從“稅收洼地”看企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

摘要：“稅收洼地”一方面是指有獨(dú)有的行業(yè)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策;另外一方面也指當(dāng)?shù)赜斜容^的好的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和財(cái)政返還政策。但在減稅降費(fèi)的大背景下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相較于之前，已經(jīng)大大減輕，稅收洼地對(duì)稅收法律制度而言存在負(fù)作用，不僅降低了稅法的權(quán)威性，也降低了稅法的公平性，同時(shí)還減少了國(guó)家的稅收收入。最近中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)查處利用“稅收洼地”進(jìn)行惡意稅收籌劃的行為。通過(guò)此規(guī)定我們可以看到很多情況下企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)已經(jīng)脫離業(yè)務(wù)，甚至偽造業(yè)務(wù)來(lái)籌劃，這些就是惡意籌劃。惡意的籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果不做好風(fēng)險(xiǎn)防范，給企業(yè)帶來(lái)的損失也將是巨大的。

關(guān)鍵詞：稅收洼地;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

稅收洼地的形成，是由于一些地方在GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）和財(cái)政收入的誘惑下，把稅收優(yōu)惠政策作為招商引資的重要手段，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、返點(diǎn)等形式變相減免稅收吸引企業(yè)落戶(hù)。從全球范圍來(lái)看，“稅收洼地”并不鮮見(jiàn)，像開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島、百慕大群島等地都提供較為寬松的稅收制度甚至免稅優(yōu)惠，也因此得到一個(gè)昵稱(chēng)——避稅港（又稱(chēng)“避稅天堂”）。就國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，很多經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)，都為在其設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，從而形成了一個(gè)個(gè)“稅收洼地”。

霍爾果斯這座邊陲小城就是“稅收洼地”的一個(gè)典型例子?；魻柟刮挥谛陆鞅倍?，與哈薩克斯坦隔河相望，常住人口不到9萬(wàn)人。霍爾果斯在蒙古語(yǔ)中的意思是“最佳游牧地”。自2010年被批準(zhǔn)設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)以來(lái)，霍爾果斯就享受到國(guó)務(wù)院出臺(tái)的“五免”以及當(dāng)?shù)卦诖嘶A(chǔ)上出臺(tái)的“五減半”等稅收優(yōu)惠政策，全國(guó)各地的企業(yè)為追求更高的利潤(rùn)，爭(zhēng)相選擇去當(dāng)?shù)刈?cè)公司或分公司，僅影視公司就有上千家。數(shù)萬(wàn)人的小城短短幾年就吸引了數(shù)千億資金，在看似華麗的數(shù)字背后，只有2%屬于實(shí)體型企業(yè)，98%都是“注冊(cè)型”企業(yè)。所謂“注冊(cè)型”企業(yè)，就是有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，根本沒(méi)有固定資產(chǎn)或僅有少量固定資產(chǎn)，只有少量員工甚至基本沒(méi)有員工入駐辦公，也沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，基本由當(dāng)?shù)卮砉敬蚶?。這些企業(yè)享受著霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策，卻對(duì)當(dāng)?shù)氐南M(fèi)、就業(yè)等方面幾乎沒(méi)有促進(jìn)作用，還讓國(guó)家損失了稅源。除霍爾果斯外，江蘇無(wú)錫國(guó)家數(shù)字電影產(chǎn)業(yè)園、浙江橫店影視城等地，也因享受各種稅收優(yōu)惠政策而形成著名的“稅收洼地”。

這種“稅收洼地”，對(duì)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展起到的作用十分有限，而且隨著越來(lái)越多的企業(yè)純粹為了優(yōu)惠爭(zhēng)相去注冊(cè)，既對(duì)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)統(tǒng)一不利，也不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)水平。因此，務(wù)必要以公平、公正為前提，清理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，整肅“稅收洼地”。這就給一些借助稅收洼地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的企業(yè)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）真實(shí)的業(yè)務(wù)是第一位的

業(yè)務(wù)的真實(shí)完整性是進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，基于業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃也是符合稅務(wù)要求的，但是很多公司存在偽造業(yè)務(wù)的行為，那就不是稅收籌劃了，絕對(duì)不可以把“稅收洼地”注冊(cè)的公司當(dāng)成開(kāi)票公司，在不存在真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下開(kāi)具發(fā)票，否則就是虛開(kāi)發(fā)票行為。

