關(guān)于加強(qiáng)鐵路車務(wù)站段財務(wù)預(yù)算管理的思考

黃蕓

（中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司嘉興車務(wù)段，浙江 嘉興 314000）

隨著我國鐵路事業(yè)的高速發(fā)展，高鐵路網(wǎng)規(guī)模的不斷完善，上海局“軌道上的長三角”優(yōu)勢地位正逐步形成。上海局集團(tuán)有限公司，承擔(dān)著全路運(yùn)輸企業(yè)“交通強(qiáng)國、鐵路先行”排頭兵的重任。在適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求，由大局向強(qiáng)局轉(zhuǎn)型以及建設(shè)企業(yè)和職工命運(yùn)共同體的具體工作實(shí)踐中，進(jìn)一步提高了企業(yè)在經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型方面的要求，而鐵路基層組織的財會預(yù)算管理體制也面臨著高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的新挑戰(zhàn)。

一、財務(wù)預(yù)算管理概述

財務(wù)預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。它既是企業(yè)財務(wù)管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。

（一）財務(wù)預(yù)算管理的基本特征

財務(wù)預(yù)算管理是一種能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法。全面預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去。而財務(wù)預(yù)算作為管理會計的重要組成部分，涵蓋預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理目標(biāo)指標(biāo)體系、預(yù)算管理編制體系、預(yù)算管理監(jiān)控體系、預(yù)算管理考評體系等諸多內(nèi)容。基層站段作為鐵路部門的基層運(yùn)營單位，應(yīng)該通過制定全面預(yù)算編制、調(diào)整及審批的相關(guān)管理制度體系、考核辦法及相應(yīng)責(zé)任部門，積極對企業(yè)所制定的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督；對預(yù)算管理的執(zhí)行過程及時分析、報告；并且對于管理過程中無預(yù)算、超預(yù)算的情況進(jìn)行嚴(yán)格管理，通過及時進(jìn)行調(diào)整、審批，以落實(shí)預(yù)算的調(diào)整及追加等活動，確保各職能部門、經(jīng)營單元的全面預(yù)算管理流程完整、準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理與風(fēng)險化管理，落實(shí)降低風(fēng)險與控制風(fēng)險的目標(biāo)。

（二）鐵路站段財務(wù)預(yù)算管理的特點(diǎn)

1．全面性

鐵路站段通過編制全面預(yù)算，可以將集團(tuán)公司下達(dá)的運(yùn)輸總支出、其他業(yè)務(wù)收入和利潤預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解到各車間、段機(jī)關(guān)各科室。通過預(yù)測其他業(yè)務(wù)收入、鐵路清算收入等，按照以收定支，同時體現(xiàn)增收節(jié)支、提升經(jīng)營質(zhì)量的原則確立預(yù)期利潤、成本費(fèi)用等指標(biāo)。

2．及時性

通過業(yè)財融合，財務(wù)、業(yè)務(wù)和下屬車站可以加強(qiáng)相互溝通，及時地評估計劃和需求對本車間、科室的影響。通過將總預(yù)算指標(biāo)分解至各車間、科室，并監(jiān)控實(shí)際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)情況，可以及時發(fā)現(xiàn)新的增長機(jī)會或識別經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正經(jīng)營指標(biāo)，并且將企業(yè)資源進(jìn)行更好地優(yōu)化配置，進(jìn)而挖掘企業(yè)資源對企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目的。

（三）財務(wù)預(yù)算管理的基本流程

財務(wù)預(yù)算管理的基本流程一般包括三個階段：首先是預(yù)算編制階段，包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)三個環(huán)節(jié)；其次是預(yù)算執(zhí)行階段，它是將預(yù)算編制階段的指標(biāo)進(jìn)行分解和落實(shí)責(zé)任單位及部門、并對預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督控制、對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、調(diào)整等；最后是預(yù)算考核階段，在預(yù)算期結(jié)束后對預(yù)算整體執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，進(jìn)行總結(jié)。

二、鐵路企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前，鐵路基層站段受到鐵路企業(yè)收支兩條線的特殊賬務(wù)處理方式、預(yù)算層級多、預(yù)算編制周期長、業(yè)務(wù)部門溝通復(fù)雜、考核控制不力等不良因素的影響，在實(shí)際運(yùn)作過程中，還存在諸多不適應(yīng)，在規(guī)劃預(yù)測、溝通協(xié)調(diào)、控制監(jiān)督、考核評價等方面，都存在不同程度的短板，無法達(dá)到預(yù)期的目的和效果。通過進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理，深化“業(yè)財融合”，可以科學(xué)預(yù)測決策與規(guī)范協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)各類資源要素對生產(chǎn)經(jīng)營保障能力，提高預(yù)算管控水平，提高站段經(jīng)營效益。其現(xiàn)實(shí)意義在于：

