政府會計制度下 事業(yè)單位會計報表編制研究

劉崟

（廣州市白云區(qū)區(qū)屬國有企業(yè)監(jiān)事會管理服務中心，廣東 廣州 510450）

政府會計制度自2019年開始實施起就構建起了新的“雙報告”模式，形成了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為一體的財務核算體系。這對于政府會計制度來說是一項重要的改革舉措，提出了對事業(yè)單位報表編制工作的更高要求。事業(yè)單位在編制會計報表時要嚴格按照政府會計制度提出的規(guī)定要求，將單位的財務狀況、運行狀況等反映在財務報表中，結合財務報表、預算會計報表等編制工作，適應新制度的變化。

一、政府會計制度下事業(yè)單位會計報表編制分析

（一）省級事業(yè)單位結余及各項基金核定表編制

省級事業(yè)單位結余以及各項基金核定表是報送給財政廳的首張報表，是省級事業(yè)單位在年終決算時需要編制和報送的報表，具有重要的意義，落實年終決算的各項數(shù)據(jù)，需要依托省級事業(yè)單位結余及各項基金核定表的編制工作來完成，基金核定表編制工作的展開是按照收支結余的順序進行的。在原有的財務會計填報工作中編制，基金核定表的難度并不大，但是自從2019年開始實施政府會計制度起，對于預算會計填報提出了更高的要求，需要預算會計填報編制工作適應新的政府會計制度，按照預算會計填報需要，結合預算會計的平衡公式來進行編制。也就是在計算年末結轉結余時，按照年初結轉結余加上預算收入、再減掉預算支出，最終基金核定表對事業(yè)基金的變動額進行確定，填表的過程中要剔除掉事業(yè)基金。因此，預算會計的平衡公式有所改變，變成了年末結轉結余要減去年初事業(yè)基金，通過不含事業(yè)基金的年初結轉結余加上預算收入、減去預算支出進行計算[1]。

（二）財務報表編制

財務報表的編制成果將事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行狀況等反映了出來，體現(xiàn)了某一會計期間的現(xiàn)金流量等相關信息，是一項反映事業(yè)單位運行情況的重要文件。財務報表中可分為多項內容，包括資產負債表、凈資產變動表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等，在權責發(fā)生制基礎上進行編制，結合財務會計核算生成的數(shù)據(jù)作為重要的參照標準。報表填制的過程中，要對于會計科目間的基本平衡關系進行詳細的檢查，包括累計盈余或項目盈余下的財政撥款項目盈余，以及非財政撥款項目盈余，需要對應到預算結余類的各數(shù)據(jù)中，包括財政和非財政類的撥款，固定資產、無形資產、對外投資以及在建工程余額，要保持與固定資產、無形資產、長期股權投資、在建工程之間的一致性。編制財務報表和過去的編制并無明顯的差別。通常情況下，編制財務報表所需要的數(shù)據(jù)信息可以從科目余額表中獲取[2]。

（三）預算會計報表編制

預算會計報表是事業(yè)單位中的重要文件之一，能夠將事業(yè)單位年度預算收支執(zhí)行結果綜合反映出來，其中包括預算、收入支出表、財政撥款預算收入支出表、預算結轉結余變動表等多個內容。在收付實現(xiàn)制的基礎上編制預算會計報表，依據(jù)預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為標準，體現(xiàn)了預算會計報表編制和財務報表編制根本上的差異。編制預算會計報表時所需要的數(shù)據(jù)可以通過會計電算化軟件自動完成，也可以從預算會計的科目余額表中獲取，編制事業(yè)單位報表的過程中還需要填報預算支出明細匯總表，根據(jù)單位資金來源渠道的分析，將基本支出和項目支出區(qū)分開來，按照經(jīng)濟科目的不同做好分類，對各經(jīng)濟科目的支出情況進行統(tǒng)計，雖然預算支出明細匯總表無法直接從科目余額表中獲取數(shù)據(jù)，但是可以結合設置好的會計預算科目和項目篩選條件，利用會計核算軟件，最終進行數(shù)據(jù)匯總，將報表所需數(shù)字讀取出來[3]。

