事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及對策

呂小燕

（吉林省第六地質(zhì)探礦工程大隊，吉林 延吉 133401）

事業(yè)單位具有一定公益性質(zhì)，不以盈利為主要目的，而是為了向社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。事業(yè)單位在運營及發(fā)展過程中，強化內(nèi)部控制工作開展了，不僅能夠提高管理水平，還能夠規(guī)范各項工作流程，降低風(fēng)險發(fā)生概率。但從實際工作狀況來看，由于事業(yè)單位內(nèi)部工作量較大，工作較為繁雜，在內(nèi)部控制方面還存在諸多不足，內(nèi)部控制不到位，制約了事業(yè)單位穩(wěn)定運行?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)積極轉(zhuǎn)變認(rèn)知，明確內(nèi)部控制開展的重要性，通過完善內(nèi)部控制管理機制、創(chuàng)新內(nèi)部控制管理手段等方式，提高內(nèi)部控制效率，提高整體內(nèi)控水平，促進(jìn)事業(yè)單位良性運轉(zhuǎn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制主要指的是單位為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性與完整性，還需要確保會計資料的準(zhǔn)確性，在單位內(nèi)部開展的調(diào)整、約束及控制方法。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制，主要會在單位內(nèi)部制定相應(yīng)規(guī)章制度及規(guī)定工作流程，圍繞經(jīng)濟(jì)活動展開風(fēng)險預(yù)防與控制措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項較為復(fù)雜的工作，涉及內(nèi)容較多，如內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險控制等。事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，主要將單位整體及部門作為主體，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為客體，實現(xiàn)整體資金管控。為確保內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量，在運行中，應(yīng)始終遵循全面性與適應(yīng)性原則，對事業(yè)單位預(yù)算、收支與合同等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，提高整體內(nèi)控水平。

（二）事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要性

1．有利于提升會計核算質(zhì)量，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與完整性

事業(yè)單位在運行及發(fā)展過程中，重視并推動內(nèi)部控制工作開展，有利于提升會計核算質(zhì)量，為各項決策工作提供真實財務(wù)信息。在事業(yè)單位內(nèi)部，資產(chǎn)完善與會計信息的完整性是重點管理內(nèi)容，由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，其會計信息需要進(jìn)行披露，信息使用者需要通過這一途徑，獲取會計信息，繼而掌握事業(yè)單位的履職情況。若事業(yè)單位會計信息缺乏準(zhǔn)確性，不僅會面臨內(nèi)部資產(chǎn)流失問題，還會導(dǎo)致決策不科學(xué)。強化內(nèi)部控制，能夠保證會計信息的準(zhǔn)確性。其次事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動合法開展，有利于提升其社會公信力，內(nèi)部控制工作要求事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動時，需嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定要求，公開會計信息，使得經(jīng)濟(jì)活動的開展具有合規(guī)性[1]。由此可見，開展內(nèi)部控制工作，采用多樣性監(jiān)督與管理方式，會計核算質(zhì)量得以提升，會計信息更加真實準(zhǔn)確。

2．有利于提高事業(yè)單位綜合管理能力

事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制時，可通過制定完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮制度的規(guī)范及約束性作用，對各項工作進(jìn)行管控，如加強對采購環(huán)節(jié)的管控、對重點項目和領(lǐng)域進(jìn)行管控。其次內(nèi)部控制工作在運行中，還能夠有效梳理與資金相關(guān)的領(lǐng)域及崗位，完善權(quán)責(zé)，明確不同部門的職責(zé)與權(quán)限，完善業(yè)務(wù)流程，引導(dǎo)各項工作遵循流程與制度規(guī)范開展，提升事業(yè)單位綜合管理能力。

