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    基于財務管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

    2021-11-24 13:58:20許士杰
    中國集體經(jīng)濟 2021年35期
    關鍵詞:財務管理

    許士杰

    摘要:市場經(jīng)濟環(huán)境下,伴隨著政府部門對于房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策的持續(xù)推進,房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更加巨大的生存壓力,在這種情況下,房地產(chǎn)企業(yè)如果要提高自身的核心競爭力,就必須切實做好相應的納稅籌劃工作。文章從房地產(chǎn)企業(yè)實施納稅籌劃的必要性出發(fā),分析了其納稅籌劃的主要途徑,并就基于財務管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃進行了研究和探討,以供參考。

    關鍵詞:財務管理;房地產(chǎn)企業(yè);納稅籌劃

    房地產(chǎn)項目在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了較大的比重,同時也直接關系著居民的生活水平和住房質(zhì)量。受金融危機和疫情的影響,不少地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)受到了很大沖擊,房地產(chǎn)企業(yè)面臨著較大的生存及發(fā)展壓力,要實現(xiàn)自身的健康發(fā)展,更好地應對后疫情時代的影響,房地產(chǎn)企業(yè)應該做好納稅籌劃工作,合法降低自身稅收負擔。

    一、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

    房地產(chǎn)項目的開發(fā)建設具有投資大、成本高、周期長的特性,不管是在土地獲取還是房地產(chǎn)的開發(fā)、銷售等環(huán)節(jié),都必然涉及稅收工作,從企業(yè)的角度對納稅籌劃的目的進行分析,最為核心的就是減輕稅收負擔,提高經(jīng)濟效益,而為了保證納稅籌劃的實施效果,企業(yè)應該結合自身的實際情況,對照相關稅收法律法規(guī)的要求,加強對納稅籌劃工作的管控力度,在規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險的同時,提高經(jīng)濟效益和社會效益。

    房地產(chǎn)企業(yè)要降低自身稅負,在合理合法的基礎上,減輕稅收負擔,納稅籌劃是最為有效的手段。通過合理的納稅籌劃,可以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化,也可以促進企業(yè)財務管理能力以及核心競爭力的提高。而在稅后利潤增加的情況下,企業(yè)能夠拿出更多的資金去進行新項目的投資和開發(fā)。納稅籌劃工作要順利實施,需要企業(yè)具備完善的財務管理制度,配備專門的會計人員,要求會計人員熟悉稅法的相關要求,這樣才能保證納稅籌劃的效果,避免在納稅籌劃中出現(xiàn)違規(guī)違法行為。另外,在我國現(xiàn)行稅法中,存在著較為明顯的差異性和可選擇性,房地產(chǎn)企業(yè)在納稅環(huán)節(jié),如果能夠?qū)Χ愂詹町愋赃M行合理利用,則能夠避免額外的稅費支出。房地產(chǎn)市場經(jīng)營涉及的領域眾多,提供的產(chǎn)品規(guī)格多樣,納稅工作比較復雜,需要房地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃工作,實現(xiàn)對于各類資源的合理調(diào)配,以此來充分享受稅收優(yōu)惠及減免政策,實現(xiàn)合理避稅。

    二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的有效途徑

    對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,在實施納稅籌劃的過程中,可以采用的方式多種多樣,不同的方式和途徑能夠產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。就目前而言,最受房地產(chǎn)企業(yè)青睞,同時也最為有效的納稅籌劃途徑有以下幾種。

    一是延遲納稅。房地產(chǎn)企業(yè)通過合理的對納稅期限和納稅環(huán)節(jié)進行籌劃,可以達到延遲繳納稅款的目的,將貨幣所具備的時間價值充分發(fā)揮出來。延遲納稅對應的資金可以被用于企業(yè)日常經(jīng)營活動,不需要支付利息,可以緩解房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力,促進其競爭力的提高;二是合理利用稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)階段,我國為了能夠推動房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展,頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策,例如,房地產(chǎn)企業(yè)在針對不動產(chǎn)進行銷售的過程中,增值稅銷項稅的計算可以去除相應的拆遷補償款和土地使用費,而在土地增值稅計算中,可以將土地使用費以及相應的房地產(chǎn)項目開發(fā)成本納入成本扣除的范疇,然后依照加計20%的比例進行扣除。另外,對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,在實施經(jīng)營管理活動的過程中,可以對自身的業(yè)務范圍進行拓展,適當朝著一些具備稅收優(yōu)惠的行業(yè)發(fā)展,如高新技術行業(yè)、節(jié)能產(chǎn)業(yè)等;三是稅率臨界點利用。當前,我國在征收土地增值稅時,采用的是累進稅率,其本身設置納稅臨界點,如果稅率低于臨界點,企業(yè)的稅負可以得到有效控制,反之,企業(yè)就需要承擔巨大的稅負。對此,房地產(chǎn)企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,應該利用好稅率臨界點,確保所有的成本支出都能夠取得合法憑證,在對房地產(chǎn)項目進行銷售的過程中,也應該依照實際情況,確定最終的銷售價格,控制好增加值的比例;四是銷售價格分解。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,土地增值稅是主要負擔,適用稅率由銷售后增值率確定,兩者呈正比關系,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對銷售價格進行分解的方式來降低增值率,例如,可以將房屋銷售和裝修部分分開,以實現(xiàn)降低增值額,減少納稅支出的效果。

