拓寬和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的新思路

文/涂正奎（聊城市審計局）

為促使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作有所突破，審計人員必須從自身做起，扎實做好基本功，練就真本領(lǐng)。依據(jù)政策要求，確保制約和監(jiān)督機制能夠更加完善、經(jīng)濟責(zé)任審計制度更加健全。在實際工作中不斷探索領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新路子、新方法。領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任與多項工作內(nèi)容息息相關(guān)，只有強化領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，才能確保每一項政策都能夠落地生根。因此，審計機關(guān)在安排并開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，經(jīng)過深入調(diào)查研究和全面了解，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況，依法依規(guī)全面做好每個環(huán)節(jié)的審計工作，從而提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要內(nèi)容

審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)確定審計內(nèi)容。搞好審前調(diào)查，摸清被審計單位的基本情況，理清審計思路，制定切實可行的審計工作方案，準(zhǔn)確把握審計重點。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)是黨委、政府給被審計單位確定的總體經(jīng)濟目標(biāo)和工作任務(wù)。相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)，即財政財務(wù)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率、專項資金使用率等，則可以從不同側(cè)面反映具體的財政財務(wù)狀況。

（2）預(yù)算執(zhí)行情況審計比較接近于常規(guī)的財務(wù)收支審計。預(yù)算執(zhí)行情況審計的著力點在于真實性、合法性和效益性。審計需要利用各種方法去落實資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實、合法、完整情況，同時也包括對各類專項資金、預(yù)算外資金的管理、使用、效益情況作出判斷。此外，還需要對內(nèi)部控制度的建立健全與執(zhí)行情況作出評價。

（3）重大經(jīng)濟決策情況審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要一環(huán)。所謂重大經(jīng)濟決策，包括被審計單位重大的基本建設(shè)、對外投資、招商引資、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施以及經(jīng)濟管理制度等。重大經(jīng)濟決策情況的審計，不應(yīng)僅限于賬目本身，更應(yīng)當(dāng)將審計的重點放在決策程序、決策流程存在怎樣的漏洞和風(fēng)險。

（4）經(jīng)費支出情況審計。黨的十八大以來，“五項費用”的占比率也是審計的重點之一。通過減少預(yù)算支出，從源頭上壓縮費用支出（業(yè)務(wù)招待費、會議費、出國考察費、差旅費、辦公費等），從而降低行政成本，提高政府部門、單位的行政效率，減少損失浪費和腐敗案件的發(fā)生。

（5）領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況的審計是經(jīng)濟責(zé)任審計必須具備的內(nèi)容。很明顯，這部分內(nèi)容針對領(lǐng)導(dǎo)干部自身，審計結(jié)果往往能夠成為檢驗領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔自律的試金石。這部分內(nèi)容既包括領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否廉潔從政，還包括領(lǐng)導(dǎo)干部能否管好自己的親屬、子女不去借助領(lǐng)導(dǎo)干部的名譽從事違法之事。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，客觀公正地面對每一個審計項目和每一位被審計領(lǐng)導(dǎo)干部。以高度的責(zé)任心和行動自覺去公正評判被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績以及存在的不足，不折不扣地完成審計使命。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計特征分析

第一，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)以“事”為主，采取對“人”的經(jīng)濟責(zé)任審計，從而達到對相關(guān)責(zé)任人員權(quán)力運用情況的有效監(jiān)督和管理約束。經(jīng)濟責(zé)任審計從“事”入手，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計黨和國家制定的宏觀經(jīng)濟政策和整體決策部署貫徹執(zhí)行情況，確保宏觀經(jīng)濟政策在實際工作中得到認(rèn)真貫徹落實。二是審計重大經(jīng)濟決策的內(nèi)容、程序的合規(guī)合法性。三是審計被審計單位財務(wù)收支活動的真實、合法、效益情況。四是審計被審計單位的內(nèi)部控制及監(jiān)管情況。五是審計領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況。經(jīng)濟責(zé)任審計人員通過對這些事項的審計和評價，最終形成具體的審計結(jié)果，并出具相關(guān)責(zé)任人員的審計意見。領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理部門，依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的意見結(jié)果，在分析利用的基礎(chǔ)上，考核、任免以及獎懲相關(guān)責(zé)任人員，從而做到約束和監(jiān)督責(zé)任人權(quán)力，確保相關(guān)責(zé)任人員能夠在工作中行為更加規(guī)范、工作更加出色。

第二，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作實行聯(lián)席會議制度，形成獨特的審計形式與格局。聯(lián)席會議在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計、財政等部門均為聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組成員。這種組織方式將紀(jì)檢監(jiān)督、組織監(jiān)督以及審計監(jiān)督等監(jiān)督制度、管理方式進行了有機結(jié)合。在這其中，審計部門所扮演的是“探雷”的角色，而紀(jì)檢監(jiān)督部門則是定位為“排雷”的角色。在實施監(jiān)督過程中，審計與紀(jì)檢、組織、人事等部門進行工作上的合作，追究“埋雷者”責(zé)任。通過多個部門單位的共同努力、協(xié)同發(fā)揮職能作用，從而達到審計成果利用的最大化。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)綜合運用各種審計方法，獲取完善精確的審計數(shù)據(jù)，形成完整的審計數(shù)據(jù)鏈條，確保得出正確的審計結(jié)論。

