數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究

張世國(guó)，肖靜

（遼寧澤潤(rùn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔普通合伙〕，遼寧 大連 116000）

伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)充分運(yùn)用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行戰(zhàn)略思維、產(chǎn)品（服務(wù)）業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)和商業(yè)業(yè)務(wù)模式的變革，將數(shù)據(jù)作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心驅(qū)動(dòng)要素創(chuàng)建了新的價(jià)值增值體系，緊密關(guān)聯(lián)客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)各方共同實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，使企業(yè)在日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中獲取核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展能力。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的動(dòng)因

數(shù)字化浪潮正在快速席卷全球各種行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)也由信息化向新興技術(shù)驅(qū)動(dòng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展、提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率的必由之路，并滿足了社會(huì)公眾、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量的期望。

（一）被審計(jì)單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程

隨著人類步入信息化社會(huì)，企業(yè)借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和人工智能技術(shù)不斷進(jìn)行數(shù)字產(chǎn)業(yè)化深度融合，并對(duì)數(shù)字技術(shù)產(chǎn)生了高度依賴，數(shù)據(jù)已成為重要的生產(chǎn)要素之一。企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)了營(yíng)銷、風(fēng)險(xiǎn)控制、運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)等流程的數(shù)字信息化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)也開始加速信息化建設(shè)進(jìn)程，利用新興技術(shù)驅(qū)動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以應(yīng)對(duì)由客戶數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，滿足社會(huì)公眾、政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的期望。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)信息化水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型，可以適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)高質(zhì)高效發(fā)展。

（二）信息技術(shù)發(fā)展支持審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于5G時(shí)代的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息資源的實(shí)時(shí)獲取，充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能和云計(jì)算等先進(jìn)信息技術(shù)處理海量的數(shù)據(jù)。信息技術(shù)進(jìn)步為改變傳統(tǒng)審計(jì)方式提供了技術(shù)基礎(chǔ)，創(chuàng)造了遠(yuǎn)程審計(jì)、持續(xù)審計(jì)等新興審計(jì)方式，推動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

2020年新冠肺炎疫情在全球暴發(fā)，遠(yuǎn)程審計(jì)得到更加廣泛的應(yīng)用，推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。近年來(lái)，資本市場(chǎng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊事件引起了社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，財(cái)務(wù)造假金額巨大，且利用信息技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)的數(shù)字化取證和反舞弊的能力。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公信力的要求有所提高，同時(shí)行業(yè)缺乏信息化人才供給，加速了審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。

（三）審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)

為了高質(zhì)量地完成審計(jì)業(yè)務(wù)，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將降低成本、提高效率、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)，通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)降低人力資源的投入，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高工作效率，通過(guò)提升專業(yè)化程度來(lái)創(chuàng)造價(jià)值。要充分利用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能力取得審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)的逐步掌握，還要重視數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持和質(zhì)量保障。

二、加快審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升

審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的生命線，如何提升審計(jì)質(zhì)量，防范并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作永遠(yuǎn)無(wú)法回避的話題。被審計(jì)單位的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，科技賦能注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也為增強(qiáng)質(zhì)量控制的規(guī)范化、數(shù)字化提供了技術(shù)支持。在審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，審計(jì)的證據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)的記錄載體、審計(jì)的技術(shù)方法都將發(fā)生重大改變，公眾實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)的行為越來(lái)越隱蔽，且金額巨大。

（一）建立并完善審計(jì)信息系統(tǒng)

審計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的載體，具有數(shù)據(jù)分析、審計(jì)作業(yè)和審計(jì)項(xiàng)目管理等功能。審計(jì)系統(tǒng)支持各類軟件數(shù)據(jù)信息的導(dǎo)入及分析，可利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，緊密結(jié)合數(shù)據(jù)分析與審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，將其嵌入審計(jì)作業(yè)工作流程。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以實(shí)時(shí)掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度，及時(shí)調(diào)配審計(jì)力量，并對(duì)審計(jì)工作底稿完成三級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作，由質(zhì)量控制復(fù)核人完成審計(jì)項(xiàng)目獨(dú)立質(zhì)量復(fù)核工作。審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作目前還處于初級(jí)階段，必須不斷完善審計(jì)管理信息系統(tǒng)功能，逐步強(qiáng)化審計(jì)信息管理系統(tǒng)的集中性、統(tǒng)一性和專業(yè)性，以滿足現(xiàn)階段審計(jì)形式不斷發(fā)展的需要。

