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    現(xiàn)代稅收制度視角下的宏觀稅負(fù)優(yōu)化

    2017-07-10 17:22何坤
    科學(xué)與財(cái)富 2017年20期

    (四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

    摘 要:建立現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會(huì)立足全局、面向未來提出的重要戰(zhàn)略思想,宏觀稅負(fù)也必須要符合當(dāng)時(shí)代的改革主題并不斷從結(jié)構(gòu)個(gè)總量上優(yōu)化。本文從改革開放以來我國宏觀稅負(fù)縱向變化情況分析,對(duì)比世界各國宏觀稅負(fù)的演變,對(duì)我國和其他經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較分析。我國宏觀稅負(fù)水平應(yīng)從現(xiàn)代稅收制度的視角下檢視,稅收需要從法律、征管、體系和結(jié)構(gòu)方面加以完善。

    關(guān)鍵詞:現(xiàn)代稅收制度 稅收職能 宏觀稅負(fù)

    一、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負(fù)概述

    1、現(xiàn)代稅收制度

    現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次指出的。伴隨我國改革進(jìn)入深水區(qū),經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新常態(tài),新一輪稅制改革被賦予了重大的歷史使命,即不僅是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革,而且是要增強(qiáng)稅收治理能力,建立與國家治理體系現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度,為推進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化和提升治理能力保駕護(hù)航。

    2、宏觀稅負(fù)

    宏觀稅負(fù)衡量的是一個(gè)國家的稅收負(fù)擔(dān)總水平,通常以一國一定時(shí)期的稅收總量(T)除以國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP) ,國民生產(chǎn)總值(GNP)或國民收入(NI)來表示,用以反映一定時(shí)期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。

    3、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負(fù)

    現(xiàn)代稅收制度下稅收兼具經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)職能和政治職能,稅收經(jīng)濟(jì)職能中的優(yōu)化資源配置職能、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能,稅收社會(huì)職能中的公平分配職能,分別包含了效率和公平的內(nèi)容,不過稅收職能和稅收的效率和公平原則雖具有相同之處,但也有明顯的差別。合理的宏觀稅負(fù)也必須滿足經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的要求,也必須符合公平和效率之間的統(tǒng)一。

    二、我國宏觀稅負(fù)分析

    (一)宏觀稅負(fù)衡量口徑選擇

    在定義層面,小口徑是指稅收收入占GDP的比重,中口徑是指政府財(cái)政收入占GDP的比重,大口徑是指政府收入占GDP的比重。小口徑是字面意義上的宏觀稅負(fù),中口徑則是彌補(bǔ)了我國社會(huì)保障稅缺失情況下較為合理的統(tǒng)計(jì)口徑,比小口徑更能體現(xiàn)實(shí)際負(fù)擔(dān)。因大口徑?jīng)]有固定的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì),故以下分析主要是從小口徑和中口徑進(jìn)行。

    (二)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期宏觀稅負(fù)的縱向考察

    改革開放前,我國稅收收入只是財(cái)政收入的一部分,因此小口徑宏觀稅負(fù)較低,總體只有百分之十幾的水平,大大低于中口徑宏觀稅負(fù)的水平。自九四年分稅制改革以后,為了提高“兩個(gè)比重”,我國進(jìn)行了比較大的稅制改革,從而開始扭轉(zhuǎn)了稅收收入、則政收入占GDP的比重此前逐年下降的勢(shì)頭,一定程度上使得稅收收入和財(cái)政收入都保持較快的增長速度,小口徑宏觀稅負(fù)逐年上升,2000年后增幅較小,近年穩(wěn)定在18%左右。中口徑宏觀稅負(fù)也逐年上升,近5年穩(wěn)定在20%左右。

