新時(shí)期企業(yè)內(nèi)控管理與紀(jì)檢監(jiān)察的融合創(chuàng)新探析

摘要：內(nèi)部控制體系是為了合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而必須建立的企業(yè)內(nèi)部管理制度，目的是為了懲治財(cái)務(wù)欺詐，規(guī)范企業(yè)行為，維護(hù)廣大投資者的利益。紀(jì)檢監(jiān)察部門是具有中國特色的國有企業(yè)的監(jiān)督管理部門，是黨的紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)，它為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。在新時(shí)期，創(chuàng)新制定內(nèi)部控制與紀(jì)檢監(jiān)察的工作協(xié)同與融合策略，有效整合企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督資源，發(fā)揮監(jiān)督主體的合力，對(duì)于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。只有準(zhǔn)確把握、正確處理內(nèi)部控制與紀(jì)檢監(jiān)察之間的關(guān)系，相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充，彼此發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)紀(jì)檢監(jiān)察工作和內(nèi)部控制管理有機(jī)融合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)和乘數(shù)效應(yīng)，才能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造更大的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期;內(nèi)控管理;紀(jì)檢監(jiān)察;融合;創(chuàng)新

前言

根據(jù)委托代理理論，國有企業(yè)中的權(quán)力與監(jiān)督機(jī)制相對(duì)更為復(fù)雜。如果說公民與政府之間形成公共事務(wù)的“委托-代理”關(guān)系的話，那么在公民、政府與國有企業(yè)之間則存在著雙重的“委托-代理”結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使人的自利動(dòng)機(jī)得到充分激勵(lì)，而國有企業(yè)復(fù)雜的“委托-代理”結(jié)構(gòu)必然帶來委托人與代理人之間的利益沖突，進(jìn)而演化為公共利益與私人利益之間的沖突。實(shí)踐證明，利益沖突是絕大多數(shù)腐敗的真正根源，國有企業(yè)中的權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制的模糊性為權(quán)力腐敗留下了很大的空間。黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)指出，全面貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，切實(shí)履行黨委的主體責(zé)任和紀(jì)委的監(jiān)督責(zé)任，全面加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部治理。內(nèi)部控制管理作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，已逐漸成為國內(nèi)外現(xiàn)代企業(yè)的主要管理模式， 也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善治理機(jī)制的基石。但在西方企業(yè)的內(nèi)部控制中沒有紀(jì)檢監(jiān)察工作， 紀(jì)檢監(jiān)察部門是中國特色的國有企業(yè)的監(jiān)督管理部門，如何有效融合充分發(fā)揮兩者價(jià)值，成為當(dāng)前值得探討的新課題。新時(shí)期，探索研究內(nèi)部控制管理與紀(jì)檢監(jiān)察工作的有效融合，完善企業(yè)治理機(jī)制，具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、厘清新時(shí)期內(nèi)部控制與紀(jì)檢監(jiān)察之間關(guān)系

中國國有企業(yè)與西方企業(yè)在組織性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和控制環(huán)境的差異，意味著國有企業(yè)的治理機(jī)制和控制體系不能簡單移植西方企業(yè)，必須考慮中國的國情和國有企業(yè)的內(nèi)情。十八大，黨中央提出了“全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨”，國有企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的同時(shí)， 需要充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督管理作用，因此，如何處理企業(yè)內(nèi)部控制管理與紀(jì)檢監(jiān)察工作之間的關(guān)系， 對(duì)于國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

（一）內(nèi)部控制及紀(jì)檢監(jiān)察相同點(diǎn)

1、促進(jìn)制度建設(shè)

內(nèi)控管理和紀(jì)檢監(jiān)察工作，重點(diǎn)都是健全和完善企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，通過科學(xué)嚴(yán)密的制度，達(dá)到加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作的目的，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正規(guī)有序地進(jìn)行。

2、規(guī)范員工行為

內(nèi)控管理和紀(jì)檢監(jiān)察工作，都是規(guī)范和約束員工行為，通過內(nèi)部管理糾正和遏制違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，使員工活動(dòng)與企業(yè)發(fā)展緊密相連，不斷提高員工的素質(zhì)和認(rèn)識(shí)，確保決策層的指示和各項(xiàng)規(guī)章制度得以順利貫徹執(zhí)行。

3、維護(hù)企業(yè)利益

內(nèi)部控制管理的目標(biāo)是通過對(duì)工作流中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，發(fā)現(xiàn)那些影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，盡力地將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小水平。

