后危機(jī)時代對公允價值可靠性問題的思考

李華

后危機(jī)時代對公允價值可靠性問題的思考

李華

由美國次債所引起的全球金融危機(jī)使公允價值會計備受關(guān)注，但其可靠性問題是公允價值會計模式面臨的主要障礙。通過對我國公允價值運(yùn)用情況的現(xiàn)狀分析入手，在對公允價值可靠性文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，分別從專業(yè)技術(shù)、應(yīng)用環(huán)境和從業(yè)人員三個層面分析了我國公允價值可靠性面臨的主要挑戰(zhàn)，并在此基礎(chǔ)上提出了提高公允價值可靠性的幾點(diǎn)建議與對策。

公允價值可靠性會計

始發(fā)于美國次級抵押貸款的金融危機(jī)，對全球金融穩(wěn)定和實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響。損失慘重的金融界認(rèn)為公允價值會計的順周期效應(yīng)加劇了金融危機(jī)，使市場陷入“死亡螺旋”，滋生了投資者心里的“羊群效應(yīng)”，最終導(dǎo)致證券市場流動性枯竭，使金融危機(jī)愈演愈烈。同時，金融危機(jī)的爆發(fā)也觸發(fā)了學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和監(jiān)管部門對公允價值會計空前激烈的大辯論，重新點(diǎn)燃了公允價值會計優(yōu)劣和存廢的論戰(zhàn)。公允價值產(chǎn)生與發(fā)展的歷史表明：會計方法的日益復(fù)雜化是公允價值產(chǎn)生的外在原因，而追求社會公正、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)利益的均衡則是公允價值產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。但是公允價值的可靠性問題是目前推行公允價值會計模式面臨的主要障礙，破解公允價值的運(yùn)行原理和精髓，尋求可靠性根源以及提高可靠性行之有效的途徑成為理論研究者和實(shí)踐者的當(dāng)務(wù)之急（王軍，2006）。

一、我國公允價值運(yùn)用情況的現(xiàn)狀分析

公允價值實(shí)質(zhì)上是計量日的一種虛擬價格，其超越了歷史成本強(qiáng)調(diào)的真實(shí)交易和真實(shí)價格的范疇，延伸到假設(shè)的、未實(shí)現(xiàn)的理想交易狀態(tài)下的價格。公允價值內(nèi)涵和外延的拓展，主要是為了更加準(zhǔn)確、及時地反映交易與事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，2006年我國將公允價值引入新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，既是實(shí)現(xiàn)國際趨同的客觀需要，也是順應(yīng)金融創(chuàng)新的必然選擇。

財政部會計司自2007年起連續(xù)三年對我國上市公司執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的進(jìn)行跟蹤分析，根據(jù)歷年的報告數(shù)據(jù)顯示：在我國會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用公允價值計量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等方面，從公允價值的運(yùn)用情況來看只是原則性地大面積引入，而非實(shí)質(zhì)性的廣泛運(yùn)用。新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施以來，上市公司將股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小。其中，2008年27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計38862.59億元，僅占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計30110.07億元，僅占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%，商業(yè)銀行仍以從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為主。

同時，2007—2009年間存在投資性房地產(chǎn)的上市公司分別為630家、690家和772家，絕大部分采用成本模式計量，采用公允價值模式計量的極少，三年分別為18家、20家和25家。由其年報披露了投資性房地產(chǎn)公允價值的計量方法來看，主要有房地產(chǎn)評估價格、第三方調(diào)查報告、與擬購買方初步商定的談判價下限、參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格等（具體見表1），這些公允價值計量方法的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。

表1 投資性房地產(chǎn)公允價值的計量方法一覽表

可見，公允價值最大的特征就是來自公平市場的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，但是在公允價值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來自其可靠性。我國在引入公允價值時嵌入“救濟(jì)條款”或“豁免條款”，在倡導(dǎo)會計信息相關(guān)性的同時，又極大限度得強(qiáng)調(diào)了會計信息的可靠性，尋求會計信息相關(guān)性與可靠性最佳均衡。實(shí)務(wù)中，公允價值計量的可靠性不僅依賴于建模技術(shù)、模型假設(shè)、數(shù)據(jù)來源以及管理層的估計和判斷，同時受到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件、市場環(huán)境和產(chǎn)權(quán)交易現(xiàn)狀的影響，尤其相對于發(fā)達(dá)國家而言，我國金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小，虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不成熟，公允價值的可靠性成為其推廣與應(yīng)用過程中不可忽視的一個主要問題。

