淺析政府會計(jì)制度下高校收入確認(rèn)的問題

林莎

（浙江水利水電學(xué)院，浙江 杭州 310018）

一、引言

新政府會計(jì)制度于2019年1月1日起實(shí)施，針對高校收入確認(rèn)的會計(jì)制度在收入確認(rèn)原則和收入相關(guān)的賬務(wù)核算處理方面都發(fā)生了不少變化。這些會計(jì)制度內(nèi)容上發(fā)生的改變對于收入種類比較復(fù)雜的高校來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，要迅速適應(yīng)并正確運(yùn)用新的會計(jì)制度處理好學(xué)校的收入確認(rèn)工作，需要高校的財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的綜合能力。高校收入確認(rèn)工作是高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)高校收入確認(rèn)管理有利于規(guī)范高校財(cái)務(wù)工作，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。本文主要是對政府會計(jì)制度下的高校收入確認(rèn)問題進(jìn)行探討與分析。

二、概述

在當(dāng)今的時(shí)代發(fā)展背景下，高等教育發(fā)展規(guī)模越來越大，教育財(cái)政體制也不斷進(jìn)行優(yōu)化改革以適應(yīng)當(dāng)代教育特點(diǎn)的要求。高校運(yùn)行需要經(jīng)費(fèi)，其經(jīng)費(fèi)收入來源一般以國家財(cái)政撥款和地方財(cái)政撥款為主，其他經(jīng)費(fèi)為輔，其他經(jīng)費(fèi)包括學(xué)校經(jīng)營性收入、校友捐贈、學(xué)生上交的學(xué)雜費(fèi)、附屬單位上繳收入、科研事業(yè)收入等。相關(guān)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國的一部分“雙一流”高校利用自身的實(shí)力優(yōu)勢發(fā)展取得了較為可觀的收入。2019年的教育部直屬高校部門預(yù)算收入統(tǒng)計(jì)中，清華大學(xué)以297.21億元的總收入排名第一，這其中只有54.12億元來源于國家財(cái)政撥款；排名第二的浙江大學(xué)總收入為191.77億元，其中40.09億元來源于國家財(cái)政撥款；排名第三的是北京大學(xué)，總收入190.07億元，來源于國家財(cái)政撥款的有58.33億元。從排名前二十的高校收入與財(cái)政撥款收入占比來看，這一部分高校的創(chuàng)收能力非常強(qiáng)，收入來源非常廣泛。雖然這只是一部分綜合實(shí)力非常強(qiáng)的高校的現(xiàn)狀，但是我國的絕大部分高校都在積極發(fā)展自己的經(jīng)營性收入，這些經(jīng)營性收入來源也比較廣泛［1］。

充足的高校收入是高校得以高質(zhì)量運(yùn)行發(fā)展的重要保障，高校收入的確認(rèn)與核算是高校財(cái)務(wù)的重要組成部分。政府會計(jì)制度改革后，會計(jì)核算內(nèi)容與核算原則均發(fā)生了較大的變動。高校的會計(jì)核算模式從原來的收付實(shí)現(xiàn)制原則轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”原則，因此，收入確認(rèn)工作得從財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個(gè)角度進(jìn)行處理。

三、高校各類收入確認(rèn)的主要變化

（一）收入類科目設(shè)置的變化

2019年1月1日起各大高校就停止使用高等學(xué)校會計(jì)制度，開始實(shí)施新的政府會計(jì)制度，在高校收入類科目設(shè)置中發(fā)生了不少變化，主要表現(xiàn)為核算方式不再單一、科目劃分更加細(xì)化。政府會計(jì)制度分為財(cái)務(wù)會計(jì)收入和預(yù)算收入兩種核算方式進(jìn)行核算。一些明顯的變化主要如下：原來的高等學(xué)校會計(jì)制度中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”在新會計(jì)制度中分為兩種核算方式處理，即財(cái)務(wù)會計(jì)收入下的“財(cái)政撥款收入”和預(yù)算收入下的“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。其他的“教育事業(yè)收入”“科研事業(yè)收入”“上級補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”以及“經(jīng)營收入”也發(fā)生了同樣的變化。還有高等學(xué)校會計(jì)制度中的“其他收入”科目，在新會計(jì)制度中則分得更加具體，在財(cái)務(wù)會計(jì)收入中設(shè)置了“非同級財(cái)政直接撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”和“其他收入”；在預(yù)算收入下設(shè)置了“非同級財(cái)政直接撥款收入”“投資預(yù)算收入”和“其他預(yù)算收入”三個(gè)科目。

（二）各類收入確認(rèn)變化

除了財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理變化不大以外，其他收入類由于科目增多，收入確認(rèn)和核算方式都有比較大的變化。以下舉幾個(gè)例子。

1.事業(yè)收入。新的會計(jì)制度將事業(yè)收入劃分為教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。