企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察工作以生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和改造擴(kuò)大建設(shè)的重點(diǎn)、難點(diǎn)為主要內(nèi)容，通過對(duì)資金運(yùn)作、工程建設(shè)、物資采購、設(shè)備引進(jìn)、等方面開展工作，達(dá)到降低成本、挖潛增效、規(guī)范運(yùn)作，減少漏洞。

因此，內(nèi)部控制和紀(jì)檢監(jiān)察的目標(biāo)都是減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)利益，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)整體實(shí)力。

（二）內(nèi)部控制及紀(jì)檢監(jiān)察不同點(diǎn)

1、內(nèi)部控制是一種管理模式，紀(jì)檢監(jiān)察是一種監(jiān)督活動(dòng)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)化的框架，是建立在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，包括內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)分析、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素;紀(jì)檢監(jiān)察是依照國家的黨紀(jì)法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)監(jiān)察對(duì)象的管理行為、工作效率、廉潔從業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量、運(yùn)營狀況、效益等情況進(jìn)行規(guī)范制約的監(jiān)督活動(dòng)。

2、內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，紀(jì)檢監(jiān)察體現(xiàn)懲治性方針

內(nèi)控管理通過對(duì)企業(yè)各個(gè)工作流的反復(fù)梳理，不斷查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和失控部位，規(guī)范相關(guān)部門的管理職責(zé)，從而促進(jìn)管理過程的規(guī)范化;紀(jì)檢監(jiān)察在發(fā)現(xiàn)問題和解決問題基礎(chǔ)上，比內(nèi)控管理多了懲防并舉的環(huán)節(jié)，即在發(fā)現(xiàn)問題前要警示預(yù)防，解決問題后要追究懲處。建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系是黨中央在新形勢(shì)下對(duì)反腐倡廉工作做出的重大戰(zhàn)略決策。

3、內(nèi)部控制是自我完善過程，紀(jì)檢監(jiān)察是為企業(yè)服務(wù)過程

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身的情況是不斷變化的，業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)是不斷更新的，內(nèi)部控制體系也在不斷地補(bǔ)充完善;紀(jì)檢監(jiān)察則圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營這一中心任務(wù)，通過查辦案件、效能監(jiān)察、源頭治理、廉潔教育等方式，履行“教育、監(jiān)督、懲處、保護(hù)”四個(gè)職能，為企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、查找漏洞，監(jiān)督防范、加強(qiáng)管理，最大限度地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展做服務(wù)。

二、重視新時(shí)期內(nèi)部控制與紀(jì)檢監(jiān)察融合意義

內(nèi)部控制體系的建立為紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督職能提供制度上的保障，也使紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督目標(biāo)更加明確。一方面，內(nèi)部控制制度的建立， 使紀(jì)檢監(jiān)察制度與企業(yè)管理緊密結(jié)合，有利于紀(jì)檢監(jiān)察部門更系統(tǒng)地把握企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，有效地執(zhí)行監(jiān)督職能，不脫節(jié)無空檔。另一方面，紀(jì)檢監(jiān)察工作為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)的核心是人，人是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的根本因素，是人建立企業(yè)的目標(biāo)，并將控制機(jī)制賦予實(shí)施。紀(jì)檢監(jiān)察部門創(chuàng)建廉潔文化、開展警示教育、加強(qiáng)黨風(fēng)建設(shè)責(zé)任制等，都是為企業(yè)員工營造良好的從業(yè)氛圍，培養(yǎng)企業(yè)員工健康向上的從業(yè)心理和廉潔正確的從業(yè)行為，為內(nèi)控體系的有效運(yùn)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（一）實(shí)現(xiàn)信息資源互通共享

往往經(jīng)濟(jì)腐敗案件都與企業(yè)的管理粗放、監(jiān)督失控存在關(guān)系，從經(jīng)濟(jì)腐敗案件中發(fā)現(xiàn)問題，找到防堵的措施，從而改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控能力。反之，可以將企業(yè)日常內(nèi)控工作中發(fā)現(xiàn)的一些涉及金額比較大、性質(zhì)比較惡劣的問題移交紀(jì)檢部門進(jìn)行深入的調(diào)查。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與紀(jì)檢的信息相互融通，做到有的放矢，可以大大提高兩部門的工作效率。

