鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

孫穎玥

（中國鐵道科學(xué)研究院電子計算技術(shù)研究所，北京 100044）

現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展迅速，整體大環(huán)境競爭十分激烈，鐵路企業(yè)作為交通行業(yè)重要的領(lǐng)頭大型國有企業(yè)，也在不斷地積極進(jìn)行改革創(chuàng)新。鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部有著錯綜復(fù)雜的管理體系，故而站在全局的角度去協(xié)調(diào)統(tǒng)一鐵路的資源配置，更好地進(jìn)行未來經(jīng)營目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃，使鐵路企業(yè)長短期戰(zhàn)略目標(biāo)以及局部和整體的利益趨于一致，是十分必要的。故而對鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理目前存在的困境以及相應(yīng)對策進(jìn)行探討，對鐵路企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著深刻意義。

一、鐵路企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

（一）鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

1．在全球范圍內(nèi)提高鐵路企業(yè)市場競爭能力

鐵路企業(yè)從前采用的傳統(tǒng)預(yù)算模式，已經(jīng)無法滿足其在整體市場方向施展拳腳的發(fā)展需求，因此鐵路企業(yè)勢必要結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)將鐵路企業(yè)內(nèi)部上下各部門集合起來，以長遠(yuǎn)的眼光對經(jīng)營、控制的相關(guān)活動管理方式進(jìn)行大力改革，共同努力提升鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身的市場競爭力。

2．加快實現(xiàn)跨越式發(fā)展

鐵路企業(yè)在多年的發(fā)展過程中，引進(jìn)了更多新型技術(shù)，迎來了跨越式的發(fā)展?？缭绞桨l(fā)展下鐵路企業(yè)內(nèi)部的管理工作更加復(fù)雜，內(nèi)外壓力驟增，要想更好地平衡企業(yè)的壓力和發(fā)展關(guān)系需要更加完善的全面預(yù)算管理工作。全面預(yù)算在對各層級進(jìn)行良好的監(jiān)測評估作用的同時，還可以集合企業(yè)各個層級，各個部門和不同階段的利益主體，互相帶動發(fā)展，使得管理工作更具有前瞻性和成效性。

3．更好地分配資源，提高管理水平

企業(yè)的資源涵蓋了財務(wù)及非財務(wù)兩種類型的資源，對企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理分配能夠極大地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。全面預(yù)算工作的積極開展不僅能夠提高企業(yè)謀劃經(jīng)營活動的能力，還能夠進(jìn)一步加強(qiáng)日常監(jiān)督效率。以這種方式來對企業(yè)資源進(jìn)行分配能夠進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)體系，推動其機(jī)構(gòu)更加完善，構(gòu)建出一個完整、合理的管理體系，從根本上推動鐵路企業(yè)部門管理更具有效性，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)制定的目標(biāo)，確保企業(yè)能夠順利達(dá)到經(jīng)營要求。

（二）鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

1．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織溝通效率

在編制企業(yè)的全面預(yù)算的過程中，企業(yè)中的各部門各崗位都必須履行好各自的義務(wù)，積極配合，確保子目標(biāo)與總體目標(biāo)達(dá)成一致，同時，必須要確保部門制定的計劃滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需求。同時還要將達(dá)到預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)和前提，各部門各司其職，相互促進(jìn)，確保達(dá)成一致目標(biāo)，在此過程中要根據(jù)實際情況適時調(diào)整自身工作，配合其他部門做好自身本職工作，推動企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

2．有助于防控經(jīng)營風(fēng)險

集團(tuán)在對企業(yè)總預(yù)算進(jìn)行合理分解后，每個部門都必須要保持定期或不定期地對某個時間段內(nèi)的預(yù)算結(jié)果以及目標(biāo)進(jìn)行全面比較和進(jìn)一步分析差異原因。同時比對某一期間各部門預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行結(jié)果差異，歸納原因，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險。進(jìn)一步提高對超預(yù)算、漏預(yù)算費(fèi)用支出的審慎程度，提高決策水平。

3．有助于公平公開的績效考核

集團(tuán)必須要加大對負(fù)責(zé)預(yù)算的各類責(zé)任主體實施的預(yù)算以及產(chǎn)生結(jié)果的監(jiān)督檢查力度，確保制定出合理的考核標(biāo)準(zhǔn)。對完成情況較好的部門給予一定獎勵，對未完成任務(wù)的部門給予適當(dāng)?shù)膽土P。同時在企業(yè)內(nèi)部定期公開考核結(jié)果，從而提高企業(yè)績效管理的效率，引導(dǎo)各部門積極參與目標(biāo)考核，確保各部門目標(biāo)實現(xiàn)。

