國(guó)有企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理

張丹

（樂山蘇稽新區(qū)投資建設(shè)〔集團(tuán)〕有限公司，四川 樂山 614000）

一、引言

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)有舉足輕重的地位，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱。雖然民營(yíng)企業(yè)有了極大的發(fā)展，但國(guó)有企業(yè)在某些領(lǐng)域仍占有極其重要的位置，同時(shí)承擔(dān)著民營(yíng)企業(yè)無法承擔(dān)的任務(wù)。近年來，地方政府融資平臺(tái)公司承擔(dān)著公益性項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控勢(shì)在必行。全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有重要地位，推行全面預(yù)算管理將大大提升企業(yè)效能。

二、全面預(yù)算管理的概念及意義

全面預(yù)算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法對(duì)未來一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并加強(qiáng)對(duì)過程的監(jiān)督，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，從而推動(dòng)企業(yè)朝戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的活動(dòng)。全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和年度計(jì)劃得到很好的協(xié)調(diào)。通過全面預(yù)算管理，可以合理控制成本、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；通過將最終實(shí)施結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，可以分析企業(yè)存在的問題并進(jìn)行相應(yīng)的控制與改進(jìn)；通過預(yù)算的編制、執(zhí)行和修正，可以不斷完善管理體系，更有力地推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算的受重視程度不夠且與考核相脫離

一是企業(yè)管理者的重視程度不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面、不合理；二是平臺(tái)公司同時(shí)承擔(dān)政府部分職能，在業(yè)務(wù)上受上級(jí)主管部門影響，下達(dá)臨時(shí)性任務(wù)過多，如預(yù)算調(diào)整不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)；三是參與部門不能正確理解全面預(yù)算的意義及作用，在提供部門數(shù)據(jù)時(shí)覆蓋面不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，使得預(yù)算不能反映企業(yè)的實(shí)際情況。部分國(guó)有企業(yè)雖然實(shí)行了全面預(yù)算管理，但未將預(yù)算的最終執(zhí)行結(jié)果納入考核范疇，也沒有相對(duì)應(yīng)的考核制度與激勵(lì)辦法，使預(yù)算編制流于形式。

（二）預(yù)算內(nèi)容不全面

全面預(yù)算按內(nèi)容分類，包括與日常業(yè)務(wù)相關(guān)的涉及生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用、人力資源等的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的專門決策預(yù)算，以及與資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算。通常，企業(yè)對(duì)與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售、成本、人力資源、財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行預(yù)算編制，但對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的或重大事項(xiàng)并未進(jìn)行預(yù)算編制，在突發(fā)事件發(fā)生時(shí)無法及時(shí)拿出應(yīng)對(duì)解決方案，如果導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，將使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的形勢(shì)，甚至面臨破產(chǎn)的窘境。

另外一種情況是只針對(duì)本部門的情況進(jìn)行預(yù)算編制，未進(jìn)行全局考慮與統(tǒng)籌，這樣匯總出來的結(jié)果必然無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算編制的細(xì)度、精度不夠，只對(duì)大類別進(jìn)行了預(yù)算編制，沒有量化到具體的科目；或只對(duì)年度進(jìn)行了預(yù)算編制，沒有細(xì)化到季度、月份。

（三）預(yù)算編制弄虛作假

鑒于國(guó)有企業(yè)都實(shí)行考核制度，目標(biāo)任務(wù)層層考核，在考核壓力面前，各部門存在畏難情緒，怕?lián)?zé)、怕考核，體現(xiàn)在預(yù)算編制上，會(huì)盡量通過貌似合理的方式來達(dá)到免責(zé)或減輕目標(biāo)任務(wù)完成壓力的目的。如在“費(fèi)用成本”的預(yù)算編制過程中，為確保完成成本控制任務(wù)，預(yù)先將“費(fèi)用成本”目標(biāo)預(yù)算編制虛高，以達(dá)成年終考核時(shí)成本費(fèi)用控制任務(wù)完成良好的假象；又如為順利完成收入目標(biāo)任務(wù)，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，預(yù)先將“各項(xiàng)收入”預(yù)算故意不按實(shí)際情況而降低指標(biāo)要求，導(dǎo)致最終呈現(xiàn)超額完成收入任務(wù)的假象，甚至由此騙取獎(jiǎng)勵(lì)等。這種預(yù)算主體怕?lián)?zé)或?yàn)槭瓜履甓瓤己巳蝿?wù)更易于完成，而人為扭曲當(dāng)前預(yù)算數(shù)據(jù)的弄虛作假行為，存在于不少國(guó)有企業(yè)之中，危害極大，需要引起高度重視。

（四）預(yù)算執(zhí)行力差

預(yù)算方案編制結(jié)束并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)后，應(yīng)劃分職責(zé)，將任務(wù)層層分解，細(xì)分至每個(gè)部門，各部門將任務(wù)安排至每個(gè)崗位。但在執(zhí)行過程中，具體崗位人員往往不能清晰明確自己的任務(wù)以及達(dá)到的目標(biāo)，有的員工甚至對(duì)執(zhí)行全面預(yù)算有抵觸情緒，內(nèi)心不情愿、行動(dòng)不配合。全面預(yù)算的完成靠的不是一個(gè)人的力量，而是企業(yè)全體員工團(tuán)結(jié)一致、通力合作的結(jié)果。

（五）預(yù)算編制缺乏專業(yè)性

全面預(yù)算需要各部門共同協(xié)作完成，公司的總目標(biāo)與各部門的子目標(biāo)之間要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，需要良好的總體規(guī)劃與各部門的科學(xué)分解來共同完成。既要注重全面預(yù)算總體目標(biāo)的可行性，也要重視各部門子目標(biāo)的科學(xué)合理性。特別是各部門的子目標(biāo)預(yù)算，在編制時(shí)不能脫離工作實(shí)際情況而落入形式主義。