3．有利于規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部資金與權(quán)力

在事業(yè)單位內(nèi)部，若資金與權(quán)力等要素缺乏規(guī)范與限制，必然會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失問題，還會出現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力濫用，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)，限制事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。事業(yè)單位在運行中，內(nèi)部控制開展不到位，引發(fā)違法招標(biāo)、挪用公款等現(xiàn)象，這些問題均能夠反映事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全，對權(quán)利及資金缺乏管控。為從根本上避免內(nèi)部違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，推動廉政建設(shè)，則需要發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢，提高內(nèi)部管控質(zhì)量，形成良好的風(fēng)險管理意識。利用內(nèi)部控制，對權(quán)利與資金進(jìn)行監(jiān)督與制約，通過分離不相容崗位，完善制度建設(shè)，強化監(jiān)督，確保各項資金的合理使用，提高資金使用效益，還能夠避免公款挪用問題，使得事業(yè)單位管理更加規(guī)范。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）管理機制不健全

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位在發(fā)展過程中，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，也積極推動內(nèi)部控制工作開展，但在運行過程中，由于管理機制不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展不到位。首先在事業(yè)單位內(nèi)部，存在部分管理人員，受傳統(tǒng)思想觀念及工作模式影響，對內(nèi)部會計與財務(wù)工作認(rèn)知不到位，對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅僅只是對單位內(nèi)部的賬目進(jìn)行核對，忽視財務(wù)管理控制對事業(yè)單位整體發(fā)展的帶動作用，并未設(shè)置單獨財務(wù)管理部門。其次關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)不完善，雖然我國制定并頒布了會計準(zhǔn)則與內(nèi)部會計控制規(guī)范，但僅從整體角度出發(fā)，對內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)，缺乏細(xì)節(jié)指導(dǎo)，可操作性低下。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展中，缺乏法律法規(guī)指導(dǎo)與支持，導(dǎo)致內(nèi)控效果較差。再次事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算制度不夠完善，針對資產(chǎn)管理、財政收支等工作，未制定恰當(dāng)管理方案。雖然部分事業(yè)單位制定了內(nèi)部預(yù)算制度，但并未將內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)均納入其中，預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置不合理，影響事業(yè)單位整體內(nèi)控水平[2]。最后事業(yè)單位財務(wù)部門職能作用發(fā)揮不到位，財務(wù)工作流于形式，內(nèi)部控制實質(zhì)作用受到影響，易滋生多種風(fēng)險問題。內(nèi)控體系不健全，阻礙內(nèi)控工作有序開展。

（二）管理手段落后

與發(fā)達(dá)國家相比較，我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，還存在管理手段落后問題，甚至在部分事業(yè)單位中，仍采用傳統(tǒng)內(nèi)控模式，所有工作及環(huán)節(jié)均由人工操作，員工工作壓力大，也無法保證內(nèi)控工作質(zhì)量，信息技術(shù)使用不充分，內(nèi)控審計不完善，易造成資源流失及資源浪費等問題，其次事業(yè)單位所采用的預(yù)算編制方法單一且落后，對預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算工作浮于表面，預(yù)算方案與實際執(zhí)行之間存在偏差，引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險，限制事業(yè)單位高效運轉(zhuǎn)。最后事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，財務(wù)決算管理不到位，也影響著內(nèi)控效率。部分事業(yè)單位所采用的決算管理方式不夠新穎，內(nèi)部管理人員并未形成良好的責(zé)任意識，導(dǎo)致決算管理落實效果不佳，加劇風(fēng)險問題。

（三）缺乏內(nèi)部控制意識

良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制工作有效開展的重要前提與基礎(chǔ)，事業(yè)單位內(nèi)部員工應(yīng)對內(nèi)部控制有著全面認(rèn)知，并從意識層面出發(fā)，形成內(nèi)部控制意識，助力內(nèi)部控制工作開展。但從整體情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部部分員工，內(nèi)部控制意識缺乏，忽視內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要性及內(nèi)控工作中存在的問題。在具體工作進(jìn)程中，管理人員對內(nèi)部審計控制過程細(xì)化不充分，導(dǎo)致內(nèi)控不到位，管理控制效果無法發(fā)揮。尤其是個別事業(yè)單位主要管理者，認(rèn)為內(nèi)部控制就是限制權(quán)力，沒有認(rèn)識內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的重要作用，使事業(yè)單位內(nèi)部控制不能有效實施，導(dǎo)致單位整體內(nèi)控工作水平低下。