（二）實(shí)現(xiàn)專業(yè)手段優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

內(nèi)控人員無論在專業(yè)上、手段上還是力量上具有一定優(yōu)勢(shì)，因此在違紀(jì)案件查處中，紀(jì)檢監(jiān)察部門可以借助內(nèi)控力量對(duì)案件線索進(jìn)行深入查證，核實(shí)案情，擴(kuò)大線索，收集確鑿的證據(jù)，互相配合，查清查透事實(shí)真相。紀(jì)檢查案的工作線索一般是通過外部或內(nèi)部舉報(bào)，繼而通過與被舉報(bào)人、舉報(bào)人的談話，來確定問題是否屬實(shí)，更多的是利用心理戰(zhàn)術(shù)的手段。有效地將內(nèi)控與紀(jì)檢的手段結(jié)合，則能起到事半功倍的效果。

（三）實(shí)行閉環(huán)管理，提高管理效率

企業(yè)內(nèi)控工作是一個(gè)事前防控，事中監(jiān)督的工作，而紀(jì)檢工作更多的事后的懲處。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與紀(jì)檢的融合，一方面由審計(jì)部門完善制度、規(guī)范行為，有效減少經(jīng)濟(jì)腐敗案件發(fā)生的機(jī)會(huì)，另一方面一旦發(fā)生較嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則要求紀(jì)檢部門介入，追究其違紀(jì)責(zé)任。

三、契合企業(yè)屬性創(chuàng)新制定工作協(xié)同融合策略

（一）核心原則

1、契合企業(yè)屬性

企業(yè)治理機(jī)制與控制制度必須跟企業(yè)發(fā)展階段和屬性充分匹配，正如生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系必須相匹配才能發(fā)揮最大價(jià)值。實(shí)踐證明，如果控制機(jī)制的設(shè)計(jì)不能與企業(yè)的屬性有機(jī)匹配，必然會(huì)導(dǎo)致控制效用的大打折扣，只有契合企業(yè)發(fā)展階段和特征，控制機(jī)制才具有生命力。

2、與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新

中國特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求全面深化國有企業(yè)改革，充分發(fā)揮國有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用，切實(shí)增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力，創(chuàng)新拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度。紀(jì)檢監(jiān)察制度與內(nèi)控制度的融合創(chuàng)新對(duì)于進(jìn)一步發(fā)展壯大國有經(jīng)濟(jì)，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，具有廣泛的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，具體控制機(jī)制的持續(xù)創(chuàng)新極其重要。比如“智豬博弈”、“七人分粥”，這些案例都充分的說明了機(jī)制建設(shè)的重要性，通過創(chuàng)新設(shè)計(jì)良好的機(jī)制能夠趨利避害，在維護(hù)相關(guān)方利益的基礎(chǔ)上，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)達(dá)成共同目標(biāo)。

（二）基本要求

1、流程理念融合

廉潔風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)天然統(tǒng)一互不沖突，在準(zhǔn)確依照國家法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策的基礎(chǔ)上，匹配企業(yè)工建、網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)、市場(chǎng)、運(yùn)營管理現(xiàn)狀，在制度設(shè)立初期，將風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵要素點(diǎn)納入，充分考慮職責(zé)劃分、權(quán)限設(shè)定、崗位要求、流程審批等關(guān)鍵廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在制度中的體現(xiàn)，并落實(shí)于初始制度制定及后期制度履行監(jiān)督之中。

2、監(jiān)督工作融合

企業(yè)內(nèi)部常規(guī)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察三大機(jī)構(gòu)，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營行為進(jìn)行日常監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立評(píng)價(jià)，監(jiān)督?jīng)Q策合規(guī)，懲處腐敗行為。通過工作、行為、人員的融合，充分發(fā)揮公司各監(jiān)督主體的作用，整合監(jiān)督資源，增強(qiáng)監(jiān)督合力，推動(dòng)公司規(guī)范管理。

（三）融合要素

1、環(huán)境氛圍融合

通過既定流程及審批環(huán)節(jié)的規(guī)范設(shè)定，加之內(nèi)部管理糾正和違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的遏制，使員工的道德操守與企業(yè)整體文化緊密相連，促使員工行為得到規(guī)范和約束，使員工體會(huì)到廉潔、公正的企業(yè)工作環(huán)境，不斷提高工作素養(yǎng)和正確的價(jià)值觀，確保決策層的指示和各項(xiàng)規(guī)章制度得以順利貫徹執(zhí)行。