二、政府會計制度下事業(yè)單位會計報表編制的優(yōu)化對策

（一）明確報表內容范疇

財務人員要明確單位決算報表的內容設計范圍，簡化報表編制工作，對于報表內容涉及的相關規(guī)范細則進行更進一步的明確，避免多次出現(xiàn)重復數(shù)據(jù)，提高報表內容的準確性。對于報表內容和設計范圍進行確定的過程中，要去掉有營利性質的企業(yè)或集團，以及一些各自的財政部門之間沒有關聯(lián)性的企業(yè)單位，去除掉此類單位組織之后，可以保證使用的會計結算報表內容更加清晰、簡潔，提高會計報表編制工作的效率。工作人員可以通過對報表內容的觀察、分析，做出一個整體的預算概況，為后期財政收入支出等各項工作的開展提供依據(jù)，避免發(fā)生財務報表中數(shù)據(jù)遺漏、數(shù)據(jù)重復等問題，保證完整、準確的報表內容，當需要查找相關財務數(shù)據(jù)的時候能夠更加的便捷、迅速，提高報表編制水平，保證完整的財務報表內容。

（二）審核決算報表

保證要精簡各種報表的形式，積極地進行決算報表的審核工作，盡量將各種報表的計量單位相統(tǒng)一，將報表填報工作簡化。對于會計決算報表的內容進行認真、全面的審核，提高報表的整體質量，審核決算報表中數(shù)據(jù)的準確性，審核過程中要改進決算程序，例如，對于隱瞞收支的情況，財務人員要在數(shù)據(jù)審核的過程中采取有效的管控措施，監(jiān)督和改進具體的審核程序。嚴格地審查各項細節(jié)，例如收支結余、專項資金的賬目等，保證透明、可靠的數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)準確性。會計決算報表的編制過程中，要保證表外的相關數(shù)據(jù)一致性，例如年度決算數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)等，避免發(fā)生漏填、錯填等現(xiàn)象的問題。

（三）建立完善的會計報表編制制度

政府會計制度下，內部要嚴格、細致地記錄下各個環(huán)節(jié)的收支情況，強調直觀的數(shù)據(jù)，落實側重點，對于會計報表編制體系的相關聯(lián)事項進行充分的考慮，要將會計報表編制體系相關聯(lián)的業(yè)務構建在一起，形成相互約束、相互關聯(lián)的關系。落實逐級責任制度，保證會計報表編制職責能夠落實到個人，強化人員的責任意識，發(fā)揮出制度的約束和指導作用，樹立起對會計報表編制工作重要性的明確認知，重視預算工作，并且為后期的會計報表編制工作打下良好的基礎。加強對事業(yè)單位合并報表工作的深入研究，在進行合并報表的編制工作時，要保證信息的準確性、全面性，提高報表編制的效率，適當?shù)卦黾尤肆?、物力資源的投入，提高會計報表編制工作的綜合效率。

（四）加強人才建設

事業(yè)單位會計報表編制核算的主力軍是各管理人員和工作人員，在人才培養(yǎng)上加強力度，提高人才建設的水。定期組織要開展針對工作人員的培訓和指導活動，強化人員的工作責任心，提高財務報表的編制質量。結合專業(yè)的技能培訓以及思想意識方面的指導，組織開展專業(yè)技能的知識講座以及案例分享活動，使會計人員能夠認識到政府會計制度下事業(yè)單位會計報表編制工作的重要性，落實自身的職責和使命。對于事業(yè)單位的財務人員，要做好政府會計制度的培訓工作，按照政府會計制度的核算要求展開培訓和再教育，由于事業(yè)單位會計報表編制工作愈發(fā)復雜，因此會計人員要轉變傳統(tǒng)的編制觀念，積極適應政府會計制度的要求，結合相關的培訓考核，加強對新會計制度內容的熟練掌握，降低會計核算風險，提高會計報表編制水平。加強對財務人員實際需求的了解和分析，調動起員工的工作積極性，采取物質獎勵、精神激勵等多種方式，落實多元化的激勵措施。例如制定針對財務人員的職業(yè)生涯規(guī)劃，為其提供更廣闊的升職空間和發(fā)展渠道，激勵財務人員不斷地提升自我，實現(xiàn)晉升職位、加薪的目標。