第三，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計以傳統(tǒng)財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，但與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計又有顯著的區(qū)別。在財務(wù)收支審計工作當(dāng)中，明顯重視被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益情況是否具有合規(guī)性、合法性，這也成為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基礎(chǔ)內(nèi)容。一定程度上來講，被審計單位收支數(shù)據(jù)造假、財務(wù)報表舞弊等現(xiàn)象往往還是存在的，這就需要追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。需要指出的是，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容雖然包含財務(wù)收支審計，但已經(jīng)不僅僅限于財務(wù)收支審計。除財務(wù)收支審計外，還包括貫徹執(zhí)行黨和國家重大經(jīng)濟方針政策情況，遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況，自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用和保護、生態(tài)環(huán)境保護以及民生改善等情況。由此可見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相比，無論是廣度還是深度均不可同日而語，這也體現(xiàn)了審計事業(yè)的快速發(fā)展以及國家審計在國家治理中的作用在不斷增強。正因如此，各級黨委政府越來越重視審計工作，黨委成立審計委員會，政府一把手親自分管審計，將審計工作視為維護經(jīng)濟秩序、管理監(jiān)督干部的一把利劍。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要方法

（1）審查經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)及經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況，為確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績提供基礎(chǔ)。通過對賬面反映的經(jīng)濟數(shù)據(jù)的審計，運用計算機輔助審計等現(xiàn)代審計手段，認(rèn)真分析，在確認(rèn)其真實性的基礎(chǔ)上，將本期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)以及經(jīng)濟指標(biāo)與上年的責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟指標(biāo)進行對比，也可與本行業(yè)先進的、標(biāo)桿性的指標(biāo)進行對比，從中發(fā)現(xiàn)成績或者差距，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的政績有一個清晰的了解和把握，在綜合研判的基礎(chǔ)上，并作出客觀公正的評價。

（2）審查財政財務(wù)收支的真實、合法性，并向效益性延伸。對財政財務(wù)收支真實、合法情況的審計，一般從審查財務(wù)會計資料入手，進行系統(tǒng)分析研究。通常運用以下方法：一是對行政經(jīng)費、專項資金、預(yù)算外資金等資金類的審計。查清資金來源渠道是否正規(guī)合法，查看資金的分配是否公正合理，資金的分配使用是否產(chǎn)生了預(yù)期效益等。二是對資產(chǎn)類的審計。主要是對固定資產(chǎn)的審計，需要對固定資產(chǎn)進行現(xiàn)場盤點，看是否存在賬實不符的問題。如果存在資產(chǎn)的盤盈或者盤虧的情況，則需要查清盤盈或者盤虧的具體原因。三是對債權(quán)及債務(wù)的審計。主要審查債權(quán)、債務(wù)的規(guī)模，發(fā)生時間以及當(dāng)時的背景等，以便作出正確的判斷，分析債權(quán)、債務(wù)對被審計單位財務(wù)狀況和財務(wù)報表的影響。

（3）審查重大經(jīng)濟決策的正確性以及重大經(jīng)濟決策事項產(chǎn)生了哪些經(jīng)濟效益和社會效益。重大經(jīng)濟決策事項往往對一個地區(qū)或者一個單位產(chǎn)生較大影響，因此，對重大經(jīng)濟決策的審查，首先要看重大決策是否符合黨和國家的大政方針和經(jīng)濟政策；其次要審查決策程序是否合規(guī)，查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件，并做好取證；最后要審查重大經(jīng)濟決策事項對本地區(qū)或者本單位產(chǎn)生了怎樣的影響，經(jīng)濟效益和社會效益情況如何，是否達到了預(yù)期效果。

（4）審查領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，檢驗領(lǐng)導(dǎo)干部的黨性修養(yǎng)與行為。涉及個人的廉政問題是一個敏感的話題，審計人員應(yīng)當(dāng)特別慎重，可采取審查賬目和內(nèi)外調(diào)查等形式開展工作，抓住關(guān)鍵事件和關(guān)鍵人物，緊盯問題線索，認(rèn)真做好審計工作記錄，做到證據(jù)確鑿，具有說服力。同時，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門及時溝通聯(lián)系，成果共享，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作在更高層面上發(fā)揮作用。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容深化意見

第一，加大任中審計工作的力度與比重，增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作雖然能夠從整體上對被審計人員任職期間履行職責(zé)的情況進行全面評價，但是存在明顯的滯后性弊端。在開展審計工作過程中，相關(guān)責(zé)任人員往往已經(jīng)另有任用。因此，通過審計，相關(guān)責(zé)任人員應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任，通常依照國家的相關(guān)法律法規(guī)進行整改糾正，這就與組織、人事部門提拔或者任用領(lǐng)導(dǎo)干部工作形成了明顯的時間差。從這個層面上來講，在一定程度上削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的參考價值。

