基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

許士杰

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，伴隨著政府部門對(duì)于房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策的持續(xù)推進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更加巨大的生存壓力，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)如果要提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須切實(shí)做好相應(yīng)的納稅籌劃工作。文章從房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性出發(fā)，分析了其納稅籌劃的主要途徑，并就基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行了研究和探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃

房地產(chǎn)項(xiàng)目在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了較大的比重，同時(shí)也直接關(guān)系著居民的生活水平和住房質(zhì)量。受金融危機(jī)和疫情的影響，不少地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)受到了很大沖擊，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著較大的生存及發(fā)展壓力，要實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展，更好地應(yīng)對(duì)后疫情時(shí)代的影響，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該做好納稅籌劃工作，合法降低自身稅收負(fù)擔(dān)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)具有投資大、成本高、周期長(zhǎng)的特性，不管是在土地獲取還是房地產(chǎn)的開發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)，都必然涉及稅收工作，從企業(yè)的角度對(duì)納稅籌劃的目的進(jìn)行分析，最為核心的就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益，而為了保證納稅籌劃的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)照相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的管控力度，在規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

房地產(chǎn)企業(yè)要降低自身稅負(fù)，在合理合法的基礎(chǔ)上，減輕稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃是最為有效的手段。通過合理的納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，也可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。而在稅后利潤(rùn)增加的情況下，企業(yè)能夠拿出更多的資金去進(jìn)行新項(xiàng)目的投資和開發(fā)。納稅籌劃工作要順利實(shí)施，需要企業(yè)具備完善的財(cái)務(wù)管理制度，配備專門的會(huì)計(jì)人員，要求會(huì)計(jì)人員熟悉稅法的相關(guān)要求，這樣才能保證納稅籌劃的效果，避免在納稅籌劃中出現(xiàn)違規(guī)違法行為。另外，在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，存在著較為明顯的差異性和可選擇性，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)，如果能夠?qū)Χ愂詹町愋赃M(jìn)行合理利用，則能夠避免額外的稅費(fèi)支出。房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)涉及的領(lǐng)域眾多，提供的產(chǎn)品規(guī)格多樣，納稅工作比較復(fù)雜，需要房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)于各類資源的合理調(diào)配，以此來充分享受稅收優(yōu)惠及減免政策，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的有效途徑

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在實(shí)施納稅籌劃的過程中，可以采用的方式多種多樣，不同的方式和途徑能夠產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。就目前而言，最受房地產(chǎn)企業(yè)青睞，同時(shí)也最為有效的納稅籌劃途徑有以下幾種。

一是延遲納稅。房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的對(duì)納稅期限和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到延遲繳納稅款的目的，將貨幣所具備的時(shí)間價(jià)值充分發(fā)揮出來。延遲納稅對(duì)應(yīng)的資金可以被用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要支付利息，可以緩解房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)其競(jìng)爭(zhēng)力的提高;二是合理利用稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，我國(guó)為了能夠推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，例如，房地產(chǎn)企業(yè)在針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行銷售的過程中，增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算可以去除相應(yīng)的拆遷補(bǔ)償款和土地使用費(fèi)，而在土地增值稅計(jì)算中，可以將土地使用費(fèi)以及相應(yīng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本納入成本扣除的范疇，然后依照加計(jì)20%的比例進(jìn)行扣除。另外，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的過程中，可以對(duì)自身的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行拓展，適當(dāng)朝著一些具備稅收優(yōu)惠的行業(yè)發(fā)展，如高新技術(shù)行業(yè)、節(jié)能產(chǎn)業(yè)等;三是稅率臨界點(diǎn)利用。當(dāng)前，我國(guó)在征收土地增值稅時(shí)，采用的是累進(jìn)稅率，其本身設(shè)置納稅臨界點(diǎn)，如果稅率低于臨界點(diǎn)，企業(yè)的稅負(fù)可以得到有效控制，反之，企業(yè)就需要承擔(dān)巨大的稅負(fù)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，應(yīng)該利用好稅率臨界點(diǎn)，確保所有的成本支出都能夠取得合法憑證，在對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行銷售的過程中，也應(yīng)該依照實(shí)際情況，確定最終的銷售價(jià)格，控制好增加值的比例;四是銷售價(jià)格分解。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅是主要負(fù)擔(dān)，適用稅率由銷售后增值率確定，兩者呈正比關(guān)系，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行分解的方式來降低增值率，例如，可以將房屋銷售和裝修部分分開，以實(shí)現(xiàn)降低增值額，減少納稅支出的效果。

