“雙高計(jì)劃”建設(shè)背景下高職院校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究

賈卓杰

（河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 450000）

“雙高計(jì)劃”旨在打造技術(shù)技能人才培養(yǎng)高地和技術(shù)技能創(chuàng)新服務(wù)平臺，引領(lǐng)職業(yè)教育服務(wù)國家戰(zhàn)略，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。在大力發(fā)展高職教育和大數(shù)據(jù)迅猛滲透的雙重背景下，高職院校的業(yè)務(wù)量和數(shù)據(jù)量也在極速增長，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作也正面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。傳統(tǒng)的審計(jì)方式已完全不能滿足高職院校在目標(biāo)管理、流程優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的管理需求，如何建立適合自身發(fā)展特征的內(nèi)部審計(jì)信息化模式和思路，是目前亟待解決的問題。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的概念及特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[1]。內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在中國，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的主要問題

財(cái)政資金對高職教育投入的逐年增加，使辦學(xué)成本也相應(yīng)增加，大規(guī)模擴(kuò)招又必然要加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)。高職院校資金來源多元化，支出結(jié)算方式形式繁多。目前的現(xiàn)狀和問題主要表現(xiàn)在制度建設(shè)、數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)和人才隊(duì)伍建設(shè)三方面。

（一）制度保障建設(shè)缺失

由于以往受發(fā)展規(guī)模和財(cái)政資金不足的限制，再加上對審計(jì)信息化構(gòu)建的主觀意識不夠重視，高職院校的內(nèi)部信息化審計(jì)一直處于起步階段，缺乏法律法規(guī)和制度支撐，缺乏宏觀層面的規(guī)劃設(shè)計(jì)，沒有可供操作的具體執(zhí)行指引，數(shù)據(jù)的安全性和可靠性也得不到監(jiān)管機(jī)制的保障。

（二）數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)乏力

為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，不少高職院校近幾年在數(shù)字化校園建設(shè)方面都有大量投入，相繼建立了教育、科研、財(cái)務(wù)、后勤、人事等數(shù)據(jù)平臺，各平臺獨(dú)立維護(hù)自己的應(yīng)用系統(tǒng)，獨(dú)立存儲和使用信息。但在內(nèi)部審計(jì)方面的數(shù)據(jù)信息處理還大多依賴于手工或EXCEL操作，許多歷史數(shù)據(jù)由于沒有標(biāo)準(zhǔn)的存儲格式及路徑，并沒有得到持續(xù)有效地利用。在審計(jì)過程中獲取的各種審計(jì)信息多是離散的，無法共享，再加上紙質(zhì)形式的溝通傳遞現(xiàn)象依然普遍存在，使得審計(jì)信息加工處理的時效性和便捷性滯后。而市場上出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)軟件，用戶群一般是針對公司制企業(yè)，并不適合執(zhí)行政府會計(jì)制度的高職院校使用。即便有單機(jī)版的專項(xiàng)審核系統(tǒng)，也多停留在簡單的財(cái)務(wù)會計(jì)、合同管理等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與文本管理層面，并沒有形成適合高職院校自身發(fā)展特點(diǎn)的系統(tǒng)化信息技術(shù)系統(tǒng)。如若進(jìn)行單個地獨(dú)立開發(fā)，費(fèi)用又較高，一般也難有足夠的財(cái)務(wù)預(yù)算支持。