（四）內(nèi)部控制制度不完善

在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作管理效果無法發(fā)揮，內(nèi)部控制是西方單位中應(yīng)用的一種管理模式，在部分制度及體系制定中，與我國單位實際情況不相符。部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，往往選擇照搬其他單位成熟的管理制度，并未與本單位實際情況與需求相融合，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不符合實際情況，后期執(zhí)行難度較大。其次在內(nèi)部控制工作中，部分事業(yè)單位并未將相關(guān)管理制度進(jìn)行紙質(zhì)化處理，采用口頭表達(dá)管理方式，內(nèi)部員工難以掌握內(nèi)控制度，同時也無法遵循內(nèi)控制度開展工作，制度約束性及規(guī)范性作用不足，甚至存在違法內(nèi)控制制度的現(xiàn)象與行為。最后從事業(yè)單位整體角度概述，對內(nèi)部控制制度不重視，監(jiān)督不到位，員工違反制定規(guī)定的現(xiàn)象頻發(fā)，影響整體控制質(zhì)量[3]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

（一）構(gòu)建完善內(nèi)部控制管理機制

為從根本上帶動事業(yè)單位高效發(fā)展，則需要將內(nèi)部控制作為著力點，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理機制，優(yōu)化財務(wù)管理模式。事業(yè)單位在運行中，需結(jié)合單位內(nèi)部實際情況及發(fā)展需求，將促進(jìn)財務(wù)管理工作開展為目的，進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)管理工作與審計工作，實現(xiàn)高效管理。首先事業(yè)單位內(nèi)部管理人員應(yīng)對內(nèi)部控制有著清晰認(rèn)知，對待工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，提高對財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，強化審計監(jiān)督，充分執(zhí)行財務(wù)管理機制，對財務(wù)工作流程進(jìn)行梳理與規(guī)范。事業(yè)單位不斷完善內(nèi)部獎懲機制，針對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力高且充分完成工作的員工，可適當(dāng)給予獎勵，以資鼓勵。若部分員工，執(zhí)行力不足，對待工作消極、隨意，則應(yīng)采取獎懲措施。通過這一方式，調(diào)動員工積極性，保證財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。其次需要加強財務(wù)報表分析。財務(wù)報表分析中涵蓋了多項內(nèi)容，如財務(wù)分析會計分析等?；A(chǔ)財務(wù)報表分析工作，重要將財務(wù)分析作為重點，并將事業(yè)單位活動作為分析對象，在財務(wù)報表中獲取信息，合理評價事業(yè)單位財務(wù)狀況及運營現(xiàn)狀。通過開展財務(wù)報表分析工作，主要目的是便于事業(yè)單位管理者掌握單位歷史、現(xiàn)在發(fā)展情況，并對未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，引導(dǎo)其制定合理決策。最后事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，應(yīng)重視內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，制定資產(chǎn)管理制度，不僅需要重視固定資產(chǎn)清查與管理，還應(yīng)強化無形資產(chǎn)管理，發(fā)揮其作用與價值。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊工作，應(yīng)依據(jù)相關(guān)要求及規(guī)定進(jìn)行，合理評估資產(chǎn)消耗情況，從根本上規(guī)避資產(chǎn)浪費行為。