4．更好地滿足鐵路局直管站段的需要

鐵路企業(yè)在實施客觀、科學(xué)的預(yù)算管理之后，能夠切實提高自身的管理效率，確保能夠平穩(wěn)控制企業(yè)的運(yùn)行，同時，對企業(yè)預(yù)算加強(qiáng)管理還能夠進(jìn)一步推動權(quán)責(zé)明確，最大程度激發(fā)部門人員的工作熱情，進(jìn)而讓該企業(yè)中的各項工作高效、平穩(wěn)運(yùn)行，達(dá)到高度協(xié)調(diào)和規(guī)范。

二、目前鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）鐵路企業(yè)全面預(yù)算前期管理文化建設(shè)程度低

1．全面預(yù)算的管理目標(biāo)缺乏遠(yuǎn)瞻性

鐵路企業(yè)受到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，在管理工作中，過于關(guān)注經(jīng)營收益，尤其是短期收益。在進(jìn)行預(yù)算管理時，也主要以短期經(jīng)營管理目標(biāo)為準(zhǔn)，對企業(yè)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏考慮，對鐵路企業(yè)的長效發(fā)展有著不可忽視的負(fù)面影響。

同時鐵路企業(yè)預(yù)算管理缺乏前瞻性也在很大程度上影響了鐵路企業(yè)預(yù)算管理水平，其根本原因是編制預(yù)算的人員缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略視角，未能將企業(yè)遠(yuǎn)期戰(zhàn)略規(guī)劃與當(dāng)前全面預(yù)算進(jìn)行很好的結(jié)合，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

2．全員參與度欠佳，對全面預(yù)算管理認(rèn)識不到位

鐵路企業(yè)實施全面預(yù)算管理后對企業(yè)風(fēng)險控制和提高經(jīng)營效益方面初有成效，企業(yè)自上而下對全面預(yù)算的理解還處于狹義范圍，沒有深刻理解全面預(yù)算的長遠(yuǎn)現(xiàn)實意義，制約全面預(yù)算管理工作開展的效果。主要表現(xiàn)在如下。

一是領(lǐng)導(dǎo)班子決策層在進(jìn)行全面預(yù)算整體規(guī)劃時，僅沿用傳統(tǒng)理念，簡單地將預(yù)算與成本費(fèi)用關(guān)聯(lián)，沒有將其真正深刻融入企業(yè)各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，浪費(fèi)了全面預(yù)算的協(xié)調(diào)作用。

二是基層員工的參與度低。目前國有企業(yè)包括鐵路企業(yè)在內(nèi)，基層各部門對全面預(yù)算管理工作參與度有限，大部分企業(yè)仍未樹立科學(xué)、客觀的預(yù)算管理，僅僅將此項工作歸為財務(wù)職責(zé)，對領(lǐng)導(dǎo)的工作安排也是敷衍了事，使得全面預(yù)算管理工作與企業(yè)實際內(nèi)部真實情況脫離。此外，在崗位職責(zé)劃分方面鐵路企業(yè)做得不到位，員工不能很好明確自身全面預(yù)算管理職責(zé)。

（二）鐵路企業(yè)全面預(yù)算中期制度不健全

1．預(yù)算編制有局限性，缺乏科學(xué)性

目前鐵路企業(yè)普遍采用“水平法”做預(yù)算，即為根據(jù)上一年度的預(yù)算和執(zhí)行情況，滾動編制下一年度預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)。這種方法編制出的預(yù)算嚴(yán)重受過去狀況的影響，忽略了實際情況的動態(tài)變化特征。鐵路企業(yè)的經(jīng)營周期淡旺季明顯，編制預(yù)算僅僅依靠前期執(zhí)行情況考量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要反復(fù)調(diào)整。故而目前的預(yù)算編制方法需要更加科學(xué)和合理。

但在實際編制預(yù)算過程中，鐵路企業(yè)存在三大困境如下。

其一，鐵路企業(yè)下屬公司分布全國各地，發(fā)展水平和各地的資產(chǎn)配置情況都相差甚遠(yuǎn)，在工作中僅使用同樣的預(yù)算編制方法顯然無法滿足所有企業(yè)的發(fā)展需求。

其二，鐵路企業(yè)經(jīng)營流程內(nèi)部分工與其他企業(yè)相比來說復(fù)雜得多，對全面預(yù)算編制的時間要求也更加嚴(yán)苛，此時需要除財務(wù)部門以外的其他部分積極配合，否則將會影響全面預(yù)算編制工作的整體質(zhì)量。

