使得我國的企業(yè)會計準則體系進一步完善，而且在企業(yè)層面上的會計準則的執(zhí)行標準也能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。

（一）小企業(yè)會計準則的新亮點

小企業(yè)會計準則適用于在我國境內(nèi)依法設立，并符合相關規(guī)定的微企業(yè)和小企業(yè)標準的企業(yè)，不過這些微小企業(yè)不包括企業(yè)集團中的子母公司、將股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構以及具有金融性質(zhì)的小企業(yè)等。符合相關規(guī)定的小企業(yè)在沒有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》之前，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，如果小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》就不可更改。除此之外，小企業(yè)會計準則中對資產(chǎn)有了新定義，并將資產(chǎn)負債觀的理念引用其中，小企業(yè)中的資產(chǎn)不需要計提資產(chǎn)減值準備，而是按照成本進行計量。如果相關債務人逾期超過三年，沒有進行債務清償，并有可靠證據(jù)表明其無力清償債務，就需要將可回收的金額減除后再計入壞賬損失。在《小企業(yè)會計準則》中新增加了消耗性生物資產(chǎn)的成本確定原則，進一步明確發(fā)出存貨實際成本的計價方式，并強調(diào)一經(jīng)選擇計價方法，就不能隨意進行更改。固定資產(chǎn)的劃分由金額轉(zhuǎn)變?yōu)橛猛竞蜁r間，這是固定資產(chǎn)新定義中提出的。而計提折舊則是對小企業(yè)中的所有固定資產(chǎn)而言的，不包括已經(jīng)提足折舊并依舊在使用的固定資產(chǎn)與單獨計價入賬的土地，這兩種情況不用計提折舊[1]。

（二）小企業(yè)會計準則的主要創(chuàng)新

隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐漸深入，《小企業(yè)會計準則》也進一步完善和創(chuàng)新。首先，該準則從我國小企業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)，正在朝著國際趨同的方向而努力發(fā)展；其次，該準則始終確保自身體系的完整性，并且與會計準則進行有序的銜接。小企業(yè)會計準則與應用指南是小企業(yè)會計準則體系中的重要組成部分，其中小企業(yè)會計準則是對小企業(yè)日常發(fā)生的交易和事項的相關會計處理原則進一步的規(guī)范，使得小企業(yè)相關財務人員能夠根據(jù)統(tǒng)一的標準進行會計實務問題的處理；而應用指南則是對所設置的會計科目、財務報表相關的內(nèi)容等進行說明，使得在執(zhí)行小企業(yè)會計準則時能夠為其操作規(guī)范性提供具體的依據(jù)，這二者相輔相成，使得小企業(yè)會計準則體系建立得相對完整。再次，小企業(yè)會計準則符合稅收征管信息的實際需要，也有利于建立起良好的信用形象，為銀行信貸決策提供可靠依據(jù)。此外，小企業(yè)會計準則能夠為相關行業(yè)的全覆蓋提供相應的保證，并確保小企業(yè)中常見業(yè)務高效地進行。最后，小企業(yè)要緊緊抓住有利時機，并在實施前作出了積極且穩(wěn)妥的安排，為實施前的各項準備工作提供了充足的時間，以確保小企業(yè)會計準則在實施過程中更加順利、高效。

二、小企業(yè)發(fā)展中財務風險來源

小企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中實現(xiàn)長遠發(fā)展，就需要不斷地追求利潤最大化，這樣會讓小企業(yè)實現(xiàn)存活下來的目標，并制定出更長遠的發(fā)展目標。為了能夠有效地實現(xiàn)利潤最大化，應該對成本支出進行嚴格的控制，這是最直接的實現(xiàn)途徑[2]。在進行會計核算工作時，小企業(yè)需要配備專業(yè)的財務人員，而專業(yè)財務人員的配備本身就是一項比較大的成本支出，所以很多小企業(yè)在進行財務管理時，大多數(shù)情況下都會選擇聘用成本價格比較低的財稅記賬機構，甚至有些小企業(yè)在進行財務核算時，不會根據(jù)相關規(guī)定進行，雖然這樣會節(jié)約成本費用，不過一旦小企業(yè)在長期的發(fā)展中達到一定的規(guī)模時，各種財務風險就會逐漸暴露出來，讓小企業(yè)的發(fā)展受到不同程度的影響。不同財務風險的具體成因是有所區(qū)別的，小企業(yè)在發(fā)展中遇到的財務風險成因主要包括以下幾點：