二、公允價值可靠性研究的文獻(xiàn)綜述

（一）公允價值可靠性的內(nèi)涵與外延

可靠性并等于肯定性和精確性。余緒纓（2007）從計量的角度認(rèn)為公允價值并不是交易或事項自身的真實(shí)價值，而是市場參與者根據(jù)特定程序與方法，從現(xiàn)實(shí)的市場交易價格中推導(dǎo)出模擬的公平交易條件下，公開市場上最有可能實(shí)現(xiàn)的交換價值的估計值。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為公允價值推廣應(yīng)用到非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債，將徹底改革以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計模式，使會計對企業(yè)價值的計量與經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)期的企業(yè)價值相一致。陸宇建等（2007）基于不確定性的公允價值計量和披露，認(rèn)為計量結(jié)果以不同計量人員直接核實(shí)或間接核實(shí)后仍呈現(xiàn)較高的集中趨勢，緊密地符合其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項或情況，就顯示出價值信息在有效幅度內(nèi)有較強(qiáng)的可核性。

（二）公允價值相關(guān)性與可靠性的辨證關(guān)系

相關(guān)性和可靠性是會計信息兩個根本的質(zhì)量特征，兩者孰輕孰重是一個極具爭議的哲學(xué)性命題。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的，必定推崇公允價值會計模式；而偏好可靠性的，則堅決捍衛(wèi)歷史成本模式。陳美華（2006）認(rèn)為可靠性可用如實(shí)反映、中立性和可驗(yàn)證性三個指標(biāo)來衡量，如實(shí)反映強(qiáng)調(diào)的是“結(jié)果真實(shí)”，而可驗(yàn)證性強(qiáng)調(diào)“過程真實(shí)”。就公允價值的可靠性而言，“結(jié)果真實(shí)”顯然優(yōu)于“程序真實(shí)”。隨著市場環(huán)境的不斷發(fā)育，計量技術(shù)的不斷提高，公允價值的獲取手段亦可以得到程序上的保證，在這種情況下，選擇的天平不可避免地向公允價值一方傾斜。謝詩芬（2004）認(rèn)為在理想狀況下，公允價值信息既完全相關(guān)，又完全可靠；在非理想狀況下，公允價值的相關(guān)性與可靠性都有所下降；可以創(chuàng)造條件，提高相關(guān)性和可靠性。徐玉德（2009）認(rèn)為相關(guān)性是會計信息有用的本質(zhì)，可靠性是會計信息有用的基礎(chǔ)，公允價值兼具相關(guān)性與可靠性的質(zhì)量特征。公允價值的信息質(zhì)量取決于相關(guān)性和可靠性的有效協(xié)調(diào)的程度，可靠性是對結(jié)果性和程序理性的綜合要求。

（三）公允價值的可靠性與計量規(guī)則

公允價值的可靠性依賴于特定的程序、規(guī)則與方法。井尻雄士（Yuji Iriji）、朱迪克（Jaedicke）（2004）依據(jù)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度可用多次獨(dú)立計量得出數(shù)據(jù)的離散程度來衡量的原理，提出了用均方差代表客觀性，并以數(shù)據(jù)的客觀性來表示可靠性的計量模式。陳美華（2006）提出了能夠體現(xiàn)可靠性與均方差和可容忍誤差之間的數(shù)量關(guān)系，同時還根據(jù)被測量數(shù)據(jù)的性質(zhì)、獲取方法及測量人的經(jīng)驗(yàn)等因素，將對可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)劃分為精確、適當(dāng)、粗略和失真四個檔次。陸宇建、張繼袖、劉國艷（2007）認(rèn)為公允價值具備統(tǒng)計學(xué)特征，區(qū)間估計的優(yōu)點(diǎn)是可以從置信區(qū)間了解到這種估計的精確度和準(zhǔn)確度。準(zhǔn)確度是指置信區(qū)間包含真實(shí)價值的概率，一般而言，概率越大越好，而精確度反映估值與實(shí)際交易結(jié)果的區(qū)間差異，區(qū)間的長度越窄，估值的精確度越好。