目前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)均設(shè)置了許多專業(yè)部門，如項(xiàng)目發(fā)展部、工程管理部、投融資部等。按全面預(yù)算的要求，各部門需要根據(jù)各自目標(biāo)編制各自的部門預(yù)算。編制部門預(yù)算時(shí)，只有借鑒并運(yùn)用好專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和意見，才能科學(xué)合理地編制出具備可行性的各部門預(yù)算。但實(shí)際情況往往是忽略專業(yè)意見，不做實(shí)際調(diào)查，不做科學(xué)分析，不顧忌實(shí)施的專業(yè)性、可行性、有效性，將上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)直接簡(jiǎn)單粗暴地分解到各部門并作為各自的預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算的實(shí)施效果與目標(biāo)嚴(yán)重背離。

當(dāng)前，部分企業(yè)簡(jiǎn)單地將預(yù)算編制歸于財(cái)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部門不可能對(duì)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都有深入的了解。預(yù)算管理是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，預(yù)算的編制需要對(duì)應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針與方向，需要系統(tǒng)的預(yù)判與全局統(tǒng)籌，否則很難保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性。

（六）不重視預(yù)算目標(biāo)的過程管理、結(jié)果分析

預(yù)算編制一般于年初進(jìn)行，但現(xiàn)實(shí)情況變化莫測(cè)，當(dāng)經(jīng)營(yíng)情況或市場(chǎng)等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整、修正或修正不及時(shí)，就會(huì)使企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，也會(huì)使成本控制失效、增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算無法發(fā)揮其功效。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)沒有對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，無法發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問題，也無法提出解決方案及改進(jìn)措施。

四、解決對(duì)策

（一）建立健全預(yù)算管理職能體系

健全的預(yù)算管理體系是保證預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，是保證預(yù)算發(fā)揮作用的關(guān)鍵。不同的企業(yè)、不同的規(guī)模，預(yù)算管理體系的設(shè)置也略有不同。通常情況下，可由股東會(huì)、董事會(huì)及預(yù)算管理委員會(huì)構(gòu)成。股東會(huì)負(fù)責(zé)審批預(yù)算方案，董事會(huì)負(fù)責(zé)制定預(yù)算方案，預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)控、考核預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行等，各機(jī)構(gòu)各司其職。除預(yù)算職能體系外，預(yù)算管理制度也相當(dāng)關(guān)鍵，只有完善的制度體系才能使預(yù)算有規(guī)可依、有章可循。

（二）注重預(yù)算調(diào)整

已批準(zhǔn)的預(yù)算在原則上不再調(diào)整，但當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，如企業(yè)發(fā)生改制、合并、重組或國(guó)家政策調(diào)整等情況，以及不利于預(yù)算的重大因素出現(xiàn)時(shí)，都會(huì)導(dǎo)致原預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差。國(guó)有企業(yè)難免會(huì)接到上級(jí)主管單位臨時(shí)增派的工作任務(wù)，這些都會(huì)使預(yù)算偏離事實(shí)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、梳理問題，根據(jù)實(shí)際情況不斷改進(jìn)和完善預(yù)算方案，使預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）加強(qiáng)全過程監(jiān)督

全面預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面，包括事前預(yù)測(cè)、事中執(zhí)行和事后分析。全面預(yù)算不僅僅在于編制預(yù)算，編制只是這項(xiàng)工作的開始，更重要的是執(zhí)行預(yù)算。應(yīng)定期或不定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，找出存在的差異，進(jìn)而采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。每月召開專項(xiàng)會(huì)議，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、通報(bào)、總結(jié)。通過實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)分析年度目標(biāo)或發(fā)展戰(zhàn)略完成情況、偏離程度，不斷發(fā)揮預(yù)算的功效。

（四）加大預(yù)算的執(zhí)行力度，與考核掛鉤

確定考核主體，制定考核管理辦法，對(duì)各預(yù)算部門甚至個(gè)人進(jìn)行考核。首先，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性、可操作性，并調(diào)動(dòng)全員的積極性，使預(yù)算管理覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)?？蛇M(jìn)行動(dòng)態(tài)考核或靜態(tài)考核，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果與績(jī)效掛鉤。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想的給予一定的懲罰，要求分析原因，挖掘問題，提出整改措施或改進(jìn)建議；對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果優(yōu)異的給予獎(jiǎng)勵(lì)，分享經(jīng)驗(yàn)，激發(fā)員工整體的積極性和主動(dòng)性。

（五）使用科學(xué)合理的編制方法

全面預(yù)算的編制方法多種多樣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)及需求選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。對(duì)業(yè)務(wù)相對(duì)固定的部門，比如行政部、人事部，可采用固定預(yù)算法編制預(yù)算，以上期實(shí)際數(shù)為基數(shù)，對(duì)本期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)辦公成本、人力成本進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)；對(duì)生產(chǎn)和銷售部門，可采用增量預(yù)算法編制預(yù)算，在上期實(shí)際數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增量，編制簡(jiǎn)單；對(duì)新項(xiàng)目，可采用項(xiàng)目預(yù)算法編制預(yù)算，與其他項(xiàng)目互不影響。只有選擇適合的編制方法，才能確保預(yù)算編制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相符。

五、結(jié)語

成功的預(yù)算編制應(yīng)采用科學(xué)合理的方法，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，有相應(yīng)的制度作為支撐，注重中間環(huán)節(jié)，并通過考核與獎(jiǎng)懲的手段，嚴(yán)格執(zhí)行；成功的預(yù)算可以幫助企業(yè)合理利用資源，有效控制成本，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，指導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化和調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，對(duì)推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。