企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

文/李歌（西安科技大學(xué)）

企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取更多的利潤，為企業(yè)增加財(cái)富累積，促進(jìn)企業(yè)不斷擴(kuò)展。然而，在經(jīng)營過程中，由于市場(chǎng)環(huán)境十分復(fù)雜，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，如何做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)內(nèi)部控制中十分關(guān)注的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量如何，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的效果也大不一樣，良好的內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步規(guī)范，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照預(yù)設(shè)的軌跡良好的運(yùn)行，從而在內(nèi)部建設(shè)良好的約束機(jī)制，對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)崗位進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)部門崗位職責(zé)良好的履行，保證預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)營管理現(xiàn)狀，構(gòu)建一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)企業(yè)效率提升，從而推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指以企業(yè)內(nèi)部成員為主體，為保證企業(yè)合法經(jīng)營管理， 提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的一系列控制行為與過程。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因不確定因素給企業(yè)運(yùn)營帶來損失的可能性。有經(jīng)營活動(dòng)就可能有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，因此，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估，不斷完善相關(guān)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)涵

財(cái)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇隨時(shí)存在，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)較多，核心點(diǎn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上。由于企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中存在諸多的不確定性，許多因素難以預(yù)測(cè)與控制，對(duì)企業(yè)的影響較大。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本質(zhì)上講是一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減少給企業(yè)造成的危害，從而間接為企業(yè)創(chuàng)造了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得十分重要。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中的問題分析

內(nèi)部控制有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，從而保障企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)健運(yùn)行。在企業(yè)發(fā)展過程中，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，就能獲得更大的發(fā)展機(jī)會(huì)，為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營提供助力，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)企業(yè)發(fā)展極其有利。然而，部分企業(yè)在內(nèi)部控制中存在不少問題，如內(nèi)控意識(shí)淡化，內(nèi)控體系不健全，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差等，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來極大影響。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

企業(yè)發(fā)展需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境做保障，采用規(guī)范化的內(nèi)控制度與內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，這是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵。然而，在企業(yè)管理實(shí)踐中，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺少清楚的認(rèn)識(shí)，沒有認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，內(nèi)部控制環(huán)境不健全，導(dǎo)致管理上存在漏洞，容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。如在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)審批制度存在問題，主要領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)限過大，缺乏有效的內(nèi)控制約機(jī)制，導(dǎo)致主要領(lǐng)導(dǎo)成為重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在資金支付方面，財(cái)務(wù)崗位沒有優(yōu)化配置，部分崗位沒有執(zhí)行職能分離制度，容易發(fā)生支付風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部監(jiān)督方面，預(yù)算管理約束力差，內(nèi)部審計(jì)職能弱化，沒有形成有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)難以做好防范工作。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)

企業(yè)的主要目標(biāo)是為了追求利益最大化，盡可能地獲取利潤。在利益觀念指導(dǎo)下，有的企業(yè)忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)，這種情況在企業(yè)高速發(fā)展期尤為突出。如當(dāng)企業(yè)面臨較好的發(fā)展形勢(shì)時(shí)，企業(yè)往往會(huì)加大項(xiàng)目投資，只預(yù)估到項(xiàng)目投資可能帶給企業(yè)可觀的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，而未對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分論證，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，當(dāng)市場(chǎng)變化時(shí)，或者因投資項(xiàng)目無法按期完成時(shí)，造成投資無法達(dá)到預(yù)期，給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。目前，某大型房企就面臨著這種狀況，因?yàn)榇笠?guī)模舉債投資，希望實(shí)現(xiàn)超前發(fā)展，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，這與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)缺乏有很大關(guān)系。因此，企業(yè)不僅要對(duì)投資機(jī)會(huì)進(jìn)行分析，更要對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠提供有效地防范對(duì)策，切不可心存僥幸，以免給企業(yè)造成重要經(jīng)濟(jì)損失。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力量薄弱