（三）機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)不足

相對于本科高職院校來說，高職院校組織機(jī)構(gòu)和人員比較簡單，規(guī)范規(guī)則要求相對不全面，內(nèi)控監(jiān)管不到位。在機(jī)構(gòu)配置上大多沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，多是與學(xué)院的紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，使專業(yè)審計(jì)與黨政監(jiān)察工作兼顧[2]。而紀(jì)檢監(jiān)察人員受黨政干預(yù)嚴(yán)重，負(fù)責(zé)人又大多不太熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)工作，甚至有些高職院校的內(nèi)部審計(jì)崗位還可能由非專業(yè)人士轉(zhuǎn)崗換崗而來，自身素質(zhì)本就難以應(yīng)對審計(jì)工作需求，缺乏基本的獨(dú)立性和權(quán)威性。在審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)上，一方面，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員通常習(xí)慣于使用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)手段，仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，以資金使用合法性合規(guī)性的財(cái)務(wù)類審計(jì)為重點(diǎn)，很少涉及資金績效、內(nèi)部管控、內(nèi)部治理及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等管理類審計(jì)；另一方面，原有人員的信息化技能更新不足，僅會運(yùn)用表格以及文檔類的文件輸入審計(jì)信息，計(jì)算機(jī)設(shè)備所起到的作用多是記錄和搜索。而新入的信息化人員可能又缺乏專業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致沒有足夠的技術(shù)力量來對數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行有效分析，妨礙了審計(jì)技術(shù)信息化的發(fā)展，再加上治理層在思想觀念上對大數(shù)據(jù)時代審計(jì)信息化的認(rèn)識并不到位，也直接影響了審計(jì)信息化職能的有效發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性我國高職院校內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展也很不平衡，有些院校尚未設(shè)立，有些院校設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻與其他行政機(jī)構(gòu)如紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并，有的甚至與財(cái)務(wù)部門合并，部分人員兼職使用，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的有力開展，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性原則。

三、“雙高計(jì)劃”建設(shè)背景下高職院校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建

（一）監(jiān)督防范

高職院校內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督防范職能包括監(jiān)督職能和防范職能。其中，監(jiān)督職能是在高職院校高層管理者的委托下，內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工遵循事前制訂的內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)報(bào)表等能夠反映高職院校及被審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)活動信息、財(cái)務(wù)收支資料進(jìn)行審查，對審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動、財(cái)務(wù)收支等重大決策事項(xiàng)進(jìn)行合法性、公允性、真實(shí)性、效率、效益性等判斷，審查信息資料是否符合內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效益性。防范職能是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工通過內(nèi)部審計(jì)工作體現(xiàn)出預(yù)防功能，用以判斷審計(jì)高職院校被審計(jì)對象是否發(fā)生、再發(fā)生違法違紀(jì)問題。高職院校內(nèi)部審計(jì)工作防范職能有效保證了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）鑒證評價

高職院校內(nèi)部審計(jì)工作鑒證評價職能包括鑒證職能和評價職能。其中，鑒證職能是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工檢查、驗(yàn)證高職院校被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)管理活動、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等信息資料，判斷其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的合法性、公允性、真實(shí)性、合規(guī)性，并出具書面形式的審計(jì)報(bào)告，向高職院校高層管理者（審計(jì)委托人）提供審計(jì)信息，并取信于社會大眾。評價職能是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度，對高職院校被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)管理活動、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，判明審查事實(shí)，在肯定經(jīng)營管理成績的基礎(chǔ)上，指出存在的問題并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋找改善高職院校管理效率和效益的路徑。

（三）咨詢建議

高職院校內(nèi)部審計(jì)工作咨詢建議職能包括咨詢職能和建議職能。其中，咨詢職能是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作員工作為高職院校教職工，對高職院校各項(xiàng)業(yè)務(wù)非常熟悉，在審計(jì)過程中可以結(jié)合發(fā)現(xiàn)問題，向高職院校管理層提供建設(shè)性意見。因此，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作部門和員工有義務(wù)向高職院校提供經(jīng)濟(jì)管理活動的針對性政策咨詢服務(wù)，預(yù)防高職院校制度、高職院校管理、高職院校經(jīng)營漏洞。建議職能是高職院校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)肯定高職院校工作，協(xié)助高職院校管理層提高經(jīng)營管理工作的效率和效益，挖掘高職院校管理潛力，達(dá)成高職院校預(yù)期效益。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

高職院校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理職能是針對高職院校經(jīng)營管理中存在的不確定性因素進(jìn)行預(yù)估，判斷其對高職院校教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，采取相應(yīng)措施加以控制，將不確定影響控制在可接受范圍。高職院校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理職能作為構(gòu)成高職院校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)工作的核心，其宗旨在于有效保障高職院校教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高職院校在經(jīng)營管理中不可避免的遇到各類風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理就是有效避免風(fēng)險(xiǎn)，增加高職院校效益，主要路徑在于：第一，防弊糾錯，實(shí)現(xiàn)高職院校資產(chǎn)保值增值；第二，控制高職院校管理成本，節(jié)約高職院校經(jīng)費(fèi)資金；第三，強(qiáng)化對高職院校經(jīng)濟(jì)管理活動、財(cái)務(wù)會計(jì)狀況的監(jiān)督檢查，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過高職院校內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理職能，實(shí)現(xiàn)高職院校經(jīng)濟(jì)效益、社會效益[3]。

