論行政事業(yè)單位會計(jì)預(yù)算與內(nèi)部控制

張輝

（洪湖市公共就業(yè)和人才服務(wù)中心，湖北 荊州 433200）

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算和內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算和內(nèi)部控制可以保障單位的經(jīng)濟(jì)管理活動順利實(shí)施。單位的收支活動、基建工程建設(shè)、采購等在開展前都需要進(jìn)行預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有效控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部的資金和其他資產(chǎn)資源有限，在運(yùn)行過程中必須保證資金使用效益并防止資金過度消耗。通過資金預(yù)算控制方案，約束單位各部門的資金支出和資產(chǎn)使用行為，有利于實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源的目標(biāo)。行政事業(yè)單位的收入來源主要是財政撥款，建立預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系有助于避免人為調(diào)整預(yù)算、操控預(yù)算，可降低財政資金流失風(fēng)險和舞弊、腐敗風(fēng)險［1］。因此，預(yù)算業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制結(jié)合，能使行政事業(yè)單位對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行更加嚴(yán)密的管控，促進(jìn)單位預(yù)期的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制開展中存在的問題

（一）預(yù)算內(nèi)控意識不到位，相關(guān)組織結(jié)構(gòu)間未形成相互制衡的格局

行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)控意識淡薄，部分人員對其不夠重視，單位也缺少相應(yīng)的考核機(jī)制把控預(yù)算執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)控流于形式。同時，單位的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)崗位設(shè)置缺乏合理性，相關(guān)組織結(jié)構(gòu)間未形成相互制衡的格局，預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控職責(zé)不清晰，整體效果不理想。

（二）預(yù)算和內(nèi)部控制結(jié)合不到位

1.預(yù)算編制不科學(xué)。行政事業(yè)單位未能及時明確預(yù)算編制規(guī)范、內(nèi)容、目標(biāo)以及相關(guān)要求，而且在編制收入預(yù)算、支出預(yù)算、部門預(yù)算以及專項(xiàng)預(yù)算時，全員參與性不足，各個部門力量不集中，編制的預(yù)算計(jì)劃不夠全面，影響了預(yù)算執(zhí)行。同時，預(yù)算編制沒有充分考慮往期預(yù)算收支情況，編制的預(yù)算無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算期內(nèi)的收支計(jì)劃。

2.預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督。單位的預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督，在預(yù)算執(zhí)行期間，監(jiān)督機(jī)制覆蓋不全面，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏有力約束，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期存在明顯差異。預(yù)算執(zhí)行的績效評價機(jī)制不完善，預(yù)算執(zhí)行部門在工作過程中過于松懈，導(dǎo)致預(yù)算工作不夠嚴(yán)肅。預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行期間，各預(yù)算執(zhí)行部門間缺乏溝通，未就預(yù)算執(zhí)行問題展開深入研究，預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制落實(shí)不到位，預(yù)算部門針對預(yù)算執(zhí)行問題制定的解決措施存在一定的滯后性［2］。

3.單位會計(jì)預(yù)算風(fēng)險防控不足。從整體上看，行政事業(yè)單位的會計(jì)預(yù)算存在風(fēng)險防控不足的問題。由于風(fēng)險對預(yù)算影響較大，而單位對關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的控制不足，且風(fēng)險識別評估進(jìn)度緩慢，容易錯過最佳解決時間。部分潛在的會計(jì)預(yù)算風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不及時，導(dǎo)致單位不能快速采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對，風(fēng)險造成的負(fù)面影響擴(kuò)大，財政資金流失、資源分配不均等問題突出，進(jìn)一步影響了行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控的有效性。

（三）信息化水平不高

1.各部門間缺乏溝通和聯(lián)動。在預(yù)算業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，行政事業(yè)單位各個部門間溝通不足，影響了預(yù)算業(yè)務(wù)的編制和執(zhí)行考核等環(huán)節(jié)。例如，預(yù)算部門與業(yè)務(wù)部門溝通效率低，在編制部門預(yù)算期間，業(yè)務(wù)部門參與積極性低，預(yù)算部門難以準(zhǔn)確掌握業(yè)務(wù)部門需求，編制的部門預(yù)算與業(yè)務(wù)活動存在出入。

2.預(yù)算前信息整合工作不到位。行政事業(yè)單位在開展預(yù)算工作前信息整合工作不到位，對單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的運(yùn)用不夠深入，且系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)采集整合功能也有待優(yōu)化。例如，部分單位未將數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和整合分析方法融入系統(tǒng)，部分預(yù)算前的準(zhǔn)備工作仍然通過相關(guān)工作人員手動完成，信息化優(yōu)勢未在預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控中凸顯。

（四）預(yù)算績效考核和內(nèi)控制度未有機(jī)結(jié)合

行政事業(yè)單位預(yù)算績效考核和內(nèi)控制度的結(jié)合不到位。一方面，員工對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面，預(yù)算績效和內(nèi)控管理分離，全過程考核被忽略；另一方面，預(yù)算績效考核缺乏嚴(yán)格的獎懲機(jī)制，激勵作用不明顯。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)預(yù)算和內(nèi)部控制管理的策略

（一）加強(qiáng)思想引導(dǎo)，促進(jìn)部門聯(lián)動

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確引導(dǎo)全體員工重視并參與預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，意識到預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要途徑。在實(shí)際工作中，要不定期宣傳推廣預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，統(tǒng)一員工對其的認(rèn)知，加快預(yù)算內(nèi)控制度的建設(shè)速度。同時，各個部門需積極參與預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制活動，共同達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)。另外，行政事業(yè)單位還應(yīng)對預(yù)算業(yè)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算管理和內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)指導(dǎo)，為其提供較多的學(xué)習(xí)渠道，使其積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而更好地服務(wù)于預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作。