其三，目前編制預(yù)算人員主觀性較多，預(yù)算中對鐵路企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的體現(xiàn)較少，尤其是為了避免日后預(yù)算緊張的情況，往往不切實際將預(yù)算做多，這樣編制出的預(yù)算缺乏合理性，同時也會影響管理環(huán)節(jié)的責(zé)任劃分。

2．預(yù)算執(zhí)行浮于形式，效果欠佳

全面預(yù)算管理的實效性需要各部門的有效積極配合，其過程包括各部門根據(jù)部門的實際情況對預(yù)算進(jìn)行分解、分析、調(diào)整和控制等。鐵路企業(yè)在提高其市場化屬性的過程中，過于關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的最大化，在一定程度上忽略了其自身特有的國家公益屬性，與將安全生產(chǎn)放在首位的首要前提相悖。

另外過于關(guān)注經(jīng)營業(yè)績也使得管理者將精力主要放在企業(yè)核心業(yè)務(wù)而疏于預(yù)算管理，尤其在鐵路企業(yè)內(nèi)部，由于在編制預(yù)算時就缺乏科學(xué)合理性，超預(yù)算和無預(yù)算的情況時有發(fā)生。同時業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間溝通效果查，編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)相脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理的落實效果差，預(yù)算流于形式。

3．缺少執(zhí)行過程中的有效監(jiān)督控制機(jī)制

預(yù)算的監(jiān)督控制應(yīng)該貫穿于預(yù)算管理的始終，包括對預(yù)算定期的分析、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鞒痰取Ｄ壳拌F路企業(yè)的管理模式大多為粗放式管理，監(jiān)督體系不夠細(xì)化，落實效力不足。目前有些局部地區(qū)的鐵路企業(yè)由于思想較為落后，對預(yù)算監(jiān)督工作不夠重視，重編制輕執(zhí)行的情況屢屢發(fā)生。

同時大多數(shù)鐵路企業(yè)監(jiān)督控制體系不完善，在企業(yè)內(nèi)部缺少專門的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，無法有效對預(yù)算執(zhí)行情況精細(xì)化管理。在執(zhí)行過程中可能會發(fā)生為了完成預(yù)算指標(biāo)而胡亂記賬、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)管理層舞弊，對企業(yè)的發(fā)展非但起不到推動作用，反而會嚴(yán)重阻礙實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的步伐。

（三）鐵路企業(yè)全面預(yù)算后期考評機(jī)制有待改善

全面預(yù)算的考核評估機(jī)制是整個預(yù)算管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，可以有效提高預(yù)算的落地水平，進(jìn)而影響企業(yè)的效益。鐵路企業(yè)對于預(yù)算的后期考核重視程度不夠，多數(shù)僅采取簡單的部門向財務(wù)提交分析報告的形式進(jìn)行，更偏向于形式化，缺少相應(yīng)的考評激勵機(jī)制。對預(yù)算執(zhí)行效果差的部門沒有進(jìn)行相應(yīng)的處罰，因此部門對于預(yù)算的執(zhí)行效果評估都不夠重視。

三、鐵路企業(yè)解決困境的措施及建議

（一）提高全員對全面預(yù)算的重視程度，加深對預(yù)算管理目標(biāo)的理解

鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算作為企業(yè)文化建設(shè)中重要板塊，對領(lǐng)導(dǎo)和員工進(jìn)行全面預(yù)算再教育?？梢云刚埾嚓P(guān)專家為員工進(jìn)行專項講座，讓企業(yè)上下提高對全面預(yù)算的重視程度的同時，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理方式和流程的理解。同時，領(lǐng)導(dǎo)干部也要起到表率作用，首當(dāng)其沖參與全面預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)，以及參與預(yù)算編制的工作，更好地將企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算的編制相結(jié)合，更加貼合企業(yè)未來的運(yùn)營情況，推動企業(yè)的發(fā)展。

同時管理層和基層員工也要對財務(wù)管理相關(guān)知識有一定的學(xué)習(xí)和了解，保證在管理全面預(yù)算目標(biāo)時，可以積極參與財務(wù)部門的指標(biāo)管理工作，對各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)都有所了解，達(dá)到有效銜接財務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的效果。

