動(dòng)漫行業(yè)中納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

劉曉芳

（黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150080）

一、前言

在全球的文化沖擊下，文化逐漸成為綜合國力的重要組成部分，且影響力愈來愈強(qiáng)。文化體現(xiàn)了和象征了國家的綜合實(shí)力，它既是軟實(shí)力也是硬實(shí)力，作為國家的一種理想信念時(shí)，它代表了一個(gè)國家和一個(gè)民族的凝聚力，這時(shí)候文化就成了軟實(shí)力；當(dāng)它轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕a(chǎn)業(yè)時(shí)，它又變成了硬實(shí)力。就目前來看，發(fā)達(dá)國家的文化產(chǎn)業(yè)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)層面的影響力較大，我國的文化產(chǎn)業(yè)雖有了一定的發(fā)展，但相較于發(fā)達(dá)國家的文化產(chǎn)業(yè)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的影響來說，仍然處于劣勢(shì)。我國在十七大就提出了文化軟實(shí)力的概念，我國擁有深厚的文化淵源，文化資源豐富，應(yīng)大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)。在十八大中更是提出了長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略——把中國建設(shè)成“文化強(qiáng)國”。而文化強(qiáng)國的核心就是發(fā)展壯大文化產(chǎn)業(yè)，在文化產(chǎn)業(yè)中動(dòng)漫行業(yè)占據(jù)了很大的比重，所以提升中國軟實(shí)力的措施中發(fā)展動(dòng)漫行業(yè)是非常重要的。

（一）動(dòng)漫企業(yè)現(xiàn)狀

十八大以來，在文化強(qiáng)國的發(fā)展背景下，我國動(dòng)漫行業(yè)的內(nèi)容日漸豐富，類型也逐漸多元化發(fā)展。我國給出了許多的優(yōu)惠政策，政府從發(fā)展規(guī)劃、基地建設(shè)、財(cái)政資金、稅收優(yōu)惠、金融等多方面全方位給予了動(dòng)漫行業(yè)發(fā)展扶持政策，在政策的大力推動(dòng)下，我國的動(dòng)漫行業(yè)發(fā)展迅速，可以從產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值中看出來由2013年的 882億元，到如今的2020年的2005億元，成為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主要推動(dòng)力。

（二）動(dòng)漫行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

對(duì)于動(dòng)漫行業(yè)來說，涉及的主要稅種有兩個(gè)：增值稅和所得稅。國家給予的優(yōu)惠也主要集中在這兩個(gè)稅種。一是增值稅，營(yíng)改增政策的實(shí)施，使得增值稅成為國家的主要稅收來源，為了鼓勵(lì)動(dòng)漫行業(yè)的發(fā)展，國家不斷頒布新的增值稅優(yōu)惠政策： 即征即退政策、低稅率政策等。二是所得稅，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠主要包括低稅率、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、資產(chǎn)加速折舊、減免稅額等。

雖然優(yōu)惠覆蓋面較廣但是依然存在一些問題。首先，動(dòng)漫行業(yè)的認(rèn)定較為困難，根據(jù)《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》規(guī)定，要滿足八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被認(rèn)定為動(dòng)漫行業(yè)，對(duì)于部分規(guī)模小的動(dòng)漫企業(yè)很難享受優(yōu)惠，同時(shí)，動(dòng)漫企業(yè)不包括那些銷售動(dòng)畫放映和動(dòng)畫衍生品的企業(yè)，比如嘉佳卡通影視的主要業(yè)務(wù)是制造、復(fù)制、相關(guān)的廣播劇、電影和動(dòng)畫片，這就不能被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)，不能享受稅收優(yōu)惠，只能繳納 25%的稅費(fèi)。其次，動(dòng)漫企業(yè)人工成本較高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占比較低。動(dòng)漫企業(yè)的發(fā)展依靠的是創(chuàng)意，這就使得企業(yè)當(dāng)中需要大量的核心技術(shù)人員，這使得動(dòng)畫行業(yè)的人工成本占總運(yùn)營(yíng)成本的比例相對(duì)較高。但自“營(yíng)改增”以來，稅收政策并未將勞動(dòng)力成本納入優(yōu)惠范圍。

（三）納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅法以及相關(guān)的法律，預(yù)先運(yùn)用合理的合法的手段進(jìn)行有計(jì)劃有目的的規(guī)劃和安排，制定一套完整的納稅運(yùn)作體系，來達(dá)到減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。