（二）建立健全信息化條件下的質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心，建立科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量控制體系，應(yīng)緊緊圍繞提升審計(jì)質(zhì)量這一目標(biāo)，按預(yù)定期限高質(zhì)量地完成審計(jì)質(zhì)量控制。伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速迭代更新，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，新興商業(yè)模式的出現(xiàn)使審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，業(yè)務(wù)量增速較快。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分利用信息化成果，不斷實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)范化、法制化、制度化。當(dāng)前，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)助理人員要充分發(fā)揮自身在經(jīng)濟(jì)鑒證領(lǐng)域的作用，改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，以符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，要合理運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，選取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，防范并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三級(jí)復(fù)核機(jī)制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要手段，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)復(fù)核工作提出了更高的要求，對(duì)質(zhì)量控制人員的綜合素質(zhì)要求也越來(lái)越高。三級(jí)復(fù)核機(jī)制在審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后仍然適用，且更加細(xì)化和嚴(yán)格。質(zhì)量控制人員需要對(duì)電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集過(guò)程、數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性及審計(jì)方法的適當(dāng)性等進(jìn)行復(fù)核，實(shí)施對(duì)IT審計(jì)內(nèi)容的專項(xiàng)獨(dú)立復(fù)核，將項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核責(zé)任落到實(shí)處。在傳統(tǒng)的審計(jì)方式中，以審計(jì)人員為主體對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取與分析，可能出現(xiàn)無(wú)法避免的工作失誤，若提供了不完整或不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，則會(huì)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，可以直接針對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，獲取原始數(shù)據(jù)和更加詳盡的數(shù)據(jù)信息，之后通過(guò)事務(wù)所的信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從不同角度分析各類問(wèn)題，避免出現(xiàn)人為分析的錯(cuò)誤，進(jìn)而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要以人才為支撐，建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用能力強(qiáng)、數(shù)據(jù)思維邏輯能力突出、業(yè)務(wù)精湛的審計(jì)人才隊(duì)伍是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要保障之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)逐步增大自身?yè)碛锌鐚W(xué)科專業(yè)背景且具有數(shù)據(jù)信息分析能力的復(fù)合型人才的比例，全面提升執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)化，推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

現(xiàn)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人才隊(duì)伍中熟悉信息技術(shù)的人才短缺，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加快引進(jìn)高層次信息化人才的速度，形成專業(yè)化的審計(jì)信息化人才儲(chǔ)備，利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)信息化水平的提高，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。應(yīng)完善事務(wù)所內(nèi)部人才選拔機(jī)制，保障審計(jì)信息化人才的晉升渠道和相關(guān)薪資水平，逐步完善信息化人才考評(píng)機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)信息化工作的實(shí)施。

（四）樹立良好的審計(jì)文化氛圍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化引領(lǐng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，要在審計(jì)工作中注入先進(jìn)的審計(jì)思維理念、方法和技術(shù)手段，創(chuàng)建適應(yīng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)文化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)職業(yè)價(jià)值觀念和培育審計(jì)誠(chéng)信文化氛圍，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信文化建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)和諧發(fā)展，為審計(jì)行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。應(yīng)營(yíng)造良好的審計(jì)文化氛圍，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的審計(jì)職業(yè)價(jià)值觀，加大審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型力度，推動(dòng)審計(jì)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向價(jià)值增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)型，分享信息技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)。

（五）注重審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的數(shù)據(jù)安全

在審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全建設(shè)，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全和信息安全。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也應(yīng)該憑借豐富的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，依托網(wǎng)絡(luò)安全專家，為加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)建言獻(xiàn)策，為各行各業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供技術(shù)支持。

三、結(jié)語(yǔ)

全面提升審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵要素之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持以習(xí)近平總書記關(guān)于增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自律性、公正性和專業(yè)化水平的重要指示為引導(dǎo)，堅(jiān)持質(zhì)量至上的理念，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，開展誠(chéng)信文化建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)逐步建設(shè)成為高質(zhì)高效發(fā)展的高端服務(wù)業(yè)。