三、我國公允價值可靠性面臨的主要挑戰(zhàn)

（一）專業(yè)技術(shù)層面的挑戰(zhàn)：缺乏相應(yīng)的公允價值準(zhǔn)則、工作規(guī)范和估價指南

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則將公允價值界定為五種計量屬性之一，但僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義作出了原則性規(guī)定。而具體會計準(zhǔn)則中共有17項直接提及公允價值運(yùn)用，其中只有《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)與計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——企業(yè)年金基金》三項準(zhǔn)則直接提供了公允價值計量方法，其他具體會計準(zhǔn)則只是間接提供了計量方法，而且分散在不同會計準(zhǔn)則中的相關(guān)公允價值計量規(guī)定也不盡相同，大致可以分為三類：第一類是存在活躍市場的，可使用該項目的報價或者相同、類似項目的報價確定其公允價值。第二類不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)采用估價技術(shù)確定其公允價值。第三類是利用合同或協(xié)議價確定其公允價值。值得一提的是新企業(yè)會計準(zhǔn)則未提及所有者權(quán)益、負(fù)債、或有負(fù)債、非現(xiàn)金資產(chǎn)等項目公允價值計量方法。由于公允價值計量較為復(fù)雜，需要運(yùn)用公允價值的估價模型、相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理，涉及諸多經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，執(zhí)行難度較高，在目前缺乏統(tǒng)一可操作性的相關(guān)會計規(guī)范對公允價值計量提供更明確的指導(dǎo)情況下，在一定程度上影響了公允價值可靠性。

（二）應(yīng)用環(huán)境層面的挑戰(zhàn)：缺乏健全、成熟、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)境

歐美國家之所以能夠單獨(dú)以公允價值作為計量屬性，源于其發(fā)達(dá)的資本市場和完善的制度規(guī)范。而我國是新興市場經(jīng)濟(jì)國家，缺乏公允價值會計實(shí)施的客觀環(huán)境，具體表現(xiàn)如下：

市場化程度不高，缺乏成熟有效的市場環(huán)境。公允價值的運(yùn)用要求一個活躍、流動、健全的市場提供公平的交易價格，如果缺乏這樣的市場，就需要通過評估或判斷未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)等方式來獲取公允價值，降低了會計計量的可靠性。但我國目前還處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段、市場化程度較低、公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中。對于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。

公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，競爭機(jī)制難以發(fā)揮。公司治理是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突，我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)與西方相比高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。雖然我國進(jìn)行股權(quán)分置的改革，但是股權(quán)的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然超過半數(shù)（具體見表2）。為此，我國上市公司由于所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，競爭機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，公允價值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價格，淪為上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的工具。

美國最大股票控制的投票權(quán)投票權(quán)比例區(qū)間75%-100%最大股東比例1.5%中國流通股比例0%-9% 66% 10%-24.9% 17.40% 25%-49.9% 13% 50%-74.99% 2.1%總數(shù)（億股）尚未流通股份（億股）2007.215339.749475.395864.35日期比例100%已流通股份（億股）61.77%38.23%

法律約束體制不健全，外部監(jiān)管力度薄弱。我國的法律體系主要存在行政處分的威懾力不強(qiáng)、民事賠償制度尚不健全、刑事處罰力度不夠等問題，缺乏一套維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方經(jīng)濟(jì)利益的法律體系。其次，由于我國會計師事務(wù)所之間存在的巨大競爭，迫使其為了本身的利益而未能很好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用?；谏鲜鼍置媸沟霉蕛r值的主觀隨意性在應(yīng)用過程中發(fā)展成為一種操縱會計信息的手段，制約了公允價值的推廣應(yīng)用和可靠性水平。

