稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境視角的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策分析

孫昕

（黑龍江省冬季運(yùn)動(dòng)與后備人才管理中心，黑龍江 哈爾濱 150009）

從古至今，國(guó)家與社會(huì)的發(fā)展都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，它是一個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和重要保障2015年，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題框架意見(jiàn)》，其中明確提出了“健全稅收征管機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為”，這標(biāo)志著新一輪的稅制改革已經(jīng)進(jìn)入“深水區(qū)”，這為稅務(wù)系統(tǒng)的完善提供了政策支持。在新的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)正在逐步向國(guó)際化、復(fù)雜化、多元化的方向邁進(jìn)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平的要求也更加嚴(yán)格。

一、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。首先，要建立健全的會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能，使其能夠更好地完成工作，同時(shí)也要不斷地規(guī)范和促進(jìn)我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展與進(jìn)步，從而為國(guó)家的稅收提供可靠的依據(jù)；其次，在進(jìn)行稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建設(shè)中，還要注意對(duì)納稅人的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，保證稅務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性；最后，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程中，不僅要做到真實(shí)、準(zhǔn)確，還需要注重質(zhì)量，確保其具有一定的可靠性和真實(shí)性。強(qiáng)化外部監(jiān)管，增強(qiáng)審計(jì)的客觀性。一方面，政府應(yīng)該加大力度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理以及處罰，使他們的行為更加獨(dú)立，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行[1]。另一方面，政府部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，以激勵(lì)更多的從業(yè)人才加入這一行列。另外還可以通過(guò)媒體的宣傳來(lái)實(shí)現(xiàn)，讓社會(huì)公眾充分認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題，進(jìn)而督促相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)的健康有序的運(yùn)行及發(fā)揮作用。

（一）稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部防范

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的內(nèi)控體系是一個(gè)企業(yè)能夠健康發(fā)展的重要條件。由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)的管理比較嚴(yán)格，所以很多的中小企業(yè)都沒(méi)有建立完整的內(nèi)控機(jī)制，甚至有的公司根本就不設(shè)立了。因此要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的監(jiān)管力度，制定一套適合本單位的內(nèi)控體制，使其能更好地為國(guó)家和社會(huì)服務(wù)；提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)為了保證納稅人的合法權(quán)益，必須要提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)也需要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)和新的政策來(lái)適應(yīng)時(shí)代的變化和要求。一方面可以通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)舉辦講座，另一方面也應(yīng)該定期地開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們掌握最新的理論動(dòng)態(tài)，從而達(dá)到熟練的工作能力。此外還應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。只有這樣，才能有效地防止稅收的經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；規(guī)范的信息披露制度，增強(qiáng)外部投資者的信任度[2]。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它涉及社會(huì)的方方面面，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革中，國(guó)家對(duì)稅務(wù)的干預(yù)越來(lái)越多，而稅務(wù)的職能也在不斷變化和發(fā)展，這就要求我們要加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，通過(guò)建立健全的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束納稅人的行為活動(dòng)，使其能夠依法履行義務(wù)，從而減少稅收的損失；其次，要加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為防范和控制會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)提供有力的保障；最后，還要完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用及獨(dú)立第三方的評(píng)價(jià)鑒證的功能及鑒證的方法等。同時(shí)還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與處罰，使其具有較強(qiáng)的震懾力，以防止出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。唯有堅(jiān)持正確發(fā)展方向，才能有效地降低會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的原因

目前的稅務(wù)體制是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行的是“雙重管理”的稅收制度。在這種情況下，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的征稅是通過(guò)直接的稅賦進(jìn)行的；而在間接的稅賦中，又以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等為主要的征收對(duì)象。由于這些收入的來(lái)源和方式不同，導(dǎo)致了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度不夠雖然改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但還是存在著一些問(wèn)題，比如說(shuō)有些地方的執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法人員的工作能力不強(qiáng)，還有些執(zhí)行人員的法制觀念淡薄，沒(méi)有嚴(yán)格按照法律規(guī)定的要求來(lái)辦事，甚至有的人利用手中的權(quán)力為自己謀取利益，造成了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的混亂。二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平有待提高[3]。

