新政府會計制度對政府會計信息質(zhì)量的 影響及對策

姬文葉

（朔州市朔城區(qū)城鎮(zhèn)發(fā)展服務(wù)中心，山西 朔州 036002）

眾所周知，政府會計信息是以政府為主要載體，嚴格按照政府會計制度，以多種形式向公眾披露經(jīng)濟財務(wù)的一種方式與途徑。其中與普通的會計信息相比較，政府會計信息具有特殊性，而政府會計并非是經(jīng)濟層面的工具，更為重要的是兼具多種功能。在當(dāng)前的發(fā)展背景下，政府會計信息是構(gòu)建現(xiàn)代財政制度的主要數(shù)據(jù)支撐，也在一定程度上體現(xiàn)出了政府部門的形象。其中，新政府會計制度的推出，在一定程度上對政府會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

一、新政府會計制度對政府會計信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響

（一）雙基礎(chǔ)改革所產(chǎn)生的影響

眾所周知，在將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入其中之后，雙基礎(chǔ)會計核算模式誕生。其中在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，對于政府的計息資產(chǎn)所得到的利息收益，主要是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計入相應(yīng)的科目，除此之外，在不斷地調(diào)整與改革過程當(dāng)中，國有股權(quán)或者有價證券計息資產(chǎn)的會計得到明確，并做出了詳細的記錄，不僅進一步說明了政府資金的來源、交易用途，也從側(cè)面將政府收支活動、資金占用情況進行了準確地反映，能夠從根本上解決政府資產(chǎn)所存在的失真問題。另外在進行改革的過程當(dāng)中，政府會計針對社會保險基數(shù)進行了相應(yīng)的會計信息核算，也利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對政府債務(wù)進行了反映，這樣一來能夠促使政府在最短的時間內(nèi)，對隱形債務(wù)的會計信息加以了解。當(dāng)然從某一個角度分析，政府會計制度的改革下不僅可以將政府對隱形債務(wù)支出進行折射，而且也能進一步實現(xiàn)財政預(yù)算資金與隱形債務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，能夠促使政府部門進行全面的管理與改進。在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入之后，政府的社?；鸬纫幌盗须[形負債會被記錄在冊，能夠于無形當(dāng)中防范財政風(fēng)險，減少財政隱患。政府會計改革過程當(dāng)中會結(jié)合政府的預(yù)算報告以及財務(wù)報告針對性地設(shè)置統(tǒng)一且全面的對賬核對制度，促使會計數(shù)據(jù)在相互聯(lián)系當(dāng)中得到相互驗證，以此能夠保證政府會計報告披露的信息更加的準確，提高透明度和公開性。

（二）重塑會計要素所產(chǎn)生的影響

在新政府會計制度當(dāng)中對會計要素進行了重新定義，不僅進一步明確了會計要素之間存在的差異性，而且也進一步明確了“3＋5”要素政府會計核算模式。其中在資產(chǎn)要素方面，通過政府會計制度的改革，不僅進一步擴大了政府資產(chǎn)核算的范圍，而且還從制度方面進行了規(guī)范，能夠從多個角度將政府的資產(chǎn)嚴格按照性質(zhì)進行劃分，無形當(dāng)中提高了政府會計信息的客觀性與可靠性。在對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)折舊、攤銷方面也給予了相應(yīng)的規(guī)范，甚至還加入了對長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算規(guī)章制度，通過改革能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)采取長期計量的方式，進一步提高政府資產(chǎn)信息的可靠，有諸多政府部門對于應(yīng)該報銷的資產(chǎn)并沒有報銷，對于特殊資產(chǎn)也沒有做到計量，這種情況下政府資產(chǎn)底數(shù)不清楚，甚至在后期進行重新核算時難度加大，所以還需進一步提高政府資產(chǎn)信息有效性。在負債要素方面，通過相應(yīng)的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制均以核算為基礎(chǔ)，對各項收支進行了記錄，將政府的債務(wù)支出情況加以完整的記錄，提高其透明性以及公開性，而對于諸多難以清理的債權(quán)與債務(wù)問題，如果政府會計部門并沒有做到統(tǒng)一與記錄，那么往往會導(dǎo)致負債信息發(fā)生缺失。在收入費用要素方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府會計賺取的經(jīng)濟收益為確認收入，各項支出費用則是政府的成本，新政府會計制度下對政府的收入支出進行了相應(yīng)的規(guī)范，進一步提高了會計信息的及時性以及客觀性。還有一點，政府會計改革促使政府的收入費用在相應(yīng)的時間內(nèi)進行了明確，并且還能實現(xiàn)收入與費用的相互配比，將政府的運營成果進行折射。在區(qū)分政府費用化支出與資本支出過程當(dāng)中，采取分類確認、計量、折舊等多種分類方式，將單位固定資產(chǎn)的實際成本進行了反映，增強了會政府會計信息質(zhì)量的有效性。在新政府會計制度下，政府的凈資產(chǎn)作為資產(chǎn)減去負債，并且對資產(chǎn)與負債會計信息進行了整理，明確了政府的凈資產(chǎn)，將政府的財務(wù)狀況進行了反映。