（三）從業(yè)人員層面的挑戰(zhàn)：缺乏高層次、復(fù)合型、應(yīng)用型會計人才

公允價值的廣泛運(yùn)用，需要會計從業(yè)人員具備較高的職業(yè)判斷和分析能力，除了精通會計準(zhǔn)則、掌握財務(wù)管理技術(shù)、熟悉計算機(jī)技術(shù)外，還要求會計人員要了解并熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層意圖并把握企業(yè)的潛在風(fēng)險，將對會計人員知識結(jié)構(gòu)和能力框架提出新的挑戰(zhàn)。目前我國擁有1200多萬人會計從業(yè)人員，以浙江省為例截至2006年底，全省持證人員64.7萬人，在崗人員59.8萬人，其中無技術(shù)資格者361749人，初級職業(yè)資格182486人，中級職業(yè)資格73163人，高級職業(yè)資格4816人。盡管會計從業(yè)人員總量較多，但是存在學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)偏低；知識結(jié)構(gòu)不合理；獨(dú)立思考能力、開拓創(chuàng)新能力、實(shí)際應(yīng)用與綜合實(shí)踐能力、職業(yè)判斷能力都比較薄弱；會計后續(xù)教育形式單一等問題，難以適應(yīng)新會計審計準(zhǔn)則對會計人才知識和能力的要求。雖然財政部于2006年先后啟動高級會計人才、注冊會計師、學(xué)術(shù)會計和非盈利組織會計四個系列的高級會計人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，但是在目前缺乏詳細(xì)的公允價值計量指南和解釋情況下，會計人員可能難以在較短的時間內(nèi)掌握和熟練運(yùn)用公允價值確認(rèn)、計量和披露等問題，高層次應(yīng)用型會計人才匱乏的矛盾十分突出。

四、提高公允價值可靠性的幾點(diǎn)建議

（一）深入加強(qiáng)公允價值的理論研究，建立科學(xué)的公允價值計量準(zhǔn)則

會計理論是制定會計準(zhǔn)則依據(jù)，會計的理論研究過程往往表現(xiàn)為應(yīng)對實(shí)踐發(fā)展而急需尋找理論依托。盡管我國的會計準(zhǔn)則在2001年后的一段時期回避過公允價值計量，但關(guān)于公允價值會計理論研究卻一直未停止發(fā)展的腳步。2006年，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則再次啟用了公允價值的概念，但鑒于我國目前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性等諸多因素，現(xiàn)階段公允價值會計理論研究仍是需要繼續(xù)深入的領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上制定一套邏輯體系嚴(yán)密、操作指引明確、驗(yàn)證手段簡便的公允價值準(zhǔn)則是提高其計量可靠性的重要途徑。我國自成立了單獨(dú)的會計準(zhǔn)則委員會以來，在制定會計準(zhǔn)則的過程積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。同時在充分借鑒和學(xué)習(xí)FASB和IASB關(guān)于公允價值計量準(zhǔn)則研究開發(fā)的工作方法和最新理論成果基礎(chǔ)上，立足于我國市場經(jīng)濟(jì)的特色和發(fā)展程度的具體國情，采用從現(xiàn)有的相關(guān)公允價值計量的會計準(zhǔn)則出發(fā)，發(fā)掘帶有普遍性的問題，提煉的主要觀點(diǎn)和理論，然后起草單獨(dú)的公允價值計量準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”到“準(zhǔn)則”的基本方法。遵循計量對象估價前提→主要市場或最有利市場→計量參數(shù)→估計技術(shù)→披露內(nèi)容的技術(shù)路徑，構(gòu)建涵蓋公允價值的定義、計量框架、披露等基本要素的公允價值計量準(zhǔn)則，對資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值運(yùn)用、主市場或最有利市場、估價技術(shù)、估價技術(shù)參數(shù)、公允價值級次、連續(xù)和非連續(xù)公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債計量范圍、計量方法及計量對收益影響的披露等諸多專業(yè)問題提供詳細(xì)的技術(shù)指導(dǎo)。

（二）積極促進(jìn)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，建立誠信負(fù)責(zé)機(jī)制

