會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題探討

杜娟

（許昌鼎力聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔普通合伙〕，河南 許昌 461000）

一、前言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方外部社會(huì)審計(jì)，是社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息起到獨(dú)立的鑒證作用，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺的重要組成部分。近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)，但不可否認(rèn)的是，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于發(fā)展階段，在風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)承受方面的能力較弱。審計(jì)失敗事件就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只顧發(fā)展，忽略了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控導(dǎo)致的。有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證社會(huì)審計(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、有效性，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存之道。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上存在誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)蒙受損失的可能性，而是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能在審計(jì)結(jié)束時(shí)以數(shù)學(xué)形式加以確定，因?yàn)閷徲?jì)人員并不知道哪里存在風(fēng)險(xiǎn)，而是需要在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

第一，客觀性是當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)一個(gè)非常明顯的特征。審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，通常會(huì)采用抽樣審計(jì)的方式，即依據(jù)部分抽樣的特性來(lái)判斷整體的特性，所以最后得到的審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況存在一定的偏差。第二，普遍性。審計(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，不會(huì)轉(zhuǎn)移和消失。第三，潛在性。審計(jì)責(zé)任是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)自己的審計(jì)的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。第四，偶然性。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員可能在不經(jīng)意間失誤，且接受了該風(fēng)險(xiǎn)，又在不經(jīng)意間承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。第五，可控性。審計(jì)要為報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，既然看到了風(fēng)險(xiǎn)的存在，就應(yīng)該尋找對(duì)應(yīng)的方法進(jìn)行規(guī)避，并且要一直保持專有的職業(yè)謹(jǐn)慎，把風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的范圍內(nèi)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

1.有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少損失

審計(jì)業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免，而風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，并且制定相應(yīng)的辦法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的、合理的分析、管理，并且有效執(zhí)行，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)給事務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

2.有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗性

以我國(guó)目前的狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以中小事務(wù)所為主，無(wú)論是在規(guī)模還是在實(shí)力上，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力都不是很強(qiáng)。如果事務(wù)所不制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，一旦外部不確定風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，事務(wù)所就會(huì)手足無(wú)措，難以應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，才能提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力

事務(wù)所在能力方面也有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，事務(wù)所在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某種風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)劇烈，無(wú)法預(yù)測(cè)時(shí)，可以對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，采取其他程序以減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)弊病

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般不斷增長(zhǎng)，但事務(wù)所的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)卻受政策影響不斷減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，價(jià)格成為獲取業(yè)務(wù)的重要因素?，F(xiàn)在審計(jì)投標(biāo)還出現(xiàn)了低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，直接下調(diào)審計(jì)費(fèi)。收費(fèi)降低后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想生存，勢(shì)必采取其他方法降低審計(jì)成本，如減少審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序、減少項(xiàng)目的人力投入等，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，審計(jì)各環(huán)節(jié)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)的獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的關(guān)鍵。許多單位需要審計(jì)報(bào)告，又不想自己委托事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，就讓提供審計(jì)報(bào)告的企業(yè)出資委托事務(wù)所出具報(bào)告，從而出現(xiàn)了自己出錢審計(jì)自己的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存依賴于企業(yè)，一些事務(wù)所為了求生存、謀利潤(rùn)，甚至與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣的審計(jì)雖然也按照審計(jì)程序進(jìn)行，但是其獨(dú)立性大打折扣，出具的審計(jì)報(bào)告也難以保證客觀與公正。

（三）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有豐富的專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才具備承接審計(jì)工作的能力。如果缺少必要的能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。隨著服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要憑借多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小與其存在的地方。一個(gè)能獨(dú)立完成審計(jì)工作的合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)很多年，其能力不是考取證書(shū)就能獲得的。平時(shí)審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些職業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，不是因?yàn)閷徲?jì)程序失誤，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的實(shí)操能力和經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)能力較差或者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的，這會(huì)使審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)底稿走程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)將審計(jì)重點(diǎn)放到平時(shí)，及時(shí)制定審計(jì)計(jì)劃，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，認(rèn)真獲取相關(guān)的審計(jì)信息，而是機(jī)械地按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求走一遍審計(jì)程序，完成審計(jì)底稿，把該執(zhí)行的審計(jì)程序走完，做得非常死板、非常程序化，沒(méi)有自己的思考。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控途徑

（一）規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

事務(wù)所企業(yè)雖然不搞壟斷，但是應(yīng)當(dāng)?shù)种朴脡旱蛢r(jià)格等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的組織部門，要為審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供可靠的基礎(chǔ)保障，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，應(yīng)了解低價(jià)投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，并將這種低價(jià)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，進(jìn)行約談，讓其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求提供審計(jì)計(jì)劃，時(shí)刻關(guān)注其業(yè)務(wù)質(zhì)量是否符合業(yè)務(wù)要求。

（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

所謂的獨(dú)立性是完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立足之本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要使審計(jì)報(bào)告的使用人相信，所出的審計(jì)報(bào)告是客觀公正的，沒(méi)有與審計(jì)單位串通，沒(méi)有經(jīng)過(guò)粉飾。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)中相互串通，在業(yè)務(wù)中存在利害關(guān)系或屈服于外界，報(bào)告的可信度就會(huì)降低，就無(wú)法使報(bào)告的使用人信服。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以引入審計(jì)委員會(huì)組織，審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，由審計(jì)委員會(huì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)客戶進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)后，再讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不會(huì)受被審計(jì)單位的影響，從而獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育和實(shí)踐培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。這種教育和培訓(xùn)不能僅僅停留在形式上，不能每年出去聽(tīng)聽(tīng)課就行了。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在完成具有代表性的業(yè)務(wù)后，開(kāi)一個(gè)總結(jié)會(huì)，把具有代表性和共性的問(wèn)題在內(nèi)部進(jìn)行分享；可以將項(xiàng)目較小的業(yè)務(wù)、單一的業(yè)務(wù)交由剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，以提高其實(shí)操能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師平時(shí)需要注意積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)操能力，不斷了解新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律、法規(guī)的要求。

（四）加大審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的支撐力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成業(yè)務(wù)之前，要對(duì)被審計(jì)單位有充分的了解，根據(jù)被審計(jì)單位的客觀情況編制出對(duì)應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，再根據(jù)實(shí)際情況從不同的渠道獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)重大的、可疑的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的程序，從而擺脫底稿走程序的問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行討論，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，指出審計(jì)業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能降至零，也不可能被消滅。同時(shí)，從審計(jì)收費(fèi)、事務(wù)所的獨(dú)立性、審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)底稿方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出規(guī)范審計(jì)收費(fèi)、提高事務(wù)所的獨(dú)立性、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和實(shí)踐培訓(xùn)，以及加大審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的支撐力度等對(duì)策，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范和化解風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有主動(dòng)及時(shí)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并制定解決方案對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，才能把風(fēng)險(xiǎn)降到可以承受的范圍內(nèi)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到更好的發(fā)展。