納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理較高層次的子系統(tǒng)，是從企業(yè)角度探討如何降低企業(yè)稅務(wù)成本，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，納稅籌劃與籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配等活動(dòng)密切相關(guān)。在進(jìn)行企業(yè)的籌資決策時(shí)，會(huì)選擇籌資成本較低的方式；在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，企業(yè)所涉及的流轉(zhuǎn)稅也會(huì)與納稅籌劃有一定的關(guān)系；在進(jìn)行分配活動(dòng)時(shí)，企業(yè)的所得稅以及分配的方式等都會(huì)受到稅法的影響。具體來說，要想合理的納稅籌劃，首先要深入了解相關(guān)的稅收法律政策，在遵循的法律及財(cái)政法規(guī)的基礎(chǔ)上分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表并報(bào)送納稅。納稅籌劃是在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)劃，這是與偷稅漏稅是不同的，一旦企業(yè)偷稅漏稅，會(huì)給企業(yè)帶來更大的損失，包括罰款以及信用評(píng)級(jí)的下降，這就不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

二、動(dòng)漫行業(yè)中納稅相關(guān)問題

（一）納稅籌劃工作認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)隱患

納稅籌劃是對(duì)稅法以及相關(guān)法規(guī)的合理運(yùn)用，超出法律允許的范圍就形成了偷稅漏稅的行為。在動(dòng)漫行業(yè)中大多數(shù)的動(dòng)漫企業(yè)規(guī)模較小，即使有幾家規(guī)模較大的上市公司，都沒有設(shè)立專門的稅務(wù)部門，規(guī)模更小的動(dòng)漫企業(yè)甚至連專業(yè)的稅務(wù)人員都沒有，主要是由會(huì)計(jì)人員做申報(bào)納稅的工作。這就會(huì)使得企業(yè)陷入潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃缺乏針對(duì)性

在具體的實(shí)務(wù)操作中，許多動(dòng)漫企業(yè)只是遵循了一般性的制度原則，制定出相應(yīng)的納稅籌劃體系，但由于存在與自己企業(yè)的業(yè)務(wù)沒有相關(guān)性的納稅籌劃措施，很難開展有效的納稅籌劃工作，這樣的納稅籌劃是不起作用的。同時(shí)企業(yè)之間的并購會(huì)出現(xiàn)大量的稅務(wù)問題，比如說納稅調(diào)整以及特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的選擇問題。這對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)重大的挑戰(zhàn)。

（三）企業(yè)納稅籌劃專業(yè)人員納稅籌劃動(dòng)力和能力較弱

在國家政策的鼓勵(lì)與支持下，動(dòng)漫行業(yè)發(fā)展較為迅速，但仍然存在很多問題。目前統(tǒng)計(jì)動(dòng)漫行業(yè)中，上市的動(dòng)漫企業(yè)有32家，但大部分是小微企業(yè)，規(guī)模較小，相應(yīng)的財(cái)力物力都有所欠缺，會(huì)使得企業(yè)的納稅籌劃動(dòng)力不足。一些企業(yè)不會(huì)設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)部門，由相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)納稅籌劃，而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能力和精力都有限，納稅籌劃要求較高，不但要熟練掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉稅法知識(shí)以及國家頒布的優(yōu)惠政策。根據(jù)各企業(yè)的年報(bào)中可以看出，企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)人員較少且學(xué)歷較低，設(shè)計(jì)一個(gè)切實(shí)可行的納稅籌劃計(jì)劃較為困難，這表明小微企業(yè)納稅籌劃能力較弱，給企業(yè)納稅籌劃管理工作帶來潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)做好企業(yè)稅收籌劃工作的建議

（一）提升納稅籌劃意識(shí)

在進(jìn)行動(dòng)漫行業(yè)的納稅籌劃中，首先要加強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來制定適合企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的計(jì)劃，遵循稅法以及相關(guān)的法規(guī)的規(guī)定，防范納稅籌劃中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的相關(guān)的納稅籌劃制度。要想獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，就要充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，對(duì)應(yīng)的高級(jí)管理層就要制定符合自身發(fā)展?fàn)顩r的納稅籌劃計(jì)劃，要求相關(guān)人員在相應(yīng)的納稅籌劃的計(jì)劃中開展相應(yīng)工作，充分發(fā)揮各部門的作用，合理規(guī)避納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警，保證工作的合理有效地進(jìn)行。與此同時(shí)，動(dòng)漫企業(yè)要考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及的稅種，對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)來說主要的流轉(zhuǎn)稅是增值稅，增值稅中包括的優(yōu)惠政策，以及企業(yè)中主要的所得稅是企業(yè)所得稅，要考慮不同的主體享受的稅基、稅率和稅額的優(yōu)惠，要從不同的角度進(jìn)行最大限度的納稅籌劃，不能只針對(duì)單一稅種進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行籌劃時(shí)要和企業(yè)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相結(jié)合，這樣使得納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）明確目標(biāo)，提升工作針對(duì)性