（五）技術(shù)和設(shè)施保障

建立大數(shù)據(jù)平臺和審計(jì)分析系統(tǒng)。一方面有關(guān)行政及教育主管部門可以組織各高職院校將在內(nèi)部管理過程中產(chǎn)生的大量相關(guān)數(shù)據(jù)存儲到大數(shù)據(jù)平臺上進(jìn)行歸納、共享和交換，改變各行其事的“信息孤島”現(xiàn)象；另一方面，有關(guān)部門還要盡快組織技術(shù)力量進(jìn)行配套的信息化審計(jì)軟件的開發(fā)、建設(shè)和維護(hù)。建議由行政或教育主管部門組織選取幾所優(yōu)質(zhì)的高職院校牽頭，在對實(shí)際情況進(jìn)行充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，與軟件制造商一起合作開發(fā)一款針對高職院校用戶群的審計(jì)信息化軟件，并采用目前已有的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行運(yùn)行調(diào)試，構(gòu)建一個集審計(jì)業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)流程、證據(jù)資料、預(yù)警監(jiān)控、系統(tǒng)維護(hù)等為一體的相對標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的審計(jì)信息系統(tǒng)，推動原有的財(cái)務(wù)類審計(jì)向管理類審計(jì)升級，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，并能為后期的維護(hù)、更新、升級等提供保障。在設(shè)計(jì)時還要充分考慮執(zhí)行新《政府會計(jì)制度》和新《會計(jì)法》的影響，保證審計(jì)資料的連續(xù)性和審計(jì)功能的持續(xù)應(yīng)用。一套適用的審計(jì)軟件，應(yīng)至少能實(shí)現(xiàn)諸如項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分析、腳本編輯、報(bào)告分析和報(bào)告編制等功能，還應(yīng)該能與學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、基建工程管理、教學(xué)教務(wù)管理、科研管理、人事管理、政府采購管理、合同管理、辦公OA 系統(tǒng)等進(jìn)行信息對接，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)。各高職院校要結(jié)合校內(nèi)其他部門的業(yè)務(wù)信息化水平，充分利用現(xiàn)有的辦公自動化和計(jì)算機(jī)設(shè)施，在一定的公共信息標(biāo)準(zhǔn)上，搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，主動對接各個信息管理系統(tǒng)，打通不同模塊、不同平臺之間的連通障礙，將各相關(guān)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵信息點(diǎn)高度集成整合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效對接和互聯(lián)互通，使不同部門構(gòu)建的應(yīng)用系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)能充分共享，為審計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境提供基礎(chǔ)保障。同時，高職院校還應(yīng)根據(jù)上級主管部門信息化建設(shè)總體規(guī)劃和自身工作實(shí)際，制定自身的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方案，將審計(jì)信息化建設(shè)融入到智慧校園建設(shè)當(dāng)中，保障建設(shè)所需經(jīng)費(fèi)，建立網(wǎng)絡(luò)信息安全防護(hù)體系和保密機(jī)制，對校園局域網(wǎng)做好必備的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，保障網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)應(yīng)用的安全，工作人員按規(guī)定權(quán)限錄入或使用信息并嚴(yán)格遵守保密紀(jì)律。通過使用計(jì)算機(jī)技術(shù)挖掘和分析大量分散的數(shù)據(jù)，能夠從中找出內(nèi)部管理中包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、基建等方面的發(fā)展趨勢和存在的共性問題。通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析得出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論，運(yùn)用軟件的圖表功能和可視化信息來提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，同時還可對網(wǎng)上簽批等授權(quán)審批事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程的審查和評價，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)價值，開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新時代。

綜上所述，新時代我國高職院校地位更高，承擔(dān)更光榮的使命，更偉大的責(zé)任。完善建立健全內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制在當(dāng)今社會背景下意義重大。為了審計(jì)信息化工作能夠廣泛深入地開展，高職院校審計(jì)人員必須創(chuàng)新理念轉(zhuǎn)變方法，能夠綜合運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云技術(shù)和大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，有效利用海量信息對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測和判斷，是對高職院校內(nèi)部審計(jì)人員提出的新要求，也為隊(duì)伍的職場發(fā)展提供了更廣闊的空間。