積極促進(jìn)我國資本市場和金融市場的逐步成熟與完善。擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，積極培育機(jī)構(gòu)投資者，利用資本市場公平競爭和優(yōu)勝劣汰的選擇機(jī)制以及金融利率的形成機(jī)制，實(shí)現(xiàn)整體資源的優(yōu)化配置，培育公允價值的形成機(jī)制。逐步建立與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成容量大、時效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息體系，為公允價值的運(yùn)用提供良好的市場環(huán)境和數(shù)據(jù)平臺。

積極完善公司治理結(jié)構(gòu)，深入實(shí)行股權(quán)分置改革。實(shí)行國有股減持，改變一股獨(dú)大局面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度，同時實(shí)現(xiàn)控股股東與中小股東的利益相容，保護(hù)中小股東的利益。大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，實(shí)行董事、經(jīng)理股權(quán)激勵計劃，使董事、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠(yuǎn)價值同比增長，使公司的會計政策選擇與股東利益趨于一致。健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善公司風(fēng)險管理體系，構(gòu)筑公允價值合理獲取和使用的保障機(jī)制。

建立誠信負(fù)責(zé)機(jī)制，健全相應(yīng)法律機(jī)制和監(jiān)管體系。鑒于會計造假的違規(guī)機(jī)會成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國關(guān)于會計和公司治理改革的薩班斯法案中對會計造假制定高昂的懲罰性賠償制度，以震懾企業(yè)利用公允價值操縱利潤的心理。同時，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)財政與證劵監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管、審計監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力，嚴(yán)格監(jiān)督檢查公允價值實(shí)施中出現(xiàn)的問題。

（三）繼續(xù)加大會計后續(xù)教育的力度，提升會計人員的職業(yè)判斷能力

公允價值的運(yùn)用需要我國廣大會計從業(yè)人員改變原有的思維方式，提升會計人員對專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)勝任能力，確保公允價值可靠計量的順利實(shí)施。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，只靠學(xué)校的“一次教育”根本無法應(yīng)付形勢對會計人員的要求，必須重視會計從業(yè)人員后續(xù)教育，加大在職會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。積極探索在崗職業(yè)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)在線課程教育、以個人為主的持續(xù)進(jìn)修等新型的會計繼續(xù)教育方式，同時會計管理部門應(yīng)采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、政策法規(guī)專題、經(jīng)驗(yàn)交流、案例分析等多種形式，有針對性地組織各方力量對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以提高其專業(yè)知識和職業(yè)判斷技能。同時，不斷完善初級、中級和高級會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度，加大對會計人員職業(yè)判斷能力和綜合技能的測試。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，卡爾斯·克森說：“自由經(jīng)濟(jì)真正的敵人是道德相對主義，每一個人的良心才是真正管用的市場警察?！睍嬄殬I(yè)道德是一種超越市場、政府的“第三層次”的力量，能夠?qū)嬋藛T的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生潛移默化的影響，可以彌補(bǔ)政府、市場等外部監(jiān)管的不足。

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［5］胡庭清．公允價值可靠性研究．述評與啟示．財會通訊·綜合（下）．2009.10:4-5

［6］于永生．金融危機(jī)背景下的公允價值會計問題研究．會計研究．2009.9:22-23

Reliability Problems on Fair Value of Post-Crisis Era

LI Hua
Zhejiang Financial Vocational College,Hangzhou,310020

Fair value accounting has been highlighted after the global financial crisis caused by supreme mortgage.Nevertheless,this accounting model confronted with prime reliability problems.This paper starts from a thorough analysis of the present implementation of this model in China.Then based on the literatures of reliability on fair value,three levels are mentioned in this paper from techniques,environment and work force,which revealed the main challenges this accounting model encountered.Thus,several suggestions and solutions are proposed to promote the reliability of fair value.

Fair Value；Reliability；Accounting

F23

A

本文是2009年度浙江省高校優(yōu)秀青年教師資助計劃“我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則運(yùn)用問題的研究”項目的階段性成果。

李華，女，浙江湖州人，浙江金融職業(yè)學(xué)院會計系講師，管理學(xué)（會計學(xué)）碩士，注冊會計師；浙江杭州，310020。