基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)分析

楊秀梅

（河南瑞麥?zhǔn)称酚邢薰距嵵莘止?，河?鄭州 450000）

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，也是檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性的有效尺度。完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理、提高管理水平，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很好的影響。缺乏完善的內(nèi)部控制制度將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)政收支不平衡，財(cái)政收支不平衡直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，給企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重?fù)p失。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理的重要性，采取有效措施，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，有效地促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制特點(diǎn)

（一）全面性

管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是與企業(yè)各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的。實(shí)踐中不僅要對(duì)財(cái)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，還要對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估。經(jīng)營(yíng)者的重要決策為企業(yè)制定合理、有效的管理方法，以滿足企業(yè)發(fā)展。

（二）隱蔽性

在日常管理工作中，財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)展并不明確，但以隱藏方式執(zhí)行各部門審計(jì)工作的各個(gè)方面。不管企業(yè)采用什么管理方法，相關(guān)制度是否完善，只要企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理就必然存在，發(fā)揮作用。

（三）重復(fù)性

與其他部門一樣，會(huì)計(jì)內(nèi)部統(tǒng)制也需要日常的檢查與評(píng)估。如果能夠有效地完成這些任務(wù)，各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源信息的即時(shí)共享。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺失

（一）權(quán)限和責(zé)任不明確

不同于其他經(jīng)營(yíng)手段，管理會(huì)計(jì)逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也越來越頻繁，管理會(huì)計(jì)工具也成為必然。很多企業(yè)都存在權(quán)利與責(zé)任不明確的問題，缺乏有效監(jiān)督和約束，部門就會(huì)對(duì)各自的責(zé)任松懈下來。不能進(jìn)行法律調(diào)查，最終導(dǎo)致各部門之間關(guān)系緊張，影響到企業(yè)的工作效率，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)由于資金有限和企業(yè)人員不足等限制，沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。商業(yè)管理仍處于初級(jí)階段。內(nèi)控本質(zhì)上是一系列為企業(yè)目標(biāo)而確定的、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)治理密切相關(guān)的定期執(zhí)行步驟，盡管企業(yè)內(nèi)部有董事會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)，但董事會(huì)卻不能有效地控制監(jiān)督委員會(huì)，企業(yè)也沒有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部控制。企業(yè)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展沒有根本影響。大部分企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，最終會(huì)增加企業(yè)成本。

（三）法人制度不健全

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，企業(yè)的預(yù)算和后續(xù)支出主要由管理者來承擔(dān)。在企業(yè)中，一個(gè)特定的項(xiàng)目通常是由一個(gè)人來管理或者由特定的部門獨(dú)立完成的。這種企業(yè)環(huán)境下，難以進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)的工作效率無法有效地提高，企業(yè)成本也不一定會(huì)降低。如果沒有健全的法人制度，就會(huì)引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部糾紛，不僅影響企業(yè)的形象，而且會(huì)降低企業(yè)的內(nèi)部消費(fèi)和企業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不健全

企業(yè)激勵(lì)機(jī)制直接影響了企業(yè)員工的積極性，沒有良好的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，沒有人能夠認(rèn)真地評(píng)價(jià)企業(yè)計(jì)劃。沒有一個(gè)有效的內(nèi)部評(píng)估程序，就很難使企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制發(fā)揮作用，影響企業(yè)利潤(rùn)的創(chuàng)造和發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)不能穩(wěn)步前進(jìn)。

三、從管理會(huì)計(jì)角度改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制管理的對(duì)策

（一）明確界定企業(yè)地位的權(quán)利和責(zé)任

企業(yè)要想正常運(yùn)作，就必須改善企業(yè)的地位分割，引入不協(xié)調(diào)地位體系，防止部門間權(quán)力分工，以及向具體部門分配責(zé)任，有效防止出現(xiàn)問題。如遇事件需要追究責(zé)任，則事件的負(fù)責(zé)人可能會(huì)被有效追蹤和問責(zé)。若企業(yè)的業(yè)務(wù)需要各部門之間的積極合作，權(quán)限界限就需要?jiǎng)澐郑閱T工設(shè)定具體的職能等級(jí)，缺乏相應(yīng)的管理層次，企業(yè)的工程任務(wù)回避性就無法有效地完成企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)建立在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的明確權(quán)力、明確結(jié)構(gòu)和逐步發(fā)展的基礎(chǔ)上，是企業(yè)日常管理中最重要的一種方法，因此企業(yè)需要清楚地認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在管理過程中的應(yīng)用。要順利地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，需要若干部門的配合，才能順利地實(shí)施，如果只有一個(gè)部門來負(fù)責(zé)，就有可能造成監(jiān)督和管理的混亂。各部門需要分擔(dān)管理會(huì)計(jì)的職責(zé)。明確權(quán)利和責(zé)任是順利執(zhí)行內(nèi)部控制的最重要部分。在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)必須建立明確的組織結(jié)構(gòu)，控制負(fù)責(zé)人員行為的監(jiān)督部門，并對(duì)違反企業(yè)相關(guān)規(guī)定的員工實(shí)施處罰。