（1）小企業(yè)為了謀求生存采取的對策并不是將財務管理進一步加強，使得小企業(yè)財務管理成本與實際的成本占據(jù)利潤的比例過高，這樣不僅導致了小企業(yè)將財務管理放棄，而且將財務風險進一步加大，小企業(yè)明知這樣會帶來嚴重的財務風險，依舊沒有采取相應的措施進行改善，從而會面臨比較嚴重的財務風險。

（2）隨著小企業(yè)的不斷發(fā)展，并形成一定的規(guī)模后，由于經(jīng)營發(fā)展的實際需要，小企業(yè)應該始終都保持良好的企業(yè)形象，所以小企業(yè)發(fā)展的關注點并沒有放在財務風險的管理上，沒有充分認識到財務風險預防和管理的重要性，使得在實際的財務管理中并沒有做好財務風險管理的相關措施，從而導致了財務風險的逐漸形成。

（3）財務風險在任何企業(yè)發(fā)展中都是不可避免地存在，這樣客觀存在的風險雖然不能完全避免，但是可以采取相應的防范措施應對已經(jīng)出現(xiàn)的財務風險或者即將出現(xiàn)的財務風險。但是多數(shù)的小企業(yè)由于財務人員的專業(yè)知識和相關財務管理能力有限，且整體的綜合素質(zhì)偏低，使其在進行財務管理工作時，只注重對利潤最大化的追求，導致遇到財務風險時并不能提出有效的應對策略。當前是信息化時代，小企業(yè)的相關財務人員應該科學合理地利用現(xiàn)代化信息技術開展財務工作，不斷學習與更新財務專業(yè)知識與技能，積極參與到各種培訓中，這樣不僅能夠及時地進行知識更新，而且還能夠有效提升綜合素質(zhì)，從而能夠更加高效應對財務風險。然而事實是小企業(yè)在發(fā)展中并沒有注重對相關人員的培訓，也沒有加強管理，因此，在遇到財務風險時不能有效應對[3]。

（4）大多數(shù)的小企業(yè)財務管理都處于初期階段，使得在企業(yè)管理中，并沒有重視財務部門，而是將其作為應付檢查的一種工具形式，這是導致小企業(yè)出現(xiàn)財務風險的重要因素。由于我國現(xiàn)階段的大部分小企業(yè)雖然具備獨立法人資格，不過多數(shù)情況下都是由家庭關系組成的投資人，使得投資人與企業(yè)法人的財務關系相對混亂，在運用財務資金時也就失去了一定的約束力，從而造成了小企業(yè)中不能科學合理地進行監(jiān)督控制，從而引起了財務風險的產(chǎn)生。

三、小企業(yè)稅收風險來源

（一）小企業(yè)對于依法納稅并沒有正確的認識，也沒有意識到規(guī)范會計核算的重要性

大多數(shù)的小企業(yè)都是處于創(chuàng)業(yè)的初期階段，對于依法納稅并沒有正確的認識，對于規(guī)范的會計核算的重要性也沒有足夠的認知，只是在發(fā)展中為了能夠存活下來，就將創(chuàng)造利潤最大化作為企業(yè)發(fā)展目標，這樣即使是在存活下來后的長期發(fā)展中也會對依法納稅和規(guī)范財務會計工作有所忽略。在驗證小企業(yè)納稅以及財務管理的合法性時，主要是由各財稅部門的監(jiān)督檢查來完成的，企業(yè)中的會計憑證和記錄所反映的財政政策落實狀況是檢查的依據(jù)[4]。