財(cái)務(wù)工作是企業(yè)的一個(gè)風(fēng)向標(biāo)，財(cái)務(wù)信息的變動(dòng)預(yù)示著企業(yè)的業(yè)績(jī)變化，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也能給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，因此，從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理入手加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，這是企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。然而，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，用于財(cái)務(wù)管理的力量薄弱，風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足，難以提供精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)警示數(shù)據(jù)，不能幫助企業(yè)高層提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)缺乏有效益的應(yīng)對(duì)措施。沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用。一方面，財(cái)務(wù)作用沒有全面發(fā)揮，財(cái)務(wù)部專注于財(cái)務(wù)核算與管理工作上，而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制力度弱化，財(cái)務(wù)部參與風(fēng)險(xiǎn)管理與防范中較為被動(dòng)；另一方面，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)達(dá)不到管理要求，財(cái)務(wù)思路狹窄，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)判能力。此外，企業(yè)缺少先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，不能鄰里提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，往往在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后知后覺，無法挽回造成的損失。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，不斷優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境

企業(yè)要想穩(wěn)健發(fā)展，必須具有和諧的內(nèi)部控制環(huán)境。為此，需要企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)狀進(jìn)行梳理、分析，找準(zhǔn)目標(biāo)定位，不斷優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。一是，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模狀況做好內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，做好內(nèi)部職能分工，按部門、崗位相互牽制原則進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，從而保證部門間既相互協(xié)作，雙互相監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)營運(yùn)效率提升。二是，重視財(cái)務(wù)配置及財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。財(cái)務(wù)工作是企業(yè)管理的重點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展離不開財(cái)務(wù)支撐，企業(yè)必須構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，確立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的位置，做好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員配備，設(shè)計(jì)好財(cái)務(wù)流程，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。要以防風(fēng)險(xiǎn)保穩(wěn)定為原則，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)運(yùn)行體系，做好財(cái)務(wù)權(quán)限設(shè)置，明確財(cái)務(wù)分工，規(guī)范授權(quán)管理，保證財(cái)務(wù)架構(gòu)精簡(jiǎn)高效，運(yùn)行規(guī)范。三是，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)。要設(shè)置內(nèi)審部門，發(fā)揮內(nèi)審的作用，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理效率提升。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

如今，市場(chǎng)環(huán)境十分復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，如何做好風(fēng)險(xiǎn)管理，如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)高度重視。由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)不可避免，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生令人防不勝防，為此，企業(yè)必須企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，通過不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，盡量減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。一方面，企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)專家給中高層講課，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法，將風(fēng)險(xiǎn)觀念深入到管理層心中，增強(qiáng)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，讓全體員工認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害性，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題引起警覺，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。另一方面，要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任第一責(zé)任人，成立風(fēng)險(xiǎn)防控專班，對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、評(píng)估，查找企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)行查漏堵漏，不斷完善內(nèi)部管理。對(duì)于大項(xiàng)目投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提供詳細(xì)地評(píng)估方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效甄別，在看到投資利潤的同時(shí)，還要清醒地認(rèn)識(shí)到項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)預(yù)案。對(duì)于重大財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估，做好預(yù)算管理，預(yù)測(cè)其對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)防范措施不斷優(yōu)化，保證風(fēng)險(xiǎn)在可其控范圍。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

在企業(yè)管理中，要以“制度建設(shè)”為中心，實(shí)行從“人治”向“制度化”的方向轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提升。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓好如下三點(diǎn)：一是，做好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配備工作。企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量高低對(duì)企業(yè)發(fā)展影響極大。企業(yè)必須不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，要明職責(zé)、擴(kuò)大權(quán)限，對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施全程監(jiān)督。二是，選配好財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員要專業(yè)過硬、素質(zhì)過硬，責(zé)任心強(qiáng)，具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為敏感，管理能力強(qiáng)，能夠發(fā)揮崗位作用。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)人員要做好崗位牽制設(shè)計(jì)，實(shí)行定期輪換，減少崗位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。三是，引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。在信息化逐步普及的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)，引入先進(jìn)的系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警提示，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

四、結(jié)語

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)必須認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)的危害性，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制入手，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督，做好日常風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管理，使各項(xiàng)制度在管理實(shí)踐中得到落實(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量。該制度包括的基本要素是： (1) 明確合理的職責(zé)分工制度。(2) 嚴(yán)格的審批檢查制度。(3) 健全的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度。(4) 嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度。(5) 有效的內(nèi)部審計(jì)制度。(6)勝任的工作人員。由于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密程度直接決定著被審單位提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟(jì)資料的可靠性，現(xiàn)代審計(jì)總是把被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度當(dāng)作審查的起點(diǎn)和重點(diǎn)，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、核實(shí)和評(píng)價(jià)確定審計(jì)工作的范圍、深度和側(cè)重點(diǎn)。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。