（二）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)健全運(yùn)作需要完善的內(nèi)部控制制度，而相關(guān)制度要根據(jù)企業(yè)自身情況制定。一個(gè)企業(yè)越大，越需要完善制度。內(nèi)部控制制度的建立，要確保企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)外部競(jìng)爭(zhēng)力，必須著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，做好適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的調(diào)整。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建立企業(yè)初期，要盡可能地完善內(nèi)部統(tǒng)制體系，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況逐步完善內(nèi)部統(tǒng)制體系。但在建立內(nèi)部統(tǒng)制之后，必須嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)制。反之，即使內(nèi)部統(tǒng)制制度完成了，也不能滿足內(nèi)部統(tǒng)制要素。在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過程中，需要從對(duì)采購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)管理入手。這三個(gè)環(huán)節(jié)的順利實(shí)施離不開管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。內(nèi)部控制包括組織規(guī)劃、統(tǒng)計(jì)分析、工作時(shí)間與業(yè)務(wù)調(diào)查、績(jī)效報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃、質(zhì)量管理等。為了有效地實(shí)施這些活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用可為內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立提供手段和方法。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)與內(nèi)部控制是交叉的，為了更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，必須完善管理制度。明晰了經(jīng)營(yíng)權(quán)限，要處理好管理方面的關(guān)系，對(duì)重要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，建立良好的內(nèi)部控制體系。是管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用的平臺(tái)?？梢哉f，內(nèi)部控制制度的建立與管理會(huì)計(jì)的實(shí)施是相輔相成的，需要在不斷改進(jìn)的同時(shí)，有效地實(shí)施二者，共同創(chuàng)造良好的狀態(tài)。從管理會(huì)計(jì)的角度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，最大目標(biāo)就是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使內(nèi)部控制不斷延續(xù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅要防止商業(yè)失敗，還要做好從心理到知識(shí)的充分準(zhǔn)備，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化的意識(shí)。

（三）改進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)

沒有健全的法人制度，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)權(quán)力競(jìng)爭(zhēng)，因此建立完備的法人組織是企業(yè)的首要任務(wù)。協(xié)助、持續(xù)改進(jìn)系統(tǒng)，使企業(yè)運(yùn)作順利進(jìn)行。明確企業(yè)內(nèi)部成員與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系在我國(guó)，法律中明確規(guī)定法定人和股東等重要法人會(huì)員的權(quán)利和責(zé)任。當(dāng)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)治理安排中，在成員不完全遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，如果自己的利益與企業(yè)的整體利益存在矛盾，重要成員就會(huì)介入企業(yè)的管理。將給企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)帶來不利影響。在這種情況下，要想順利構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制，就必須明確界定企業(yè)的構(gòu)成人員與組織之間的關(guān)系，并通過相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。雇用指導(dǎo)專家的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改進(jìn)不是一蹴而就的，不僅需要有專業(yè)技能的人員，而且實(shí)際上還需要不斷改進(jìn)。企業(yè)可以招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的管理會(huì)計(jì)人才，既能提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)效率，又能有效地避免其他企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)失誤，改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（四）企業(yè)改進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)辦法

內(nèi)控制度的實(shí)施是面向企業(yè)全體員工，激勵(lì)員工激勵(lì)等于約束員工，成為內(nèi)部控制的重要因素。唯有良好的激勵(lì)機(jī)制，才能激發(fā)員工的熱情，并有效地約束員工的行為。按照內(nèi)部控制體系的基本要求，考慮各崗位存在的問題，制定標(biāo)準(zhǔn)化、有組織、有控制的規(guī)范和準(zhǔn)則，并與相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，對(duì)員工行為進(jìn)行有效規(guī)制。多年的企業(yè)實(shí)踐表明，只有完善的激勵(lì)機(jī)制才能滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，充分增強(qiáng)企業(yè)的活力。從根本上說，完善企業(yè)內(nèi)部控制，在一定程度上是建立現(xiàn)代企業(yè)的基本要求。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在很多問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重的障礙。企業(yè)要注重內(nèi)部制度管理，加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的開發(fā)、開發(fā)做出貢獻(xiàn)。實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作后，為了評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，就必須采用獎(jiǎng)罰并重的激勵(lì)機(jī)制，有些企業(yè)可能對(duì)員工在管理程序中長(zhǎng)時(shí)間工作所造成的錯(cuò)誤處以較輕的處罰，但是這種行為在未來應(yīng)該被堅(jiān)決排除。運(yùn)用企業(yè)管理規(guī)章制度，客觀、公正地評(píng)價(jià)每一個(gè)人的工作能力，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，要依據(jù)個(gè)人的能力水平來判斷個(gè)人的能力。在我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的過程中，培養(yǎng)內(nèi)部控制專家隊(duì)伍十分重要。要從管理會(huì)計(jì)的角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，還需從以下幾方面著手。首先，必須改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)建立科學(xué)有效的責(zé)任分擔(dān)與監(jiān)督平衡機(jī)制，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善績(jī)效考核機(jī)制，制定和實(shí)施企業(yè)可持續(xù)的人力資源政策。其次，要實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、降低風(fēng)險(xiǎn)、共享、風(fēng)險(xiǎn)容忍等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取會(huì)計(jì)制度管理、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)管理等措施，使其達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，管理會(huì)計(jì)逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一，能夠降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制的有力支撐，但是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制制度，給企業(yè)帶來不必要的麻煩，給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息帶來了不良影響。內(nèi)控制度能否順利運(yùn)行，直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。唯有建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，才能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。