（二）優(yōu)化預(yù)算流程，梳理內(nèi)控和風(fēng)控要點(diǎn)

1.科學(xué)編制預(yù)算，增強(qiáng)審批合規(guī)性。預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險較多，行政事業(yè)單位需采用內(nèi)控手段把控風(fēng)險。第一，要明確預(yù)算編制要求、目標(biāo)、內(nèi)容、流程等，選擇合適的預(yù)算編制方法，如采用零基預(yù)算和混合預(yù)算相結(jié)合的方式，合理編制預(yù)算；第二，在預(yù)算編制期間，各個部門要高度配合預(yù)算部門的工作，提供完善的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并主動參與預(yù)算管理，杜絕夸大預(yù)算、虛報預(yù)算等情況，據(jù)實(shí)上報需求；第三，單位財務(wù)人員需深入業(yè)務(wù)一線，精準(zhǔn)評估往期預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，結(jié)合市場和政策等方面的變化，合理預(yù)估本年收支，結(jié)合單位的年度規(guī)劃和計(jì)劃編制年度預(yù)算，并對其進(jìn)行合理細(xì)化，將目標(biāo)細(xì)分到具體活動中，為各部門各項(xiàng)工作的開展提供準(zhǔn)確細(xì)致的目標(biāo)要求。

2.落實(shí)追責(zé)問效制，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險，落實(shí)追責(zé)問效機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力和預(yù)算嚴(yán)肅性。首先，單位將預(yù)算指標(biāo)下發(fā)至各執(zhí)行部門時，需要對指標(biāo)進(jìn)行分解，將分解后的指標(biāo)與責(zé)任人對接確認(rèn)，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到具體個人，保證預(yù)算業(yè)務(wù)各項(xiàng)收支有對應(yīng)的負(fù)責(zé)人［3］。其次，預(yù)算部門要安排專人負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)管預(yù)算業(yè)務(wù)，及時反饋預(yù)算執(zhí)行問題，以及預(yù)算超支風(fēng)險，避免出現(xiàn)大量的預(yù)算調(diào)整申請。應(yīng)以監(jiān)督情況為績效考核輔助依據(jù)，依據(jù)制定的考核管理辦法，嚴(yán)格開展獎優(yōu)罰劣工作，以此約束員工行為，調(diào)動員工工作積極性。

3.完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制。預(yù)算調(diào)整工作必須以服務(wù)整體預(yù)算目標(biāo)為主，并且要按照既定的調(diào)整流程申請批復(fù)。預(yù)算部門在對單位的預(yù)算總量、實(shí)際需求、預(yù)算績效等內(nèi)容進(jìn)行分析后，要綜合評估預(yù)算調(diào)整的可行性以及帶來的實(shí)際效益，嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整數(shù)額。

（三）推進(jìn)單位財務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

在信息時代背景下，行政事業(yè)單位需要重視對財務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，在預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面使用信息技術(shù)工具，提高內(nèi)部控制效率。目前，單位內(nèi)部的財務(wù)信息系統(tǒng)框架已經(jīng)基本搭建完成，后續(xù)需要做的工作是根據(jù)單位業(yè)務(wù)變化以及財務(wù)變化，填充框架，優(yōu)化系統(tǒng)功能模塊，盡快實(shí)現(xiàn)自動化、智能化財務(wù)管理。針對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)共享功能進(jìn)行優(yōu)化，同時將數(shù)據(jù)分析、采集等要求、目標(biāo)以及流程融入財務(wù)系統(tǒng)中，依托信息系統(tǒng)為預(yù)算業(yè)務(wù)前期的準(zhǔn)備工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

（四）有機(jī)結(jié)合預(yù)算績效評價和內(nèi)控評價

行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績效評價和內(nèi)控評價可以從三個方面著手。第一，持續(xù)構(gòu)建預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控考核體系，結(jié)合各部門的反饋情況，對考核體系內(nèi)容進(jìn)行更新，根據(jù)考核結(jié)果分析預(yù)算業(yè)務(wù)人員在內(nèi)控執(zhí)行中存在的實(shí)際問題。第二，建立合理且嚴(yán)格的獎懲機(jī)制，輔助預(yù)算績效評價和內(nèi)控評價工作的開展，依據(jù)評價考核結(jié)果，對相關(guān)人員或部門進(jìn)行獎勵或懲處，并且將評價結(jié)果與員工的績效掛鉤，為優(yōu)秀員工提供晉升渠道。第三，定期在單位公共平臺公開評價信息，包括預(yù)算績效目標(biāo)落實(shí)情況以及預(yù)算內(nèi)控建設(shè)情況，積極接受上級和社會公眾的監(jiān)督，參考多個群體給出的意見，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制［4］。

四、結(jié)語

會計(jì)預(yù)算和內(nèi)部控制都是行政事業(yè)單位的核心管理內(nèi)容，在實(shí)際工作中，單位必須高度重視會計(jì)預(yù)算與內(nèi)部控制，并且將兩者相結(jié)合。在后續(xù)發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，利用有效的控制措施提高預(yù)算業(yè)務(wù)整體質(zhì)量，控制預(yù)算業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，深化內(nèi)部控制在預(yù)算業(yè)務(wù)中的作用，從而提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量和預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險防控水平。