（二）風險意識比較薄弱，對稅收政策的變化趨勢未能及時關注與了解

小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境并不是完全穩(wěn)定的，具有多變性和復雜性特征，不能像大企業(yè)一樣具備專業(yè)性的稅收籌劃和相關服務。稅收政策并不是一成不變的，而是會隨著經(jīng)濟形勢和國家相關政策而隨時變化的，因此，小企業(yè)要想將稅收風險有效地進行防范，就需要對稅收政策的變化趨勢進行及時關注與了解，從而能夠按時申報納稅，然而在實際的小企業(yè)發(fā)展中，并不能時時關注稅收政策的變化趨勢，也幾乎做不到在經(jīng)營活動中進行事前稅收籌劃。

（三）未能營造良好的稅企關系

小企業(yè)在發(fā)展過程中沒有與相關稅務機關建立起良好的關系，使得在理解國家財稅部門所制定的相關財稅政策時出現(xiàn)偏差，從而在執(zhí)行時與這些政策不符。所以，小企業(yè)應該加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通與交流，這樣才能夠?qū)ω敹愓叩睦斫馀c實際的政策內(nèi)容保持一致性，不會出現(xiàn)較大的偏差，尤其是在一些比較模糊或者是新生事物的處理中能夠得到相關財稅機關的認可。

四、小企業(yè)會計準則下財務和稅收風險防范措施

（一）確定財務風險和稅收風險的防范目標

在當前的社會發(fā)展中，小企業(yè)會計準則與稅收政策下都會隨著實際情況而不斷地進行更新，使得小企業(yè)在發(fā)展中需要進行相應的財稅職業(yè)判斷與相應的選擇，這樣才能夠在一定程度上確保小企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。在開展財稅籌劃工作時，要綜合考慮財務風險與稅收風險，使得在生產(chǎn)經(jīng)營過程中盡量避免受到風險影響，如果不可避免地遇到財務風險和稅收風險，也能夠提前制定出科學合理的風險評估和籌劃，將風險損失盡可能降低。因此，小企業(yè)在會計核算工作中需要堅持“穩(wěn)健性原則”，并選用能實現(xiàn)自身收益最大化的核算方法，使得小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長遠發(fā)展。小企業(yè)在成立初期，選擇的計價方法可以是“先進先出法”，并且將“后進先出法”作為備案類事項，如果小企業(yè)在正常的經(jīng)營情況下，沒有得到稅務機關的認可就不能隨意地進行更改[5]。

（二）提高認識、增強管理者的財務、稅收風險意識

小企業(yè)在發(fā)展過程中，相應的管理者應該不斷地提高財務風險和稅收風險的防范意識。隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大的改變，使得各企業(yè)間的競爭變得異常激烈，而各種風險出現(xiàn)的可能性越來越高，小企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)初期階段，為了能夠存活下來，就應該加強對各種風險的認識，在面對復雜多變的發(fā)展環(huán)境時，能夠提前做好相應的應對策略，對于財務風險與稅務風險進行科學合理的分析與防范，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系與溝通，使其能夠?qū)σ婪{稅有著正確的認識，并且可以及時了解相關稅收政策的變化趨勢，從而能夠按時進行申報納稅。

（三）加強相關制度建設，提升風險管理水平

小企業(yè)在發(fā)展過程中，會受到不同方面的限制，使其內(nèi)部控制機構的設置以及具體的職責劃分并不明確，從而在遇到財務風險與稅收風險時，不能及時有效地進行解決，從而嚴重影響了小企業(yè)的長遠發(fā)展。為此，小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要重視制度建設，建立起財務風險管理制度、稅收風險管理制度、內(nèi)部審核制度等，使得小企業(yè)在發(fā)展過程中能夠?qū)⒅贫冉ㄔO不斷完善，在面對財務風險和稅務風險時能夠采取具有針對性的應對策略，將風險管理水平進一步提升[6]。

五、結束語

綜上所述，在小企業(yè)會計準則下，為了有效防范財務風險與稅收風險，就需要先對小企業(yè)會計準則進行全面、深入的解讀，并掌握小企業(yè)財務風險與稅收風險的主要類型和相應的來源，并以此作為依據(jù)提出具有針對性的應對風險的措施。不斷提高相關人員對財務風險和稅收風險的認識，使得相關管理者能增強風險防范意識；不斷優(yōu)化和完善相關制度建設，使得風險管理水平能夠有效提升，并加強相關人員的專業(yè)培訓，使其綜合素質(zhì)能夠得到有效的提高。