（一）有助于降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險

隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)的變革和轉(zhuǎn)型，財務(wù)管理作為核心關(guān)鍵環(huán)節(jié)對支撐企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施具有不可推卸的責(zé)任。而預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的資源配置方法，已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的重要手段和防范財務(wù)風(fēng)險的控制工具。因此，鐵路財務(wù)預(yù)算管理的轉(zhuǎn)型，必須秉承“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的根本理念，把全面預(yù)算管理作為科學(xué)化制度化的抓手，通過在預(yù)算執(zhí)行中不斷規(guī)范流程、理順成本控制節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“站段-車間-班組”間和“業(yè)務(wù)-財務(wù)”間縱向橫向的相互融合、相互制約、相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)“全員、全方位、全過程”無死角，才能使最大化降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。

（二）有助于提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理水平

把站段的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入全面預(yù)算管理，是鐵路企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志之一。從原來的計劃給多少用多少，“一塊蛋糕大家分，多分一點(diǎn)是一點(diǎn)”到“該不該用”“怎么用”的轉(zhuǎn)變，從根本上解決財務(wù)管理和計劃管理相脫節(jié)的問題。通過業(yè)財融合，財務(wù)管理能夠真實(shí)地參與到了生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也使業(yè)務(wù)部門打消了各自為政的本位主義，在規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)時更加精準(zhǔn)，避免了無序競爭和資源的浪費(fèi)，有效提高了財務(wù)業(yè)務(wù)的協(xié)同性。因此，財務(wù)部門通過對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核三個環(huán)節(jié)的有效控制，通過實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的無縫對接，實(shí)現(xiàn)了對站段生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程的控制管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)明晰、全員同向發(fā)力、管理責(zé)任落實(shí)的良好氛圍。

（三）有助于增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)服務(wù)社會的能力

鐵路運(yùn)輸企業(yè)是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提供民生服務(wù)的重要環(huán)節(jié)，如何擔(dān)當(dāng)大局重任，以適應(yīng)高鐵時代，實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的生命線。全面預(yù)算管理在一線基層站段的全面推行，使財務(wù)成本管理更加精準(zhǔn)，推動經(jīng)營發(fā)展的效率更高。通過全員全過程參與控制，把成本管理壓得更實(shí)，把有限的運(yùn)輸成本和生產(chǎn)資源，更加合理地利用在確保行車和旅客安全，在提高安全運(yùn)輸保障能力的基礎(chǔ)上，不斷提升社會服務(wù)質(zhì)量，滿足人民對美好生活的更高需求。

三、當(dāng)前鐵路車務(wù)站段財務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算編制方面缺乏科學(xué)性和合理性

集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和站段現(xiàn)實(shí)情況之間存在差距，導(dǎo)致在預(yù)算編制時，目標(biāo)定位和側(cè)重點(diǎn)產(chǎn)生偏差。站段在實(shí)際操作中，實(shí)行的是總額控制，重點(diǎn)項(xiàng)目控制。在預(yù)算分劈時，下達(dá)部門和車站的預(yù)算，一般采用編制簡單，省時省力的增量預(yù)算的方法，但此方法科學(xué)性不高，僅僅反映的是一種常態(tài)化的流程式的工作，與集團(tuán)公司和站段實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)契合度不夠，受業(yè)務(wù)部門本位主義影響，也無法體現(xiàn)科學(xué)化水平，同時也容易造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)，合理性差。

（二）業(yè)財融合方面缺乏精細(xì)化和專業(yè)化

企業(yè)的經(jīng)營活動主要是業(yè)務(wù)活動，預(yù)算控制應(yīng)該通過各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動與相關(guān)財務(wù)活動相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化控制。但是在現(xiàn)實(shí)情況下，業(yè)務(wù)部門雖有預(yù)算，但是受領(lǐng)導(dǎo)重視程度、現(xiàn)場實(shí)際需求、業(yè)務(wù)部門的預(yù)算質(zhì)量、經(jīng)辦人員的預(yù)算意識等因素影響，業(yè)務(wù)和財務(wù)之間往往難以實(shí)現(xiàn)有效平衡，還存在生產(chǎn)業(yè)務(wù)工作與財務(wù)預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象。財務(wù)作為在實(shí)際操作過程中的最后一個環(huán)節(jié)，信息往往滯后與不對稱，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)產(chǎn)生脫節(jié)。