（三）會計核算標準所產(chǎn)生的影響

新政府會計制度下會計核算標準加以規(guī)范，制定了完善的會計核算制度，其中，在新政府會計改革當(dāng)中，科目設(shè)置并不再區(qū)分行業(yè)與政府部門，對會計標準體系進行了統(tǒng)一的規(guī)范。另外，在會計政策方面，改革促使不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到了同樣的會計處理，還能實現(xiàn)對會計制度的統(tǒng)一管理，進一步提高了政府部門會計信息的可比性與完善性。當(dāng)然值得注意的一點，雖然制定了統(tǒng)一的政府會計準則，但是對于特殊的資產(chǎn)而言并沒有加以明確，還需進一步改進與完善，提高政府會計信息的謹慎性。

（四）雙分錄改革所產(chǎn)生的影響

雙分錄改革是新政府會計制度當(dāng)中所增加的內(nèi)容，其存在的目的是為了配合雙基礎(chǔ)改革的基本要求，同時還能進一步將政府預(yù)算管理財務(wù)管理融為一體，在資產(chǎn)類科目、負債類科目、收入、費用類科目當(dāng)中，均采用了雙分錄的記錄方法。對于資產(chǎn)類科目而言，新增加了4個雙分錄會計科目，這一些會計科目的有效增加意義重大，可以保證政府在資產(chǎn)確認的時候按照資產(chǎn)的性質(zhì)進行分類核算，另外，在分類核算過程當(dāng)中，有利于政府長期資產(chǎn)初始規(guī)模的反映，也能夠推動政府資產(chǎn)賬面價值的反映，所以是提高政府會計信息質(zhì)量的重中之重。而對于負債類科目，增加了6個會計科目，這6項會計科目的增加下政府在確認負債的時候會記錄待償要素，促使負債要素與待償要素相互關(guān)聯(lián)，提高其有效性。在收入、費用類科目當(dāng)中，同樣應(yīng)用了雙分錄，并且能夠確認政府財政償還債務(wù)支出與減少債務(wù)，增強了會計信息的可靠性。從另外一個角度分析，在改革之后，政府會計部門采取了平行記賬的方式，平行記賬可以有效地滿足政府會計與預(yù)算會計所提出的一系列要求。

（五）完善報告體系所產(chǎn)生的影響

在新政府會計制度當(dāng)中，為了更好地將政府財務(wù)信息加以披露，完善了報告體系，并且在報告體系當(dāng)中包含了政府財務(wù)報表、財務(wù)信息明細表以及附注。新政府會計制度提出與改革之后，為了進一步增加外部信息，提高使用者的可理解性，需要嚴格按照資產(chǎn)的性質(zhì)進行分類，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等等，結(jié)合相應(yīng)的計算公式，將政府財政的資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)進行準確地反映。與此同時，在改革下政府的收入與支出可以在收入支出表中進行披露，也能夠按照收入、支出進行分類，將政府資金的收支變動、資金的收支結(jié)余進行全面展現(xiàn)。新政府會計制度在執(zhí)行之后，其財務(wù)報表數(shù)據(jù)更加的完整與可靠，能夠?qū)⒄畔⑴兜姆绞窖葑兊酶佣鄻优c多元。