對于教育事業(yè)收入，根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式下，學(xué)雜費(fèi)可以分期確認(rèn)，到每一學(xué)年度的最后一個(gè)月再按實(shí)際應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。賬務(wù)處理方法如下：首先，以應(yīng)收取的學(xué)雜費(fèi)分期在每月末進(jìn)行確認(rèn)，借記“應(yīng)收賬款”相應(yīng)的明細(xì)賬。貸記“事業(yè)收入—教育事業(yè)收入”；當(dāng)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”；上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”，貸記“銀行存款”；最后，在收到財(cái)政回?fù)芸顣r(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)中借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”相應(yīng)的明細(xì)賬，在預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”［2］。

對于科研事業(yè)收入，根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式下，科研事業(yè)收入可以按合同完成的進(jìn)度情況確認(rèn)收入。根據(jù)實(shí)際情況可按科研項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)度、工作量進(jìn)度等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。賬務(wù)處理方法如下：收到款項(xiàng)且開了發(fā)票的時(shí)候，在財(cái)務(wù)會計(jì)模式下，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；預(yù)算會計(jì)下，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“事業(yè)預(yù)算收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”。

2.附屬單位上繳收入。附屬單位與高校之間一般是上下級關(guān)系。一些實(shí)力比較強(qiáng)的高校由于在某個(gè)專業(yè)領(lǐng)域具有較大的優(yōu)勢，會依靠其培養(yǎng)的人才與附屬單位建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，取得互利互惠的效果。雖然附屬單位與高校都是獨(dú)立核算的單位，但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，附屬單位會有按規(guī)定上繳事業(yè)單位的收入，這部分收入的賬務(wù)處理如下：在確認(rèn)時(shí)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“附屬單位上繳收入”，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算中借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”，預(yù)算會計(jì)核算中借記“銀行存款”，貸記“附屬單位上繳預(yù)算收入”。

3.租金收入。一般高校內(nèi)的很多經(jīng)營商鋪都會對外出租，取得租金收入。租金收入是高校最常見的收入類型。新的會計(jì)制度中不同的核算方式下租金收入科目級別不同，在財(cái)務(wù)會計(jì)下租金收入為一級科目，在預(yù)算會計(jì)下則為“其他收入—租金收入”。賬務(wù)處理如下：當(dāng)收到租金時(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；預(yù)算會計(jì)下，借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“其他預(yù)算收入—租金預(yù)算收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。

四、加強(qiáng)高校收入確認(rèn)工作的幾點(diǎn)建議

（一）高校財(cái)務(wù)人員要積極提高綜合業(yè)務(wù)能力

以前實(shí)施的高等學(xué)校會計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，高校的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣了用收付實(shí)現(xiàn)制來處理會計(jì)業(yè)務(wù)，形成了比較固定的思維，因此難以在短時(shí)間內(nèi)迅速轉(zhuǎn)換為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思維看待業(yè)務(wù)。新的政府會計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)人員的能力提出了更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員同時(shí)熟練使用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制做好每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。這就要求高校財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和判斷能力，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)責(zé)的判斷處理入賬。因此，高校的財(cái)務(wù)人員要積極提高自身的綜合業(yè)務(wù)能力，主動學(xué)習(xí)新知識，盡快轉(zhuǎn)變單一核算模式思維，加強(qiáng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)習(xí)和理解，多參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快適應(yīng)政府會計(jì)制度的會計(jì)科目變化以及會計(jì)核算方式變化，提高對收入類業(yè)務(wù)的判斷確認(rèn)準(zhǔn)確度，保證會計(jì)業(yè)務(wù)的處理正確規(guī)范。

（二）高校財(cái)務(wù)要進(jìn)一步提高信息化水平

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)信息化已是大勢所趨，不論是企業(yè)還是事業(yè)單位，財(cái)務(wù)平臺系統(tǒng)都在不停地更新?lián)Q代，以跟上信息時(shí)代發(fā)展的步伐。高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)軟件也應(yīng)該及時(shí)更新?lián)Q代，不能滿足于簡單的系統(tǒng)功能，而是要保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與效率處于一個(gè)相對領(lǐng)先的水平，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理有利于促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)資金效益最大化，提高辦學(xué)質(zhì)量，從而提高學(xué)校各方面的競爭力。因此，高校需要重視信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)信息化水平，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息運(yùn)用系統(tǒng)軟件，為財(cái)務(wù)會計(jì)工作提供良好的條件基礎(chǔ)。高?？梢源蛲ㄏ到y(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)學(xué)生管理系統(tǒng)與學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)之間的信息共享，建立一個(gè)功能齊全的信息系統(tǒng)平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的信息實(shí)時(shí)更新共享，不斷地完善財(cái)務(wù)收入管理系統(tǒng)，提高對高校收費(fèi)的管理效率。

五、結(jié)語

政府會計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)管理問題值得引起重視，對于高校各類收入的確認(rèn)問題需要依據(jù)準(zhǔn)則制度進(jìn)行規(guī)范化處理，要保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，需要高校重視財(cái)務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)以及提高財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平，同時(shí)也要不斷地完善財(cái)務(wù)管理模式，從而提高高校資金的使用效益，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康發(fā)展，取得更大的進(jìn)步。