基層行政單位會計核算中的問題及改善措施

王巖

（三門峽市陜州區(qū)審計局，河南 三門峽 472100）

一、引言

2017年1月1日起開始實(shí)行的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》加強(qiáng)了政府財務(wù)會計核算，預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種會計核算方法并行。這種新的核算制度在實(shí)行初期帶來了一些新的問題，但隨著培訓(xùn)工作的持續(xù)開展，問題逐步減少。預(yù)算會計核算是傳統(tǒng)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基本分為收入和支出兩部分。隨著“收支兩條線”制度的深入貫徹執(zhí)行，財政執(zhí)收執(zhí)罰收入直接繳入國庫，各行政單位的收入管理與核算工作不再是財務(wù)核算管理的重點(diǎn)，財務(wù)核算工作的重心集中在支出核算方面。實(shí)行國庫集中支付制度以后，行政單位的支出核算工作更加規(guī)范，但是因?yàn)榉N種因素，仍然存在很多問題，應(yīng)引起單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的注意。

二、加強(qiáng)基層行政單位會計核算的必要性

首先，加強(qiáng)基層行政單位的會計核算是全面、清晰地反映本單位預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息的要求。2015年出臺、2017年開始實(shí)施的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是新的會計體系的重要組成部分，權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)制度是政府會計制度改革的重要內(nèi)容。該制度實(shí)行以前，行政單位的資產(chǎn)負(fù)債信息是不完整的。比如對固定資產(chǎn)不計提折舊，不但不能反映出資產(chǎn)的新舊程度，還造成了資產(chǎn)價值虛高；實(shí)質(zhì)上的負(fù)債，按照收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定不予入賬，成了隱性債務(wù)。

其次，加強(qiáng)基層行政單位的會計核算有利于單位安排預(yù)算，保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)的順暢性，同時減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險?；鶎有姓挝蝗松偈码s，人員的專業(yè)水平較低，在工作中難免會出現(xiàn)各種疏漏。如果執(zhí)行并加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，就可以直觀地從賬面了解資產(chǎn)的使用情況，考慮是否應(yīng)該更新?lián)Q代，并在核驗(yàn)實(shí)物之后適時制定決策；可以從賬面直觀地了解什么時間有哪些債務(wù)需要償還，從而做好本部門的支出預(yù)算，并及時將預(yù)算情況上報財政部門，作為安排預(yù)算的依據(jù)，避免資金不到位導(dǎo)致項(xiàng)目無法實(shí)施，影響單位的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，規(guī)范的會計核算可以減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，避免國有資金和資產(chǎn)的流失。

最后，加強(qiáng)基層行政單位會計核算是保證政府宏觀經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性與完整性的要求。無論何時，基層工作都是基礎(chǔ)、基石，只有基層工作做好了、規(guī)范了，宏觀層面的數(shù)據(jù)才更真實(shí)、完整、有意義。各行政單位只有做好自己的財務(wù)會計核算工作，以真實(shí)完整的收支余情況來反映本部門的經(jīng)濟(jì)情況，才能保證政府宏觀經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性與完整性，并為國家的宏觀決策制定提供正確的依據(jù)。

三、基層行政單位會計核算存在的問題及原因

（一）財務(wù)會計方面

行政單位財務(wù)會計核算在一定程度上等同于企業(yè)會計核算。兩者不只核算基礎(chǔ)相同，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容也基本相同，對行政單位會計而言，只要懂得會計原理，工作難度就不會很高。而且基層行政單位的業(yè)務(wù)遠(yuǎn)沒有制度規(guī)定的那么復(fù)雜，大多是基本的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。與之前的預(yù)算會計相比，會計核算在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬管理、受托代理資產(chǎn)的入賬管理、或有負(fù)債的入賬管理等方面相對較弱。這種問題的出現(xiàn)和業(yè)務(wù)不熟練有關(guān)系，也和基層人員重實(shí)務(wù)、輕理論的態(tài)度有關(guān)。