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不健全

雖然我國(guó)的稅務(wù)體系已經(jīng)建立了一段時(shí)間，但還沒(méi)有形成完善的稅務(wù)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部管理方面，還存在許多問(wèn)題，比如：會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告不完整，納稅申報(bào)不及時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的處罰力度不夠，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)和壓力。第一，稅法的不健全。由于稅法的滯后性，使國(guó)家的征稅部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確把握和掌握每一個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從而造成了大量的應(yīng)征收入的流失；另外，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，新事物的出現(xiàn)也給我們帶來(lái)新的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，因此需要加強(qiáng)對(duì)新事物的研究與開(kāi)發(fā)，以適應(yīng)各種變化的環(huán)境；同時(shí)，也要注意到，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，一些不法分子利用法律的漏洞進(jìn)行犯罪活動(dòng)，這就要求政府必須加大監(jiān)管的強(qiáng)度、提高執(zhí)法的效率、增加監(jiān)督的范圍等。第二，稅制的缺陷是產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因[4]。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的到位

第一，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高其職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其工作責(zé)任感，使他們能夠在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中保持高度的謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，不做違法違規(guī)的事情；第二，要建立健全內(nèi)部控制制度，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，明確各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明，相互制約，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，從而減少會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第三，要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理和監(jiān)督，使之能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題及隱患，避免出現(xiàn)重大的損失及不利后果。第四，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，確保核算資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，杜絕人為因素的影響或干擾，最大限度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率。

三、我國(guó)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

我國(guó)的稅收制度是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的、具有中國(guó)特色的稅制體系，在這種稅制下，企業(yè)和政府之間存在著復(fù)雜的關(guān)系和利益的沖突；另外，我國(guó)實(shí)行的是以收定支的稅制，在這一過(guò)程中，國(guó)家財(cái)政資金的收入來(lái)源主要是納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是投資行為。因此導(dǎo)致了稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也給稅務(wù)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)對(duì)稅務(wù)的管理還不夠成熟，沒(méi)有建立起一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確地掌握到全面的會(huì)計(jì)資料，從而不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管；同時(shí)，由于缺乏專(zhuān)業(yè)的人才以及相關(guān)的法律法規(guī)的約束也會(huì)造成稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然近年來(lái)，我國(guó)政府幵始重視和加強(qiáng)對(duì)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，并出臺(tái)了一系列的規(guī)章政策，但是這些措施的實(shí)施效果并不理想，甚至有些地方的執(zhí)法力度不強(qiáng)，使一些違法者鉆空子。

（一）我國(guó)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)狀況

由于我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為存在一定的隨意性，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也會(huì)影響到稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和改變。例如：在稅收征管方面，國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度不夠，對(duì)違法違規(guī)的處罰措施不嚴(yán)厲，使得一些人鉆空子，鉆法律的空子，造成了大量的稅款流失。在會(huì)計(jì)核算上，部分會(huì)計(jì)人員為了完成自己的工作任務(wù)，只為滿足個(gè)人的利益而進(jìn)行賬目的處理，從而忽視了自身的責(zé)任；在財(cái)務(wù)管理上，有些單位的財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決出現(xiàn)的問(wèn)題；還有些管理者的法制觀念淡薄，認(rèn)為“賬”與“實(shí)”的概念是等同的；另外，有個(gè)別的領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便，收受賄賂，以權(quán)謀私等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都是我國(guó)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)狀況的表現(xiàn)形式。