（二）稅收籌劃要合理匹配公司業(yè)務(wù)

公司在一個(gè)稅收洼地落地業(yè)務(wù)，應(yīng)該與稅收洼地的園區(qū)定位、政策定位要匹配，不能生搬硬套政策，這樣才能持續(xù)穩(wěn)定長(zhǎng)久的發(fā)展業(yè)務(wù)。比方一個(gè)地方園區(qū)事股利生物科技企業(yè)，從事物聯(lián)網(wǎng)的落戶(hù)可能就不適合，而且也不了為了享受政策而人為的調(diào)整業(yè)務(wù)。

（三）業(yè)務(wù)證據(jù)鏈真實(shí)可追溯

一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然伴隨相關(guān)的佐證的資料，這些也是會(huì)計(jì)記賬的原始憑證，同事也是稅務(wù)關(guān)于業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明材料。例如一項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，需要運(yùn)行軌跡、物流收發(fā)單據(jù)、合同、發(fā)票、匹配的高速費(fèi)油費(fèi)等資料;又比如一份咨詢(xún)費(fèi)的發(fā)票，是否有咨詢(xún)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、人員專(zhuān)業(yè)能力及簡(jiǎn)介等證明資料;同時(shí)要關(guān)注咨詢(xún)事項(xiàng)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接相關(guān)性。同時(shí)企業(yè)要將咨詢(xún)事項(xiàng)、簽訂的合同、完成項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間、人員安排，支付款項(xiàng)方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報(bào)告等資料）的存放地點(diǎn)和保管人，以及后續(xù)針對(duì)咨詢(xún)事項(xiàng)的實(shí)施、調(diào)整、效果等情況資料，進(jìn)行統(tǒng)一收集保管和存檔。

（四）注冊(cè)地址經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所越來(lái)越受到監(jiān)管

很多稅收洼地園區(qū)就是三五間辦公室，但是卻承接了來(lái)自全國(guó)各地的客戶(hù)注冊(cè)，更有甚者，承接的加工制造的企業(yè)，加工制造企業(yè)注冊(cè)后都沒(méi)有實(shí)際的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所完全不符合合理性。享受洼地園區(qū)政策一定要有必要的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所越來(lái)越收到監(jiān)管，比如有的電商直播園區(qū)是真的建設(shè)了很多直播間，這樣才符合經(jīng)營(yíng)合理性，否則很容易被認(rèn)定為開(kāi)票業(yè)務(wù)。

（五）真實(shí)的資金流向、真實(shí)的合同協(xié)議才能匹配更真實(shí)的發(fā)票流

三流一致、四流一致一直稅務(wù)監(jiān)管的形式證據(jù)，很多情況下雖說(shuō)三流一致也不一定能完全證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，但是如果不一致必然是存在問(wèn)題甚至是容易被稽查的。真實(shí)的資金流向是與合同約定付款方式金額匹配，且不能存在資金回流;發(fā)票流也必須是符合合同的開(kāi)具時(shí)間、金額、類(lèi)目等規(guī)定。簽訂合同時(shí)一定要關(guān)注內(nèi)容細(xì)節(jié)、時(shí)間點(diǎn)、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達(dá)目標(biāo)等。

（六）具有合理的商業(yè)目的

合理的商業(yè)目的是稅務(wù)征管法中針對(duì)稅務(wù)籌劃的要求，很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)要求必須具有合理商業(yè)目的。切記不要僅僅為了開(kāi)票而設(shè)立，一定要有清晰的戰(zhàn)略定位。設(shè)立個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，必須符合經(jīng)營(yíng)需求、更要符合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設(shè)立的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，融入到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)轉(zhuǎn)移很多時(shí)候是指針對(duì)境內(nèi)外的稅收安排，但是近年也開(kāi)始關(guān)注境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)安排，因此企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在洼地公司業(yè)務(wù)往來(lái)之間一定要有公允合理的定價(jià)，不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)只會(huì)到最后適得其反。

隨著國(guó)家對(duì)“稅收洼地”的整治行動(dòng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整策略，以應(yīng)對(duì)稅收政策的變化，避免企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介

桑莘（1998—），男，漢族，安徽太和人，學(xué)歷：碩士在讀，單位：安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。