三、基于財(cái)務(wù)管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

（一）增值稅納稅籌劃

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在針對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，應(yīng)該通過招投標(biāo)的方式來選擇相應(yīng)的材料供應(yīng)商，同時(shí)也需要確定最佳的采購(gòu)結(jié)算方式，獲取相應(yīng)的增值稅專用抵扣發(fā)票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。在條件允許的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可以負(fù)責(zé)原材料的供應(yīng)，向建筑企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)外包，提供的原材料需要符合《建筑法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)本身屬于一般納稅人，現(xiàn)行稅法中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例為13%，超過建筑企業(yè)開具的9%的增值稅專用發(fā)票。假定房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)的過程中，能夠很好的對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和管控，則應(yīng)該優(yōu)先選擇“甲供材”的方案。在針對(duì)采購(gòu)結(jié)算方式進(jìn)行選擇時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)需要考慮增值稅發(fā)票的抵扣時(shí)間，如果選擇了統(tǒng)一支付，則在付清全部的款項(xiàng)后，企業(yè)可以一次性獲取所有的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不過這樣的支付方式會(huì)占用企業(yè)大量資金;如果選擇了分期付款，則企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣同樣表現(xiàn)為分期的形式。從財(cái)務(wù)視角分析，在實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣的過程中，可以選擇分期付款、分期獲取增值稅發(fā)票的方式，通過增值稅的遞延，獲取更大的資金時(shí)間價(jià)值，緩解企業(yè)自身的資金壓力。如果房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)材料的數(shù)量巨大，資金較多，則選擇分期付款合同，能夠幫助企業(yè)調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)面臨的企業(yè)所得稅進(jìn)行分析，在開展稅收籌劃的過程中，可以分成稅收優(yōu)惠政策籌劃和固定資產(chǎn)籌劃。依照國(guó)家相關(guān)政策的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)的工程項(xiàng)目如果地處貧困區(qū)域，主要用途是扶貧支出，則在針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，依照應(yīng)繳納所得稅額進(jìn)行扣除，這也為企業(yè)所得稅的納稅籌劃提供了更加廣闊的空間。在實(shí)施固定資產(chǎn)籌劃的過程中，需要考慮科技進(jìn)步帶來的影響，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施加速折舊，也可以根據(jù)實(shí)際情況來適當(dāng)縮短折舊年限，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)比某個(gè)年度的折舊額和抵稅款。房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)建設(shè)的過程中，必須購(gòu)置相應(yīng)的設(shè)備，而這些設(shè)備代表的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)了較大的比重，同時(shí)，設(shè)備使用過程中價(jià)值會(huì)逐漸降低，必須將其計(jì)入到相應(yīng)的成本中做好抵扣，降低稅負(fù)。就目前而言，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)提折舊中采用的是年限平均法，在折舊總額固定的情況下，會(huì)產(chǎn)生有變動(dòng)的當(dāng)期折舊額，而企業(yè)在當(dāng)年的利潤(rùn)創(chuàng)造會(huì)受到折舊方法的影響，需要做好折舊方法的選擇，以此來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃實(shí)效性的提高。

（三）土地增值稅納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在針對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，可以采用的方式有兩種，一是房產(chǎn)銷售價(jià)格定價(jià)，從企業(yè)納稅籌劃人員的角度，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格的過程中，需要對(duì)各種影響因素進(jìn)行全面分析，確定好銷售價(jià)格、納稅成本和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力之間的相互關(guān)系。對(duì)我國(guó)土地增值稅相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行分析，標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售中，若銷售增值額沒有超過扣除金額的20%，則不需要征收土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對(duì)該政策的運(yùn)用來降低稅負(fù);二是分解式銷售，需要考慮市場(chǎng)需求和消費(fèi)者的需求，適當(dāng)提升精裝房的質(zhì)量，加強(qiáng)與裝飾裝修企業(yè)和家電企業(yè)的合作，通過分解銷售的方式來對(duì)裝修費(fèi)用進(jìn)行分解，分別簽訂銷售合同和精裝修工程合同，精裝修工程款不作為土地增值稅收入。對(duì)比兩種不同的銷售價(jià)格，可以明確，獨(dú)立裝修的住房稅負(fù)降低明顯，借助裝修服務(wù)，房地產(chǎn)企在繳納土地增值稅時(shí)，只需要考慮毛坯房的價(jià)格，裝修合同價(jià)款屬于服務(wù)收入，不需要繳納土地增值稅。

四、財(cái)務(wù)管理視角下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃強(qiáng)化策略

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化各層級(jí)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因以及危害性。應(yīng)該積極了解企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，明確各崗位工作對(duì)于稅務(wù)工作的影響，要求員工能夠制動(dòng)配合稅務(wù)人員的工作，推動(dòng)工作規(guī)章、票據(jù)管理等制度的有效落實(shí)，規(guī)避人為因素引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)需要做好自身業(yè)務(wù)流程的梳理工作，對(duì)其中存在的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，整理好相應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性及科學(xué)性，對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行細(xì)化。

（二）重視人才培養(yǎng)

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅務(wù)處理和管理，同時(shí)應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的招募和培訓(xùn)力度，提升納稅籌劃工作的實(shí)施效果。應(yīng)該建立起有效的人員培訓(xùn)機(jī)制，做好全方位的工作培訓(xùn)，定期組織人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和稅收政策的學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整理，做好納稅籌劃工作。

（三）做好監(jiān)督評(píng)價(jià)

一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅業(yè)務(wù)處理方面，具備自由裁量權(quán)，因此在實(shí)施納稅籌劃前，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)該在完成涉稅業(yè)務(wù)涉及的稅收優(yōu)惠政策的確定后，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)就按對(duì)于相關(guān)政策的裁量標(biāo)準(zhǔn)，提前做好準(zhǔn)備工作;另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，借助內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅鏈條的全面監(jiān)控，參照行業(yè)平均稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行劃分，對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，配合云計(jì)算、數(shù)理模型等，做好風(fēng)險(xiǎn)成因的合理分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。另外，應(yīng)該加強(qiáng)全方位稅務(wù)管理，在前期結(jié)合政策和涉稅業(yè)務(wù)，編制稅務(wù)籌劃計(jì)劃，事中對(duì)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，事后則需要監(jiān)督企業(yè)的整改行為，推動(dòng)其優(yōu)化納稅籌劃工作，提升納稅籌劃的水平和質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，從財(cái)務(wù)管理的角度實(shí)施房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃途徑和方案，保證納稅籌劃的有效性，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：南通能達(dá)財(cái)務(wù)管理有限公司）