二、新時期做好新政府會計制度改革下會計信息質(zhì)量的完善策略

因為受到多方面因素所帶來的影響，新政府會計制度下會計信息質(zhì)量面臨著非常多的問題，比如，資產(chǎn)信息核算制度未加以明確，沒有得到完善，存在非常多的不足；政府資產(chǎn)負債信息質(zhì)量存在問題，雖然政府會計制度改革之后，負債信息核算制度有了一定的改善，但是其中卻仍舊存在缺陷與不足，比如，未通過政府資產(chǎn)核算，或已經(jīng)報銷的資產(chǎn)在賬面上并沒有報廢，政府部門存在著難以清理的債權(quán)債務(wù)問題；政府會計相關(guān)配套信息系統(tǒng)并沒有得到有效的改革，這種情況下仍舊以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，沒有遵循時代發(fā)展的要求，滿足雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告的基本要求；政府會計制度執(zhí)行過程當(dāng)中，會出現(xiàn)一個會計科目對應(yīng)多種對應(yīng)關(guān)系的現(xiàn)象。政府監(jiān)督機制沒有得到加強，在政府會計制度改革之后，政府監(jiān)督機制需不斷加強，才能順應(yīng)時代發(fā)展的要求，但是從客觀上分析卻沒有加強政府監(jiān)督機制，特別是審計沒有發(fā)揮其作用與價值，也沒有對政府會計信息給予相應(yīng)的審計意見，導(dǎo)致政府會計信息公開程度受到影響；財務(wù)信息缺少對政府發(fā)展能力的分析。對于改革之后的政府綜合財務(wù)報告而言，主要是從資金績效、政府服務(wù)等諸多方面進行研究，而且這種分析更多的是針對財務(wù)運行狀況，并沒有從政府資產(chǎn)、負債等多個角度出發(fā)，除此之外，政府財務(wù)報告的數(shù)據(jù)也沒有結(jié)合往年的數(shù)據(jù)進行對比，這樣一來有效的忽視了政府可持續(xù)發(fā)展。

（一）構(gòu)建有效的政府會計準則體系

在新時期需要進一步加強對政府部門特殊資產(chǎn)的計量與確認，而且還要從國情出發(fā)，嚴格按照新政府會計制度改革的要求、流程進程對資產(chǎn)會計處理制度加以完善，制定有效的政府會計準則體系，這樣才能推動政府部門更好的編制財務(wù)報告。

（二）做好政府資產(chǎn)負債信息的核算

積極做好政府資產(chǎn)負債信息的核算意義重大，其中可以從提高政府人員對政府負債信息處理方面出發(fā)。其一，要做好對其政府財務(wù)人員的培訓(xùn)與教育，通過教育培訓(xùn)提高其工作能力，其二，要提高招聘準入門檻，在招聘過程當(dāng)中需要協(xié)助政府部門推進政府資產(chǎn)負債信息的合作。

（三）構(gòu)建完善的配套信息系統(tǒng)

通常情況下，在政府會計制度改革之后，其會計核算基礎(chǔ)會有所增加，相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會在多個科目當(dāng)中得到記錄，這種情況下，政府會計科目需要出現(xiàn)多種對應(yīng)關(guān)系，所以需要進一步完善配套信息系統(tǒng)，做好會計科目對應(yīng)關(guān)系的有效錄入。

（四）構(gòu)建有效的審計監(jiān)管制度

毋庸置疑，科學(xué)且有效的審計監(jiān)管制度是提高政府部門審計工作的重要保障，其中也有利于政府部門監(jiān)督和管理，增強政府會計信息質(zhì)量。筆者認為需要從現(xiàn)實出發(fā)，結(jié)合國情以及實際的情況，制定完善的審計監(jiān)督機制，其中不僅可以對政府部門政府資源的使用情況、資源利用的合理性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)收益的現(xiàn)狀進行監(jiān)督，而且還能對財務(wù)報告披露情況、披露的真實性、披露的透明度等方面進行監(jiān)督。