    三、基于財務管理的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

    (一)增值稅納稅籌劃

    對于房地產(chǎn)企業(yè)而言,在針對增值稅進行納稅籌劃的過程中,應該通過招投標的方式來選擇相應的材料供應商,同時也需要確定最佳的采購結算方式,獲取相應的增值稅專用抵扣發(fā)票,對進項稅進行抵扣。在條件允許的情況下,房地產(chǎn)企業(yè)可以負責原材料的供應,向建筑企業(yè)進行勞務外包,提供的原材料需要符合《建筑法》等相關法律法規(guī)的要求,在進行材料采購時,可以獲得增值稅進項發(fā)票,房地產(chǎn)企業(yè)本身屬于一般納稅人,現(xiàn)行稅法中進項稅抵扣比例為13%,超過建筑企業(yè)開具的9%的增值稅專用發(fā)票。假定房地產(chǎn)企業(yè)在進行材料采購的過程中,能夠很好的對供應商進行選擇和管控,則應該優(yōu)先選擇“甲供材”的方案。在針對采購結算方式進行選擇時,房地產(chǎn)企業(yè)需要考慮增值稅發(fā)票的抵扣時間,如果選擇了統(tǒng)一支付,則在付清全部的款項后,企業(yè)可以一次性獲取所有的進項稅額抵扣,不過這樣的支付方式會占用企業(yè)大量資金;如果選擇了分期付款,則企業(yè)獲得的進項稅額抵扣同樣表現(xiàn)為分期的形式。從財務視角分析,在實施增值稅進項稅分期抵扣的過程中,可以選擇分期付款、分期獲取增值稅發(fā)票的方式,通過增值稅的遞延,獲取更大的資金時間價值,緩解企業(yè)自身的資金壓力。如果房地產(chǎn)企業(yè)采購材料的數(shù)量巨大,資金較多,則選擇分期付款合同,能夠幫助企業(yè)調(diào)節(jié)稅收負擔,提高經(jīng)營效益。

    (二)企業(yè)所得稅納稅籌劃

    針對房地產(chǎn)企業(yè)面臨的企業(yè)所得稅進行分析,在開展稅收籌劃的過程中,可以分成稅收優(yōu)惠政策籌劃和固定資產(chǎn)籌劃。依照國家相關政策的規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)建設的工程項目如果地處貧困區(qū)域,主要用途是扶貧支出,則在針對企業(yè)所得稅進行計算時,依照應繳納所得稅額進行扣除,這也為企業(yè)所得稅的納稅籌劃提供了更加廣闊的空間。在實施固定資產(chǎn)籌劃的過程中,需要考慮科技進步帶來的影響,對固定資產(chǎn)實施加速折舊,也可以根據(jù)實際情況來適當縮短折舊年限,而不是簡單地對比某個年度的折舊額和抵稅款。房地產(chǎn)企業(yè)在對房地產(chǎn)項目進行開發(fā)建設的過程中,必須購置相應的設備,而這些設備代表的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)了較大的比重,同時,設備使用過程中價值會逐漸降低,必須將其計入到相應的成本中做好抵扣,降低稅負。就目前而言,房地產(chǎn)企業(yè)在計提折舊中采用的是年限平均法,在折舊總額固定的情況下,會產(chǎn)生有變動的當期折舊額,而企業(yè)在當年的利潤創(chuàng)造會受到折舊方法的影響,需要做好折舊方法的選擇,以此來實現(xiàn)納稅籌劃實效性的提高。