企業(yè)要提高納稅籌劃的針對(duì)性，應(yīng)該設(shè)置專門的納稅崗位，在數(shù)字化時(shí)代，各部門聯(lián)系更加緊密，而納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，在進(jìn)行具體的納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的具體工作流程來制定，將稅收優(yōu)惠與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)緊密結(jié)合起來，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的聯(lián)系，更好的設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際情況更有針對(duì)性的納稅籌劃計(jì)劃。動(dòng)漫行業(yè)的衍生品的稅率一般是13%，對(duì)于其他的業(yè)務(wù)來說，稅率是偏高的，且這些業(yè)務(wù)是不包括國家給予動(dòng)漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠中的。動(dòng)漫企業(yè)在做好以上的稅收籌劃中，還要順應(yīng)國家頒布的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)多轉(zhuǎn)化為生活服務(wù)類，降低動(dòng)漫企業(yè)的稅率，從而降低稅負(fù)。

（三）熟練掌握納稅籌劃相關(guān)法律體系

就目前來看，我國的稅法及相關(guān)的法規(guī)變化較大，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)行修訂。比如影響最大也是目前還存在許多問題的營(yíng)改增，這其中還是存在許多的問題，國家相應(yīng)的過渡政策還在不斷補(bǔ)充。還有2013年12月財(cái)政局、稅務(wù)部對(duì)動(dòng)漫行業(yè)在增值稅和企業(yè)所得稅上給予更多的優(yōu)惠，加強(qiáng)了對(duì)版權(quán)支持，以及根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局對(duì)于銷售自行開發(fā)和生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人將按13%的法定稅率納稅，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)超過3%的將實(shí)行即征即退政策。這是針對(duì)銷售動(dòng)漫軟件的公司，但符合條件的公司較少，所以動(dòng)漫企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以將動(dòng)漫開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)專門抽離出來，形成一個(gè)獨(dú)立的公司，這樣就會(huì)滿足上述提到的政策條件，享受增值稅的優(yōu)惠政策。不難看出，要想做好納稅籌劃，要求企業(yè)的稅收籌劃管理人員對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)、政策的變化很了解很熟悉，在此之上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的業(yè)務(wù)流程不斷修改納稅籌劃，使其成為一個(gè)完整的納稅籌劃體系。

（四）重視納稅籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)

動(dòng)漫企業(yè)要想制定出一套完善的稅收籌劃體系，需要大量?jī)?yōu)秀的納稅籌劃人員，所以為了保證納稅籌劃質(zhì)量的保證，企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，若沒有相應(yīng)的稅務(wù)部門，就要引進(jìn)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才，將企業(yè)內(nèi)外部的優(yōu)勢(shì)資源進(jìn)行整合，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)。在新設(shè)稅務(wù)部門時(shí)，優(yōu)先考慮選取財(cái)務(wù)部門人員，因?yàn)閷?duì)公司業(yè)務(wù)以及相應(yīng)的公司經(jīng)營(yíng)狀況了解的較清楚，且具備一定的稅務(wù)知識(shí)，進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)花費(fèi)較少，降低成本；在培訓(xùn)公司員工時(shí)還要引進(jìn)高素質(zhì)的稅務(wù)人才，建立高素質(zhì)的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，提高企業(yè)的納稅籌劃水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相輔相成。如果有些動(dòng)漫企業(yè)規(guī)模很小，新設(shè)稅務(wù)部門的可能性較小，可以選擇與專業(yè)的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)合作，這樣的團(tuán)隊(duì)擁有高素質(zhì)的人才和優(yōu)質(zhì)資源，這樣可以設(shè)計(jì)出高質(zhì)量的納稅籌劃方案。

四、結(jié)束語

納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用非常重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，本文針對(duì)新興的動(dòng)漫行業(yè)進(jìn)行分析，動(dòng)漫企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)充分掌握相關(guān)知識(shí)，提高納稅意識(shí)，同時(shí)嚴(yán)格遵循稅法和過渡政策的規(guī)定，專業(yè)稅務(wù)人員主要針對(duì)按占比較大的增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種進(jìn)行納稅籌劃實(shí)施方案設(shè)計(jì)。加強(qiáng)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，積極尋找科學(xué)的納稅籌劃方式，確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。