（二）預(yù)算會計方面

基層行政單位中，預(yù)算會計核算方面的不規(guī)范問題是長期形成的，也是最容易被忽略的。比如重賬簿、輕報表，造成賬表不符。如今行政單位全部實(shí)行電子化記賬，自動生成報表，不應(yīng)該再出現(xiàn)賬表不符的問題，但實(shí)際工作中還是不能完全避免。另外，不重視明細(xì)賬與總賬的核對，造成賬賬不符。有些會計在年終打印賬頁的時候，不打印本年度沒有發(fā)生、但存在年初年末余額的明細(xì)賬頁，造成紙質(zhì)賬簿賬頁缺失。不重視實(shí)物盤點(diǎn)，造成賬實(shí)不符。在收付實(shí)現(xiàn)制下，行政單位固定資產(chǎn)也應(yīng)登記入賬。有些行政單位的財務(wù)人員因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟練，在購置資產(chǎn)時只記錄支出，不增加資產(chǎn)；不按現(xiàn)金和銀行管理規(guī)定管理貨幣資金，將公款存入私人賬戶，這種情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)檢查中有所發(fā)現(xiàn)；不重視對往來賬項(xiàng)的清理，形成呆賬、死賬甚至資產(chǎn)損失；做賬不及時，跨年度入賬，造成會計期間的收支情況不真實(shí)，不完整。

出現(xiàn)這些問題的原因有很多，具體包括5個方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

比如針對往來款長期掛賬的問題，不是因?yàn)樨攧?wù)人員不作為，而是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)不重視。事關(guān)國有資產(chǎn)、負(fù)債處理，會存在程序上的問題。對于前任經(jīng)手出借的資金，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不了解情況，也不著手調(diào)查，更不做處理；對于賬面上的欠款，不了解其是如何形成的，沒人來要，也不管不問；只要責(zé)任追究不到自己身上，就視而不見，其實(shí)很多掛賬資金已形成資產(chǎn)損失，有些掛賬的應(yīng)付款，在明面上是負(fù)債，實(shí)質(zhì)上可能暗含資產(chǎn)損失。

2.專業(yè)人員的責(zé)任心不強(qiáng)

比如針對賬表不符、賬證不符問題，檢查人員發(fā)現(xiàn)問題時，總是第一時間和財務(wù)人員交流，但有相當(dāng)一部分人不以為然。輕描淡寫的態(tài)度背后其實(shí)是責(zé)任心的缺失。尤其是在單純執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算時期，很多基層行政單位財務(wù)人員存在錯誤的認(rèn)知，覺得只要錢數(shù)對得上，能證明自己沒有貪污、挪用、私存公款就行，而對于賬是否正確、資產(chǎn)負(fù)債實(shí)不實(shí)都滿不在乎。

3.財務(wù)人員的專業(yè)水平不達(dá)標(biāo)

一些基層行政單位的財務(wù)人員并不能勝任會計工作。專業(yè)的事要給專業(yè)的人做。但在基層行政單位這只是一種理想化狀態(tài)?；鶎有姓挝坏暮芏鄭徫欢济媾R人員缺乏的問題，但編制是有定數(shù)的。這在一定程度上限制了人才的引進(jìn)和更新。一些單位在原會計退休之后沒有相關(guān)的專業(yè)人員可用，只好跨專業(yè)選擇，看哪個職工思路清晰、辦事穩(wěn)妥、品行沒有問題，就將其調(diào)到財務(wù)崗位上邊做邊學(xué)、慢慢培養(yǎng)。在培養(yǎng)的過程中，難免在會計核算方面出現(xiàn)問題。

會計核算工作水平與財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平成正相關(guān)。在很長一段時期內(nèi)，我國的財務(wù)人員都必須持證上崗，這是基于財務(wù)工作重要性而出臺的政策，說明了專業(yè)性的不可或缺。在實(shí)際工作中，一些會計一旦把會計證拿到手便不思進(jìn)取，不主動學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，對待培訓(xùn)工作也是敷衍了事。