    (三)世界各國宏觀稅負(fù)的演變

    1、發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)演變

    西方國家的宏觀稅負(fù)在上一世紀(jì)五六十年代,上升速度非???。直到七十年代凱恩斯主義面臨“滯脹”明困境,經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯,同時(shí)通貨膨脹嚴(yán)重,凱恩斯主義面臨亞重質(zhì)疑,供給學(xué)派、貨幣學(xué)派等新自由主義理論被重視。自八十年代以來,以美國為首的西方國家開始了大規(guī)模減稅,此浪潮影響了全世界許多國家。而西方國家的宏觀稅負(fù)沒有出現(xiàn)大規(guī)模下降,美國宏觀稅負(fù)仍然維持在26%左右,八十年代后期總體上升,超過27%, 2000年甚至高達(dá)29.5%。英國中央政府在七十年代中后期宏觀稅負(fù)先有微小下降,1979年宏觀稅負(fù)為31.89%,但八十年代初急劇上升,1982年宏觀稅負(fù)達(dá)到該時(shí)期最高點(diǎn)38.51%,其后宏觀稅負(fù)仍然較高,幾乎在38.51%以上。

    2、發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)演變

    發(fā)展中國家的稅負(fù)水平要低于發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)水平,就稅收收入口徑來看,發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)一般在14%-19%之間 , DECD發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)一般在33%-35%之間。就財(cái)政收入口徑來看,發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)一般在24%-28%之間,而DECD發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)一般在33%左右。可見發(fā)達(dá)國家平均宏觀稅負(fù)水平與發(fā)展中國家的差異較大。

    (三)總結(jié)

    造成我國微觀主體稅收負(fù)擔(dān)過重的原因主要是政府征稅缺乏規(guī)范性,非稅收入成為政府稅收收入以外的絕大部分收入,包括政府性基金、罰款收入等。非稅收入雖然在性質(zhì)上不屬于稅收,但微觀主體卻必須向政府繳納,這無疑增加了微觀主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此,認(rèn)為在衡量微觀主體稅收負(fù)擔(dān)時(shí)應(yīng)該采用大口徑計(jì)算方法,但是由于我國對(duì)非稅收入的數(shù)額缺乏準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),目前尚無法準(zhǔn)確掌握我國大口徑稅收負(fù)擔(dān)的具體變化趨勢(shì),但是可以確定的是我國微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)一直處于不斷增長的狀態(tài),微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然過重,這主要是有我國不斷增加的非稅收入造成的。

    三、稅收制度視角下的結(jié)論以及現(xiàn)代政策建議

    1、結(jié)論

    中國的稅收水平在1994年稅制改革以來并沒有較大變化,但具有亂收性質(zhì)的非稅收費(fèi)使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的“財(cái)政負(fù)擔(dān)”沒有下降的跡象。此現(xiàn)狀歸結(jié)于中國大部分收費(fèi)處于一種無序、臨時(shí)、分散、隱蔽的狀態(tài),導(dǎo)致普通社會(huì)個(gè)體將收費(fèi)負(fù)擔(dān)強(qiáng)加于稅收這種顯性的強(qiáng)制性征收上,認(rèn)為是稅收使得他們的“財(cái)政負(fù)擔(dān)”有所增加。因此,稅負(fù)水平比較高的原因:第一,稅收法定原則落實(shí)不到位;第二,基本公共服務(wù)支出比重相對(duì)較小;第三,稅制結(jié)構(gòu)不合理。

    2、建議

    我國現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建既尊重市場的決定性作用,又發(fā)揮稅收的功能和作用,適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代稅收制度框架應(yīng)當(dāng)是“目標(biāo)明確,作用科學(xué);法治完備,征管到位;體系完善,功能健全;結(jié)構(gòu)合理,稅負(fù)公平;運(yùn)行穩(wěn)定,機(jī)制有效”。

    第一,全面落實(shí)稅收法定原則,積極推進(jìn)依法治稅;第二,進(jìn)一步完善稅制;第三,中央應(yīng)加大對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付,加大地方所占共享稅的比例;第四 ,提高稅務(wù)人員素質(zhì),加強(qiáng)征管水平。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉秋生,對(duì)當(dāng)前若干經(jīng)濟(jì)問題的宏觀思考[J],中國統(tǒng)計(jì),1991。

    [2]劉飛鵬,稅收負(fù)擔(dān)理論與政策[M],中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1995。

    [3]馬栓友,宏觀稅負(fù)、投資于經(jīng)濟(jì)增長:中國最優(yōu)稅率的估計(jì)[J],世界經(jīng)濟(jì),2001。

    作者簡介:

    何坤,四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院,財(cái)政學(xué)專業(yè).

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