（二）稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)人員

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要參與者，他們對(duì)國(guó)家稅收的繳納情況和納稅過(guò)程的處理都會(huì)影響到公司的經(jīng)營(yíng)狀況。因此要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使其能夠勝任工作，并在日常的工作中不斷學(xué)習(xí)，提升自己的業(yè)務(wù)水平，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)而努力。同時(shí)還要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，使其具有正確的人生觀、價(jià)值觀，樹(shù)立良好的形象、信譽(yù)，以保證稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的順利運(yùn)行。首先，要建立健全的內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保信息的真實(shí)性與可靠性。其次，要制定合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)納入績(jī)效評(píng)估體系中，并根據(jù)實(shí)際的需要進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到激勵(lì)和約束的目的；最后，在實(shí)施獎(jiǎng)罰的時(shí)候應(yīng)考慮到成本效益原則，將稅務(wù)經(jīng)濟(jì)的收益與員工的工資掛鉤，調(diào)動(dòng)了每個(gè)人的積極性，從而促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

四、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

為了更好地防范和化解企業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和損失，需要從會(huì)計(jì)主體、客體、目標(biāo)等方面進(jìn)行全面的考慮和分析，從而采取有效的措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。一是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度。二是加強(qiáng)稅務(wù)行政執(zhí)法的力度與監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)水平。三是強(qiáng)化外部審計(jì)的作用與職能，保證稅務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性。四是規(guī)范納稅人的行為準(zhǔn)則，使其具有較強(qiáng)的法律意識(shí)。當(dāng)前，由于稅收征管體制不成熟，導(dǎo)致了稅款的流失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此要不斷地改進(jìn)稅法，使其更加適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求；同時(shí)，還要加大對(duì)違法違規(guī)的懲罰力度，讓他們不敢觸碰觸犯的底線；要制定出一套完整的獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)那些有違反職業(yè)道德的人給予相應(yīng)的處罰或獎(jiǎng)勵(lì)，這樣才能調(diào)動(dòng)員工的積極性，也能促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康有序的成長(zhǎng)環(huán)境[5]。

（一）加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理

加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理是企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的監(jiān)督和檢查力度還不夠，對(duì)違法亂紀(jì)行為的處罰措施也不完善，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法難度加大，從而導(dǎo)致了稅收的流失和違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；同時(shí)，由于稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響因素的存在而引起的稅款的收繳、繳納、分配等環(huán)節(jié)的不確定性，給國(guó)家的財(cái)政收入造成了很大的損失；因此，加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理要從多方面入手，從政府的角度來(lái)看，要通過(guò)法律法規(guī)的制定來(lái)規(guī)范和約束各單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使其具有一定的穩(wěn)定性和持續(xù)性，以保證整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，還要建立健全的征管體系，提高征納雙方的素質(zhì)水平，使其相互配合，共同承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，這樣才能更好地發(fā)揮出征納的作用與效果。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的信息披露

對(duì)于稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的信息披露，一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核和監(jiān)督，另一方面也要注重對(duì)納稅人的信息披露，提高稅務(wù)部門(mén)的工作效率。首先，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制制度，建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，使其具有一定的獨(dú)立性；其次，在進(jìn)行稅法宣傳的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾的輿論引導(dǎo)，使他們意識(shí)到稅收的重要性和必要性，從而自覺(jué)地遵守稅法，依法辦事，不做違法的事；最后，政府可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，發(fā)布一些有關(guān)的政策性的文件、法律法規(guī)等，讓人們能夠及時(shí)了解最新的國(guó)家動(dòng)態(tài)，為未來(lái)的立法提供參考。另外還要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，以保證各項(xiàng)規(guī)章的落實(shí)到位?？偠灾挥胁粩嗟貜?qiáng)化我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，才能有效地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

五、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不可避免的問(wèn)題之一，它是一種客觀存在的現(xiàn)象和必然產(chǎn)物，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于各種不確定因素的影響和作用，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期目標(biāo)發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)損失或機(jī)會(huì)損失。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，從納稅人、代理機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)者三個(gè)主體出發(fā)，對(duì)稅務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及防范提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。