4.其他人員兼職財務(wù)工作，不設(shè)專職財務(wù)人員

基層財政在實(shí)行國庫集中支付制度以后，各單位財務(wù)基本取消出納崗，保留會計崗，履行報賬、記賬職責(zé)。這種形式使一些對財務(wù)工作不了解的領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生一種錯誤的認(rèn)識：財務(wù)人員不經(jīng)手現(xiàn)金，也就不再重要。因此有些小單位便取消了專職財務(wù)崗。兼職的情況在鄉(xiāng)鎮(zhèn)也比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門很多，但人手較少。加上日常工作中突發(fā)狀況較多，很多時候人員都是隨時調(diào)配使用。這就造成了雖有專業(yè)分工，但不能專務(wù)一事的局面。如很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務(wù)人員也是辦公室人員，或者辦公室人員兼職財務(wù)工作。

5.財務(wù)人員過度依賴財務(wù)軟件

上述因素的存在，造成財務(wù)人員過度依賴財務(wù)軟件的情況。只要電腦審核可以通過，上報的決算報表沒有被打回去，就撂手不管。什么時候發(fā)現(xiàn)問題，什么時候再糾正。

四、加強(qiáng)基層行政單位會計核算的措施

（一）設(shè)立專職財務(wù)崗位，確保財務(wù)核算工作的嚴(yán)肅性

單位應(yīng)設(shè)立專職財務(wù)崗位，實(shí)行不相容崗位相分離。這是內(nèi)部控制的基本要求。只有崗位的不兼容性真正落實(shí)到位，對財務(wù)人員的考核才真正具有權(quán)威性，財務(wù)核算水平才能真正得到提高，財務(wù)工作才能真正發(fā)揮其管理職能。

（二）加強(qiáng)經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，保證財務(wù)工作質(zhì)量

在各種上級專項(xiàng)檢查、本級紀(jì)檢監(jiān)察部門巡查、本級部門預(yù)算執(zhí)行情況審計、單位領(lǐng)導(dǎo)離職或任中審計中，財務(wù)賬簿都會被查閱一遍。但這些檢查是不定期的，有些間隔期會較長，對提高單位財務(wù)核算水平的幫助有限。因此，財政部門應(yīng)加強(qiáng)對本區(qū)域內(nèi)各行政單位的會計檢查工作，促使各單位時刻緊繃財務(wù)工作這根弦，盡快提高會計核算水平。

（三）財務(wù)培訓(xùn)常態(tài)化，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

一般而言，在新制度實(shí)行之前，財政部門都會組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在很長一段時間內(nèi)，政府會計一直執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制核算比較容易，老會計還會把這種認(rèn)知灌輸給新任會計。因此，面對關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制的培訓(xùn)，多數(shù)人并沒有壓力?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的實(shí)行，使原來習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制核算的行政單位財務(wù)人員感覺到了難度。財政部門對新會計核算制度的培訓(xùn)力度較大，但從實(shí)際效果來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外，考慮單位的人員流動性，財務(wù)工作的培訓(xùn)應(yīng)進(jìn)一步常態(tài)化，以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)水平上的斷層，保證財務(wù)工作質(zhì)量。

（四）政府出臺措施，解決歷史遺留問題

地方政府應(yīng)針對往來款項(xiàng)長期掛賬的問題采取相應(yīng)舉措，加大力度解決這些遺留問題。對于能收回的資金盡量收回，對于不能收回的，按程序進(jìn)行處理。

五、結(jié)語

基層行政單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)識到會計核算工作的重要性，充分認(rèn)識本單位財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)基層行政單位會計核算需要財務(wù)人員提高專業(yè)技能和積累經(jīng)驗(yàn)，更需要增強(qiáng)責(zé)任心。技能是必備條件，經(jīng)驗(yàn)是輔助手段，責(zé)任心是根本。再加上領(lǐng)導(dǎo)的支持，基層行政單位的財務(wù)核算水平就會逐步提高。