2、制度體系融合

以企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，健全與之相融合的監(jiān)督制約制度和廉潔從業(yè)理念，使紀(jì)檢監(jiān)察制度與企業(yè)管理緊密結(jié)合，不脫節(jié)無空檔，并充分體現(xiàn)在內(nèi)控制度之中。

3、崗位要求融合

在反復(fù)梳理流程和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程中，不斷地對(duì)體系內(nèi)的各項(xiàng)工作流程和崗位職責(zé)進(jìn)行修正和完善，明確敏感崗位的工作范圍和責(zé)任權(quán)限，便于紀(jì)檢由過程監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)為重點(diǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督，以點(diǎn)牽動(dòng)面，有針對(duì)性地開展監(jiān)督活動(dòng)，持續(xù)健全更加有效的監(jiān)督制約機(jī)制。

4、標(biāo)準(zhǔn)化程序融合

優(yōu)化決策審批流程，落實(shí)分級(jí)授權(quán)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)控制度建設(shè)，更好地防范因授權(quán)不當(dāng)引發(fā)的錯(cuò)誤及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過查找監(jiān)察程序中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺口，有效明確內(nèi)控崗位職責(zé)，并不斷地對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察的各項(xiàng)規(guī)章制度和監(jiān)督流程進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，使之更加科學(xué)、嚴(yán)密、長效、可操作。

5、思想理念融合

內(nèi)部控制體系和紀(jì)檢監(jiān)控工作在公司整體的企業(yè)道德文化方面以及具體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控方面都有著不可分割的密切聯(lián)系。兩者有著相似的道德要求規(guī)范，以及相似的業(yè)務(wù)流程監(jiān)控體系，更加突顯了兩者融合的必然趨勢(shì)。

6. 日常監(jiān)督融合

對(duì)環(huán)境的監(jiān)控是指內(nèi)部控制體系通過對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。紀(jì)檢監(jiān)察工作會(huì)以生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和改造擴(kuò)大建設(shè)的重點(diǎn)、難點(diǎn)為主要內(nèi)容，通過對(duì)資金運(yùn)作、工程建設(shè)、物資采購、設(shè)備引進(jìn)等方面開展檢查工作。

四、思考與展望

中國國有企業(yè)的性質(zhì)等與西方企業(yè)（尤指私有性質(zhì)的企業(yè)）相差甚遠(yuǎn)，這意味著來自西方的企業(yè)反腐和內(nèi)部控制理論盡管有一定的借鑒意義，但不足以解決我國國有企業(yè)廉政建設(shè)與內(nèi)部管理過程中的所有問題或主要問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使人的自利動(dòng)機(jī)得到充分激勵(lì)，而國有企業(yè)復(fù)雜的“委托-代理”結(jié)構(gòu)必然帶來委托人與代理人之間的利益沖突，進(jìn)而演化為公共利益與私人利益之間的沖突。因此，如何根據(jù)國情、企情，研究企業(yè)內(nèi)控管理與紀(jì)檢監(jiān)察的融合創(chuàng)新具有現(xiàn)實(shí)意義。在加強(qiáng)西方內(nèi)控管理理念與中國特色的紀(jì)檢監(jiān)察融合創(chuàng)新的同時(shí)，還要重視風(fēng)險(xiǎn)文化的塑造。文化因素對(duì)行為的影響彈性較大，盡管很多時(shí)候在組織文化方面的努力并不像建立剛性的內(nèi)控制度流程那樣立竿見影，但文化的力量持久而充滿韌性不容忽視。在國有企業(yè)加強(qiáng)廉潔與風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，有助于提升領(lǐng)導(dǎo)班子凝聚力、執(zhí)行力和戰(zhàn)斗力，有助于樹立良好的企業(yè)風(fēng)氣，有助于促進(jìn)黨群、干群關(guān)系的融洽和諧，可以有效提升黨員干部職工的綜合素質(zhì)。因此，國有企業(yè)內(nèi)部治理與風(fēng)險(xiǎn)控制，一方面，要在理念、職責(zé)、制度、流程等方面加強(qiáng)內(nèi)控管理與紀(jì)檢監(jiān)察的融合，另一方面，要加強(qiáng)廉潔與風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)控制度的完美結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全員、全業(yè)務(wù)、全流程風(fēng)險(xiǎn)管理。

作者簡介：

曾嵐（1991-），女，漢族，青海海東人，目前供職于中國移動(dòng)江蘇公司財(cái)務(wù)部，畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)