    (三)土地增值稅納稅籌劃

    房地產(chǎn)企業(yè)在針對土地增值稅進行納稅籌劃的過程中,可以采用的方式有兩種,一是房產(chǎn)銷售價格定價,從企業(yè)納稅籌劃人員的角度,在確定房地產(chǎn)銷售價格的過程中,需要對各種影響因素進行全面分析,確定好銷售價格、納稅成本和企業(yè)市場競爭力之間的相互關系。對我國土地增值稅相關的法律法規(guī)進行分析,標準住宅銷售中,若銷售增值額沒有超過扣除金額的20%,則不需要征收土地增值稅,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過對該政策的運用來降低稅負;二是分解式銷售,需要考慮市場需求和消費者的需求,適當提升精裝房的質(zhì)量,加強與裝飾裝修企業(yè)和家電企業(yè)的合作,通過分解銷售的方式來對裝修費用進行分解,分別簽訂銷售合同和精裝修工程合同,精裝修工程款不作為土地增值稅收入。對比兩種不同的銷售價格,可以明確,獨立裝修的住房稅負降低明顯,借助裝修服務,房地產(chǎn)企在繳納土地增值稅時,只需要考慮毛坯房的價格,裝修合同價款屬于服務收入,不需要繳納土地增值稅。

    四、財務管理視角下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃強化策略

    (一)強化風險意識

    房地產(chǎn)企業(yè)應該強化各層級工作人員的稅務風險意識,組織相關人員學習最新的稅務知識,對企業(yè)在稅務管理環(huán)節(jié)存在的稅務風險進行分析,明確稅務風險形成的原因以及危害性。應該積極了解企業(yè)涉稅業(yè)務,明確各崗位工作對于稅務工作的影響,要求員工能夠制動配合稅務人員的工作,推動工作規(guī)章、票據(jù)管理等制度的有效落實,規(guī)避人為因素引發(fā)的稅務風險。同時,房地產(chǎn)企業(yè)需要做好自身業(yè)務流程的梳理工作,對其中存在的涉稅業(yè)務進行明確,整理好相應的業(yè)務內(nèi)容,提升稅務處理的準確性及科學性,對稅務管理工作進行細化。

    (二)重視人才培養(yǎng)

    房地產(chǎn)企業(yè)應該對稅務管理組織機構進行完善,設置專業(yè)的稅務機構,負責稅務處理和管理,同時應該加大對稅務專業(yè)人才的招募和培訓力度,提升納稅籌劃工作的實施效果。應該建立起有效的人員培訓機制,做好全方位的工作培訓,定期組織人員進行專業(yè)知識和稅收政策的學習,對企業(yè)業(yè)務相關的稅收優(yōu)惠政策進行整理,做好納稅籌劃工作。

    (三)做好監(jiān)督評價

    一方面,房地產(chǎn)企業(yè)應該清楚地認識到,稅務機關在涉稅業(yè)務處理方面,具備自由裁量權,因此在實施納稅籌劃前,企業(yè)稅務人員應該在完成涉稅業(yè)務涉及的稅收優(yōu)惠政策的確定后,及時與稅務機關進行溝通交流,掌握當?shù)囟悇站桶磳τ谙嚓P政策的裁量標準,提前做好準備工作;另一方面,房地產(chǎn)企業(yè)應該建立起完善的稅務風險監(jiān)督評價機制,借助內(nèi)部控制實現(xiàn)對涉稅鏈條的全面監(jiān)控,參照行業(yè)平均稅務風險指標以及企業(yè)業(yè)務特點,制定明確的稅務風險目標,對稅務風險類型進行劃分,對企業(yè)管理風險進行識別,配合云計算、數(shù)理模型等,做好風險成因的合理分析,制定出科學的風險應對措施。另外,應該加強全方位稅務管理,在前期結合政策和涉稅業(yè)務,編制稅務籌劃計劃,事中對稅務籌劃方案的實施進行監(jiān)督,事后則需要監(jiān)督企業(yè)的整改行為,推動其優(yōu)化納稅籌劃工作,提升納稅籌劃的水平和質(zhì)量。

    五、結語

    總而言之,從財務管理的角度實施房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃工作,需要企業(yè)結合自身的實際情況,選擇恰當?shù)募{稅籌劃途徑和方案,保證納稅籌劃的有效性,以此來減輕企業(yè)稅負,推動企業(yè)的健康發(fā)展。

    參考文獻:

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    [5]周佳亮.房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃與風險控制分析[J].財會學習,2020(10):189-190.

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    [7]董太輝.納稅籌劃對房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的影響研究[J].財會學習,2019(36):81,87.

    (作者單位:南通能達財務管理有限公司)

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