（五）完善財務(wù)報告分析應(yīng)用體系

積極完善財務(wù)報告分析應(yīng)用體系意義重大，其中需要加入相關(guān)部門的指標體系，通過橫向數(shù)據(jù)以及縱向數(shù)據(jù)進行對比分析，而且還要同相關(guān)的政府部門進行數(shù)據(jù)的整合。政府各部門針對同一業(yè)務(wù)與項目的指標數(shù)據(jù)在對比當(dāng)中，得出數(shù)據(jù)的平均標準值，與會計信息數(shù)據(jù)加以對比，保證其資源收益的合理性。

（六）披露績效評價指標，實現(xiàn)與績效改革的協(xié)同

無論從哪一個角度分析，已經(jīng)可以清楚地了解到預(yù)算績效改革會伴隨著政府會計制度改革而發(fā)生變化，其中政府會計制度改革能夠為預(yù)算管理的決策奠定基礎(chǔ)，并且也能夠?qū)︻A(yù)算績效指標的披露加以監(jiān)督與管理，能夠推動政府內(nèi)部采取相應(yīng)的措施解決相應(yīng)的問題。其中筆者認為政府會計報告當(dāng)中需要進一步的增加預(yù)算績效評價信息披露相關(guān)的內(nèi)容，這樣可以將投入與產(chǎn)出的效果進行反映，也能夠?qū)⒄畷嬛饾u演變?yōu)榉从愁A(yù)算績效的主要信息工具。從實踐角度分析，這種情況下能夠有效地增加納稅人對財政支出合理性的認同，能夠促使政府部門在優(yōu)化治理的同時提高行政效率，進一步實現(xiàn)全面預(yù)算績效改革的協(xié)同。

（七）加強頂層設(shè)計，提高信息化水平

在新時期需要抵消工作的頂層設(shè)計，在統(tǒng)一管理以及明確各項抵銷事項的業(yè)務(wù)標準下，開發(fā)會計信息系統(tǒng)為政府綜合財務(wù)報告的編制奠定基礎(chǔ)，其中要加強頂層設(shè)計，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行梳理，對不同的業(yè)務(wù)標準進行規(guī)范，并利用代碼進行標注，同時還要加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，將會計數(shù)據(jù)進行分類整合，對于不同行政事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)而言，需要在精簡統(tǒng)一當(dāng)中減少數(shù)據(jù)不匹配現(xiàn)象，提高財務(wù)報表的自動化程度，進一步增強政府會計信息的準確與真實。

（八）探索具有主次分明性質(zhì)的邏輯體系

在實務(wù)工作當(dāng)中會出現(xiàn)諸多的問題與矛盾，在新時期需要積極探索具有特色且主次分明的會計信息質(zhì)量邏輯體系，這樣才能更加高效地進行統(tǒng)一的指導(dǎo)。現(xiàn)階段對于政府會計信息質(zhì)量而言，具有層次性、體系性，需要從我國國情角度出發(fā)，結(jié)合政府部門以及企事業(yè)單位的發(fā)展情況，以可靠性為主，將全面性、可比性等融入其中，構(gòu)建具有中國特色的質(zhì)量特征國際體系。

三、結(jié)束語

綜上所述，政府會計改革作為一項系統(tǒng)性與復(fù)雜性工程，所涉及的范圍比較廣，其中權(quán)責(zé)發(fā)生制實施之后，再經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程當(dāng)中逐漸形成了完善的政府綜合報告編制系統(tǒng)，但是在與其他國家的對比中可了解到，在2013年我國政府會計制度改革才開啟，采取了雙功能報告的財務(wù)體系，起步比較晚，任務(wù)過于重，所以需要從國情角度出發(fā)，在循序漸進、分步實施當(dāng)中真正的推動其發(fā)展與進步，提高政府會計信息質(zhì)量。