（二）推動內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，我國步入了信息化時代，事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，可將高速發(fā)展的信息技術(shù)與內(nèi)控工作相融合，推動其信息化建設(shè)，提高內(nèi)部管控工作質(zhì)量與效率，同時還能夠有效規(guī)避多種問題，提高事業(yè)單位整體管理水平。在推動內(nèi)部控制信息化建設(shè)過程中，首先需要從人才角度概述。事業(yè)單位可引進(jìn)大量高素質(zhì)信息化人才，這部分人才需掌握基礎(chǔ)信息化操作技能，熟練使用信息化技術(shù)與軟件，掌握專業(yè)理論知識。針對內(nèi)部員工，事業(yè)單位可定期組織學(xué)習(xí)及培訓(xùn)工作，不僅會教授最新內(nèi)部控制方法，還會教授信息化操作技術(shù)，構(gòu)建專業(yè)信息化團(tuán)隊[4]。發(fā)揮人才優(yōu)勢，推動內(nèi)部控制信息化進(jìn)程。其次事業(yè)單位還需要增加資金投入，購置先進(jìn)硬件設(shè)備與相關(guān)軟件，強化設(shè)備支持，還可結(jié)合內(nèi)部控制工作需求，做好軟件開發(fā)與管理工作，打造完善的信息化管理平臺，確保內(nèi)部控制開展質(zhì)量。例如針對事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)信息，可將其統(tǒng)一儲存至管理平臺中，員工信息獲取與使用較為便捷，能夠保證各項信息的準(zhǔn)確性。

（三）加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定科學(xué)的監(jiān)督方案，不僅能夠確保內(nèi)部控制開展效率，同時還能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的問題，及時進(jìn)行調(diào)整，避免問題進(jìn)一步惡化，為事業(yè)單位穩(wěn)定運行提供充足保證。為加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，事業(yè)單位可結(jié)合內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善的評價機制與考核機制，需要明確的是，評價工作與考核工作均需要由內(nèi)部審計機構(gòu)開展，采用這一方式，有利于全面優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合實際評價與考核情況，制定完善考核報告，并交由單位管理者。管理者可結(jié)合這一報告，采取調(diào)整措施，合理決策。事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)部門也應(yīng)積極參與其中，定期對內(nèi)部控制工作開展專項檢查工作，保證內(nèi)控報告信息的真實性與準(zhǔn)確性，推動內(nèi)部控制工作的逐步完善。

（四）完善內(nèi)控管理制度

科學(xué)且完善的內(nèi)控管理制度，是內(nèi)部控制工作高效開展的制度保障，發(fā)揮制度的規(guī)范性作用，能夠提高控制質(zhì)量。在大部分事業(yè)單位中，雖然制定了內(nèi)控管理制度，但由于該制度直接照搬了其他單位制度，未與單位實際情況融合，導(dǎo)致制度缺乏操作性，難以發(fā)揮作用?；诖?，事業(yè)單位內(nèi)部制度編制部門，需結(jié)合事業(yè)單位實際發(fā)展情況與需求，積極探索與本單位情況一致的案例，選擇其內(nèi)控管理制度，并對制度進(jìn)行調(diào)整與修改，使其適用于本單位實際情況[5]。內(nèi)控管理制度編制完成后，需要邀請專業(yè)人士，對制度進(jìn)行全面解讀，指出不合理之處，繼而進(jìn)行調(diào)整與完善。最后在制度落實過程中，應(yīng)安排監(jiān)督人員，主要負(fù)責(zé)制度落實工作。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還可編制懲罰條款，調(diào)動員工積極性，使其自覺遵循內(nèi)控制度。若出現(xiàn)違反制度的員工，需要進(jìn)行批評教育，情節(jié)嚴(yán)重者，需要進(jìn)行相應(yīng)處罰，通過這一方式，確保內(nèi)部控制管理更加規(guī)范。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是事業(yè)單位提高管理水平的重要路徑，促進(jìn)其全面發(fā)展。但事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，受多種因素影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作質(zhì)量低下，難以發(fā)揮其控制作用。針對這一問題，事業(yè)單位應(yīng)積極采取措施，重視內(nèi)部控制工作開展，通過加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督、完善內(nèi)控管理制度等措施，提升整體內(nèi)控水平，實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。