（三）過程控制方面缺乏實(shí)時性和有效性

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的站段在預(yù)算實(shí)施過程中，目前隨意性較大，部分項(xiàng)目增加支出，報告由業(yè)務(wù)部門受理、領(lǐng)導(dǎo)審批，財務(wù)無法判斷申請費(fèi)用是否超支出；在執(zhí)行中，統(tǒng)計分析時間長，統(tǒng)計繁瑣，無法實(shí)時跟蹤預(yù)算數(shù)據(jù)，要等到報表日才能發(fā)現(xiàn)問題。預(yù)算部門在進(jìn)行預(yù)算分析時，往往簡單地進(jìn)行上下年比較，缺乏差異化分析。下轄的車間在執(zhí)行下達(dá)的預(yù)算過程中，時間進(jìn)度安排不合理，存在先實(shí)施后結(jié)算的情況，有些甚至拖延到四季度集中報銷，導(dǎo)致財務(wù)無法實(shí)現(xiàn)在過程中的把控。

（四）思想認(rèn)識方面缺乏大局性和同向性

由于分工和要求不同，業(yè)務(wù)部門作風(fēng)往往比較激進(jìn)，而對執(zhí)行預(yù)算不夠重視，加之與財務(wù)的日常溝通不暢，在預(yù)算制定后的執(zhí)行和管控上，目標(biāo)往往難以達(dá)成一致。預(yù)算指標(biāo)雖分配到各業(yè)務(wù)部門和下屬車間，但是受制于主管人員的大局意識高低，在執(zhí)行過程中也不盡人意；財務(wù)人員受自身的業(yè)務(wù)能力和對大局大勢的了解和判斷力不足，在預(yù)算編制和過程管理上，缺乏主動性和溝通協(xié)調(diào)力。

（五）監(jiān)督考核方面缺乏針對性和嚴(yán)肅性

雖然從集團(tuán)公司到站段，都建立和執(zhí)行全面預(yù)算的評價考核體制，但是在結(jié)果的運(yùn)用上，手段和力度都還不足。究其原因，一是從預(yù)算編制起，由于源頭上的協(xié)商聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和重點(diǎn)偏差較大，責(zé)任無法界定；二是掛鉤考核力度不夠，預(yù)算執(zhí)行控制在與部門和車間的管理績效考核中掛鉤的比重不足，沒有引起足夠的重視；三是部分項(xiàng)目主管實(shí)施部門職能交叉，控制難度加大，責(zé)任無法理清；四是考核工作未能形成制度化，考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行有很大的彈性，加之部門和車間本位主義作祟，為了爭取下一年的額度，會有提前實(shí)施和突擊花錢的情況，由于沒有嚴(yán)肅的監(jiān)督考核，導(dǎo)致預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)效難以保證。

四、車務(wù)站段加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的具體建議

在當(dāng)前鐵路科學(xué)發(fā)展、快速發(fā)展的大背景下，全面預(yù)算作為管理會計的重要組成部分，在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動控制，提高管理成效、提升經(jīng)營效益上，發(fā)揮著越來越明顯的作用。運(yùn)輸站段要實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的科學(xué)管理，必須從以下幾個方面入手，充分發(fā)揮預(yù)算的“指揮棒”作用和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障作用。具體而言：

（一）加強(qiáng)預(yù)算源頭控制

財務(wù)預(yù)算作為一年經(jīng)營活動的制度依據(jù)，在編制時除了對比歷年的實(shí)際，也要綜合考慮變化的因素。在做加法的同時做好減法。在保證基本生產(chǎn)支出的同時，安排重點(diǎn)工程和項(xiàng)目支出，保障運(yùn)輸經(jīng)營有序推進(jìn)的前提下，對高鐵車站居高不下的水電費(fèi)用、業(yè)務(wù)外包費(fèi)等增支費(fèi)用加強(qiáng)調(diào)研節(jié)支挖潛，做到科學(xué)合理預(yù)測。在預(yù)算編制時可采用增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法相結(jié)合，以歷史期的經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，以實(shí)際需要為起點(diǎn)，綜合平衡，編制的預(yù)算更具合理性。

（二）加大業(yè)財融合精度

建議加強(qiáng)責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間有效溝通與反饋，發(fā)揮好財務(wù)前置的功能，起到事前與事中控制。由財務(wù)部門牽頭，業(yè)務(wù)部門密切配合，將預(yù)算細(xì)化分解至每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，同樣，財務(wù)也要對業(yè)務(wù)部門的重點(diǎn)任務(wù)、增支因素、傳統(tǒng)項(xiàng)目支出進(jìn)行反復(fù)研判和溝通，確保預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性。要發(fā)揮站段預(yù)算機(jī)構(gòu)的作用，季度經(jīng)濟(jì)活動分析要從實(shí)際出發(fā)，查進(jìn)度、找問題、評價實(shí)施過程和實(shí)施效果。使預(yù)算目標(biāo)成為規(guī)范業(yè)務(wù)和財務(wù)行為基本準(zhǔn)則，只有建立在業(yè)財融合基礎(chǔ)上的預(yù)算，才能有效避免業(yè)務(wù)、財務(wù)預(yù)算“兩張皮”的現(xiàn)象，才能促成預(yù)算目標(biāo)的全面達(dá)成。

（三）啟發(fā)全員過程管控

全面預(yù)算管理的過程控制是確保預(yù)算落實(shí)的有效措施，除了業(yè)財之間的緊密配合協(xié)調(diào)，預(yù)算的過程控制非常重要。要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的日常溝通和項(xiàng)目核對，掌握實(shí)施進(jìn)度；要對下屬車間、班組的日常水電能耗等重點(diǎn)科目進(jìn)行盯控，掌握規(guī)律變化，擬定節(jié)支降耗措施，開展好節(jié)支降耗宣傳；要注重經(jīng)營分析，開好每季經(jīng)濟(jì)活動分析會，及時發(fā)現(xiàn)好的做法與存在問題，有針對性地指導(dǎo)糾偏。

（四）全面提升預(yù)算意識

一是領(lǐng)導(dǎo)班子的預(yù)算控制意識，從源頭上樹牢預(yù)算管理意識，要認(rèn)識到這是“一把手”工程，不應(yīng)該是僅屬于財務(wù)部門的事情，而應(yīng)該在整個單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)和參與下進(jìn)行方案設(shè)計和推動實(shí)施。樹牢全段“一盤棋”思想；二是強(qiáng)化財務(wù)、業(yè)務(wù)、車站三級主管的履職擔(dān)當(dāng)，從全面預(yù)算管理的角度，當(dāng)好參謀助手，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)與支撐；三是要加強(qiáng)段財務(wù)預(yù)算管理人員、業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦人員、下屬車站財務(wù)兼職人員的預(yù)算分析和宣傳教育和培訓(xùn)，筑牢預(yù)算制度意識。通過自上而下的宣傳，傳遞壓力、明確紀(jì)律規(guī)矩，確保預(yù)算管理得以有效落實(shí)。

（五）建立科學(xué)評價機(jī)制

一是對現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法進(jìn)行研究修訂，將預(yù)算管理與考核分配緊密掛鉤， 體現(xiàn)剛性約束和有效激勵，除了對主要管理人員的定性考核外，要把預(yù)算考核覆蓋到全體職工，有效傳遞責(zé)任壓力，更有質(zhì)量地拉開收入差距，打造企業(yè)與職工命運(yùn)共同體；二是堅(jiān)持預(yù)算實(shí)施的嚴(yán)肅性。預(yù)算一經(jīng)確定，在單位內(nèi)部便具有“法律效力”，各級責(zé)任部門和責(zé)任人嚴(yán)格按預(yù)算辦事，要全面明晰業(yè)務(wù)部門、下屬車站在預(yù)算管理的主體職責(zé)，將預(yù)算考核指標(biāo)精確定位；三是抓好重點(diǎn)管控，特別是對個別部門、車站處于本位主義考慮，為爭取下年額度而突擊花錢的現(xiàn)象，嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控并落實(shí)嚴(yán)厲考核，體現(xiàn)制度約束力。

（六）提升預(yù)算管理隊(duì)伍素質(zhì)

首先，要站在實(shí)施全面預(yù)算管理和業(yè)財融合的大背景下，對預(yù)算管理的各層級加強(qiáng)理念教育。要充分認(rèn)識和接受新知識、新技術(shù)、新制度，并主動落實(shí)到日常工作實(shí)踐，構(gòu)筑強(qiáng)力的制度意識和管理意識。其次，加大預(yù)算實(shí)務(wù)培訓(xùn)。重視車務(wù)段、車站兩級財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，定期組織開展針對性的講解培訓(xùn)，以拓寬視野、啟發(fā)思路、提高實(shí)務(wù)能力，始終保持與企業(yè)發(fā)展同頻；然后，提高業(yè)財隊(duì)伍的協(xié)同能力。建議在業(yè)、財主管和具體分管人員之間，建立定期預(yù)算分析協(xié)調(diào)機(jī)制，厘清預(yù)算管理、預(yù)算控制的目標(biāo)和壓力，盡量將預(yù)算執(zhí)行的過程管理關(guān)口前移，使預(yù)算管理執(zhí)行更加有效。

綜上所述，鐵路運(yùn)輸站段要適應(yīng)形勢發(fā)展，提升經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益，加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。通過預(yù)算編制——執(zhí)行——考核的全過程，具體在預(yù)算目標(biāo)的精度、業(yè)財融合的深度、全員參與的廣度、監(jiān)督考核的力度等方面加以完善，順應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的時代潮流，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸站段經(jīng)營管理工作全面健康發(fā)展。