（五）事業(yè)單位合并報表管理

政府會計制度下，權責發(fā)生制在會計核算中體現(xiàn)較為明顯，這在一定程度上推動“事業(yè)、企業(yè)合并報表”發(fā)展。對于其中涉及的合并資產負債表編制，可理解為事業(yè)單位與其控制單位之間，無間接或相互持股、內部發(fā)行債券等具有特殊性質的會計實務處理，并且即使發(fā)生上述業(yè)務，會計報表中不做抵銷處理，也不會對事業(yè)單位會計信息的重要性產生影響。目前合并資產負債表抵消情形涉及的內容包括：一種是在事業(yè)單位投資控制企業(yè)中，存在不屬于事業(yè)單位擁有的所有者權益份額，則需要在合并資產負債表中，增加“少數(shù)股東權益”科目。另一種是債權與債務的抵消。而對于合并收入費用表的編制，主要是以合并范圍內單位的收入費用表為主，將收入、費用類科目進行合并、抵消內部交易。若存在“少數(shù)股東權益”，則增加“少數(shù)股東損益”科目，將產生的少數(shù)股東損益計入該項目中。因此，合并事業(yè)單位財務報表是事業(yè)單位提高會計信息質量，提升財務管理質量的必然途徑。

因事業(yè)單位與企業(yè)皆在權責發(fā)生制下核算，則有了合并的前提，但因制度間要素定義不同，則所面臨的具體業(yè)務的核算要求也會不同。如，政府補助的業(yè)務，事業(yè)單位是列入收入要素中的財政補助收入；企業(yè)則根據(jù)業(yè)務情況分為與資產相關的政府補助、 與收益相關的政府補助，且收錢時，皆先入負債要素中的遞延收益。所以，政府補助，在事業(yè)單位的角度而言，是一種收入，而在企業(yè)的角度而言，則是負債。且后續(xù)的支出，事業(yè)單位是列入費用，企業(yè)則是根據(jù)補助的性質，列入其他收益或沖減相關成本。這就導致了政府會計制度轉企業(yè)會計制度時，在該時點，要重新核算存量的政府補助業(yè)務，涉及已形成資產的，則應將其凈資產的份額調整至負債的遞延收益；涉及收入的，則應將其對應的份額調整至負債的遞延收益。相當于初始轉換時，重新按企業(yè)會計制度的要求，編制資產負債表、利潤表。后續(xù)編制時，則根據(jù)實際業(yè)務支出確定由遞延收益轉其他收益的份額。事業(yè)單位可先做事業(yè)單位的合并報表，再接著上述薄見下，事業(yè)單位合并報表轉換為企業(yè)會計制度下的合并報表，從而有了編制包含事業(yè)單位設立企業(yè)在內的企業(yè)會計合并報表的基礎。綜上，有了企業(yè)視角的事業(yè)單位（含其管理的事業(yè)單位、其設立的企業(yè)）合并報表，更能從容的剖析其非營利性社會公益事業(yè)在其所屬行業(yè)中的運營情況，通過對比行業(yè)內的標桿，揚長避短，更全面地提高運行效率。

三、結束語

綜上所述，政府會計制度下事業(yè)單位的發(fā)展迎來了新的挑戰(zhàn)和機遇，事業(yè)單位的會計報表編制工作難度增加，在財務會計和預算會計的相互銜接和分離中，事業(yè)單位的會計報表編制工作人員必須要積極地適應政府會計制度要求和時代發(fā)展的腳步，提高事業(yè)單位會計報表的編制水平。全面落實事業(yè)單位的會計報表編制工作，提高事業(yè)單位的經(jīng)營和管理效率，推動事業(yè)單位未來更穩(wěn)健的長足發(fā)展。