第二，加大損益審計和重大經(jīng)濟決策審計力度，把握重點內(nèi)容和核心環(huán)節(jié)。經(jīng)營成果不真實，或者由于領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等重大損失問題，依舊是現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計需要關(guān)注的重點內(nèi)容。針對經(jīng)營成果是否具有真實性這個環(huán)節(jié)，必須關(guān)注是否出現(xiàn)人為對損益報表進行粉飾調(diào)節(jié)、弄虛造假的情況，是否出現(xiàn)虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取公款等違法違紀(jì)問題。針對重大經(jīng)濟決策事項，必須關(guān)注是否在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)科學(xué)合理地作出決策措施，并且充分考慮了效益性。對于被審計部門單位實施的重點工程建設(shè)項目、重大資本運作以及大型物質(zhì)勞資采購活動都需要加大監(jiān)管力度。

第三，加大反腐倡廉工作力度，對于重大違法違紀(jì)問題和嚴(yán)重失職瀆職行為，嚴(yán)肅追責(zé)。當(dāng)前大部分被審計單位存在規(guī)模大、層級多的現(xiàn)象，這也意味著其涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的事項更加復(fù)雜。因此，審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，應(yīng)當(dāng)切實貫徹落實反腐倡廉工作要求，加大對重大違法違規(guī)問題揭示和反映的力度。

第四，構(gòu)建科學(xué)合理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，保證審計結(jié)果的正確性。審計機關(guān)構(gòu)建指標(biāo)評價體系，需要以部門單位的職責(zé)性質(zhì)為導(dǎo)向，將真實性、效率性、公正性作為系統(tǒng)設(shè)計的參考標(biāo)準(zhǔn)，以求真務(wù)實的工作態(tài)度，形成系統(tǒng)科學(xué)的指標(biāo)體系。有組織、有計劃地將指標(biāo)體系應(yīng)用到實際工作中去，并在實踐中不斷得到修正和完善。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容拓展深化策略

（一）轉(zhuǎn)變審計思路

審計人員利用召開座談會、信訪線索調(diào)查、線上線下調(diào)查問卷發(fā)放等多種形式推動審計工作開展，拓寬并深化審計內(nèi)容。在對被審計單位各種財務(wù)賬目進行審計的同時，加大對主管的二級單位、行業(yè)協(xié)會以及有業(yè)務(wù)往來的部門單位的審計力度。在實際工作中，將任中審計與任期經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，形成經(jīng)濟責(zé)任審計工作的全新機制。轉(zhuǎn)變工作思路，抓住工作重點，注重工作實績，關(guān)注效益效果，不斷將經(jīng)濟責(zé)任審計工作推向新的高度。

（二）規(guī)范審計評價標(biāo)準(zhǔn)

通過制定并完善審計評價體系，規(guī)范審計評價標(biāo)準(zhǔn)，使評價方法更加科學(xué)化。除此之外，對審計報告的內(nèi)容格式加以規(guī)范，編寫審計報告范文，形成規(guī)范的審計報告以及審計結(jié)果報告等審計文書標(biāo)本。在實際工作中，認(rèn)真探索和制定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建系統(tǒng)、科學(xué)、合理以及便于操作的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，確保經(jīng)濟責(zé)任審計成果更加具有真實性、科學(xué)性和公正性。在界定評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)的時候，應(yīng)當(dāng)遵循定量與定性相結(jié)合的理念，以科學(xué)分類為基本前提，深入理解和精準(zhǔn)把握各部門存在的差異，對領(lǐng)導(dǎo)干部給予準(zhǔn)確評價并給予對應(yīng)等次的判斷，確保審計評價更具代表性、直觀性和科學(xué)性，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的正確運用提供保障。

（三）強化審計監(jiān)督的權(quán)威性

國家審計機關(guān)是政府的重要監(jiān)督部門，肩負(fù)著維護國家經(jīng)濟秩序的重要職責(zé)。國家審計具有強制性特征，依法獨立開展工作，不受其他部門、單位的干擾。不可否認(rèn)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是審計工作的重要組成部分。按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，審計結(jié)果報告列入干部管理檔案，并將審計結(jié)果作為提拔使用干部的重要依據(jù)。與此同時，審計部門還會將審計查出的案件線索形成“移送處理書”移送紀(jì)檢監(jiān)察部門或者被審計單位主管部門，區(qū)分不同情況對有關(guān)責(zé)任人進行處理。對審計結(jié)果的最終運用體現(xiàn)了黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門對審計結(jié)果的重視程度。只有加大對審計成果的運用力度，才能更好地體現(xiàn)審計工作的價值，從而進一步樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性。

六、結(jié)束語

拓展和深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，主要目的是確保黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督職責(zé)得到落實。通過審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出正確評價，形成既干事創(chuàng)業(yè)又勤政廉政的大好局面，為實現(xiàn)兩個一百年奮斗目標(biāo)貢獻審計力量。