（二）健全全面預(yù)算管理制度

1．完善預(yù)算編制方法

全面預(yù)算的編制工作是預(yù)算是否有效的基礎(chǔ)保障，在此過程中應(yīng)當(dāng)采用上下結(jié)合，分級匯總的方式。

首先從基層開始，將“去主觀性”列為編制預(yù)算的重要原則之一，使用現(xiàn)代化科學(xué)的技術(shù)手段，從“做什么”“怎么做”“目標(biāo)是什么”幾方面入手，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況和市場未來客觀預(yù)期，對企業(yè)全面預(yù)算進(jìn)行編制。其次要因地制宜，不同地區(qū)的企業(yè)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面預(yù)算編制。最后在編制過程中，要考慮到鐵路企業(yè)內(nèi)部分工復(fù)雜、信息化水平低的實際客觀原因，對預(yù)算編制的時間限制進(jìn)行適當(dāng)放松，讓預(yù)算編制部門有充分的時間與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通配合，合理的預(yù)計工作計劃和業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確測定工作量水平。

2．完善預(yù)算執(zhí)行效果分析機(jī)制

鐵路企業(yè)必須要將財務(wù)指標(biāo)作為分析預(yù)算執(zhí)行的前提，構(gòu)建出較為科學(xué)、合理的指標(biāo)分析體系，定期（月度、季度、年度）開展指標(biāo)分析研討會，強(qiáng)化對關(guān)鍵指標(biāo)的管理控制。重點(diǎn)將預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行情況指標(biāo)、企業(yè)自身執(zhí)行情況與標(biāo)桿企業(yè)執(zhí)行情況進(jìn)行對標(biāo)分析，并提出導(dǎo)致差異的因素，有針對性地找出應(yīng)對措施。與此同時，各部門要切實負(fù)擔(dān)起自身職責(zé)，分別提交部門的分析報告，報告中需要體現(xiàn)差距和原因以及具體改進(jìn)措施，落實相關(guān)責(zé)任。

3．完善預(yù)算監(jiān)督控制機(jī)制和考核評估制度

為了保障全面預(yù)算更好執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的預(yù)算管理委員會，并加強(qiáng)對預(yù)算的審計工作，對全面預(yù)算各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保預(yù)算管理制度貫徹落實。同時也可以保證預(yù)算指標(biāo)的真實性。審計周期最少應(yīng)該以年為單位，在特殊時期可以在期中進(jìn)行突擊審計并將審計結(jié)果報告預(yù)算管理委員會。對于參與積極的優(yōu)秀員工和管理者，可以給予獎勵，相對地對預(yù)算執(zhí)行程度低，管理松散的部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)處罰和警告，通報全局并下令整改，其他企業(yè)部門引以為戒，加強(qiáng)自身的預(yù)算管理工作。

同時預(yù)算管理考核制度還要在各部門中廣泛征求意見，從企業(yè)自身情況出發(fā)，以運(yùn)營狀況為基本出發(fā)點(diǎn)，開展行之有效的設(shè)定，例如不同性質(zhì)的企業(yè)要采取適宜的評價指標(biāo)，以及不同業(yè)務(wù)的部門其考核周期也應(yīng)當(dāng)靈活調(diào)整，在高效管理預(yù)算執(zhí)行情況的同時，提升自身的管理效率和運(yùn)營安全。

（三）完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

目前鐵路企業(yè)預(yù)算管理信息化低，多停留在傳統(tǒng)管理模式下，工作量大，失誤率多。因此將全面預(yù)算管理的信息化提上日程刻不容緩。在全路同一平臺上對預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、考核和監(jiān)督，可以達(dá)到提升效率的同時優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，提高信息傳遞速度，實現(xiàn)信息共享。同時強(qiáng)化不同部門和上下級之間的共同協(xié)調(diào)，提高管控時效性，更好實現(xiàn)鐵路的戰(zhàn)略目標(biāo)。

目前該系統(tǒng)在2018年11月正式投入試運(yùn)行，情況良好，系統(tǒng)較為平穩(wěn)，基本滿足全面預(yù)算的需求，在一定程度上改善了鐵路企業(yè)全面預(yù)算編制、監(jiān)督和控制上的硬傷。但該系統(tǒng)還需要在系統(tǒng)功能和與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成對接等方面進(jìn)一步完善。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算是今年來在財務(wù)管理領(lǐng)域上一個較為科學(xué)的管理理念，可以較好地幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃，改善經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)企業(yè)的價值。目前全面預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的正向作用在多個領(lǐng)域得到了證實，在提高資金使用效率和確保資金安全性等方面都大有裨益。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)吸取經(jīng)驗，將全面預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營更好地融合，有益于鐵路企業(yè)在國內(nèi)甚至于國際市場激烈的競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟。