會計師事務(wù)所財務(wù)顧問工作探究

曾鍵

（立信會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕四川分所，四川 成都 610041）

一、引言

財務(wù)顧問能為現(xiàn)代化企業(yè)提供專業(yè)的服務(wù)，特別是上市公司、國企等部分大型企業(yè)，企業(yè)可結(jié)合自身實際發(fā)展狀況，向會計師事務(wù)所或其他機構(gòu)尋求財務(wù)顧問服務(wù)，以從本質(zhì)上擺脫財務(wù)管理、內(nèi)控及風險把關(guān)的困境。會計師事務(wù)所的財務(wù)顧問工作多由具有相應(yīng)資質(zhì)的人員擔任，以企業(yè)實際需求為核心，分析企業(yè)財務(wù)中存在的不足，并提供相應(yīng)的解決及指導方案。如今會計師事務(wù)所從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分人員缺乏實踐經(jīng)驗，抑或理論基礎(chǔ)不扎實，而部分事務(wù)所對財務(wù)顧問工作的定位不明晰，影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計師事務(wù)所需積極分析自身開展企業(yè)財務(wù)顧問服務(wù)的核心優(yōu)勢，精準判定，合理定位，從而為企業(yè)提供更好的服務(wù)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作優(yōu)勢及存在問題

（一）會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作的優(yōu)勢

開展財務(wù)顧問工作是新時期會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的基本要求，會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作具有天然的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，會計師事務(wù)所具有人才專業(yè)化優(yōu)勢。近年來，會計師事務(wù)所尤其是大型事務(wù)所非常注重復(fù)合型人才的入駐及培養(yǎng)，為事務(wù)所擴大服務(wù)范圍提供了強有力的支撐。會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作具有天然優(yōu)勢，其會計人員多為專業(yè)財會人員，他們長期在實踐中歷練和學習，是當前該領(lǐng)域的高水平工作者，這為事務(wù)所財務(wù)顧問工作的全面開展奠定了良好的基礎(chǔ)。第二，會計師事務(wù)所提供的審計等服務(wù)是企業(yè)需求釋放的渠道。目前，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，大量民營企業(yè)獲得了較好的發(fā)展和進步，但仍存在不足，如自身發(fā)展歷史較短、治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度缺乏或不完善等，難以促進企業(yè)良好發(fā)展。同時，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，以及我國大力提倡創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)控制度、強化內(nèi)部管理等成了企業(yè)現(xiàn)下急需解決的問題。大多數(shù)企業(yè)需要的最直接的財會服務(wù)就是審計服務(wù)，企業(yè)能夠通過接受審計服務(wù)了解會計師事務(wù)所的財稅專業(yè)優(yōu)勢，自然就會向會計師事務(wù)所提出其他財務(wù)管理咨詢的需求。因此，我國會計師事務(wù)所應(yīng)正確把握時代發(fā)展方向，做好精準市場定位，積極培育和發(fā)展財務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)勢在必行。第三，會計師事務(wù)所在開展財會服務(wù)的過程中積累的經(jīng)驗是開展顧問工作的有利條件。會計師事務(wù)所的專業(yè)人員不僅具有扎實的理論基礎(chǔ)，還具有大量的審計與其他咨詢服務(wù)工作經(jīng)驗，因此事務(wù)所具備進一步拓展財務(wù)顧問工作的前提條件。長期積累的經(jīng)驗是事務(wù)所無形的財富，能為財務(wù)顧問工作的開展提供強有力的支撐［1］。

（二）會計師事務(wù)所財務(wù)顧問工作中存在的問題

開展財務(wù)顧問是保證會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，事務(wù)所能在具體開展過程中獲得一定的成果，但也存在一些影響工作有序開展的問題。一方面，會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問的競爭優(yōu)勢并未凸顯。相較于發(fā)達國家，我國會計師事務(wù)所對財務(wù)顧問的關(guān)注程度較低，雖然大多數(shù)會計師事務(wù)所開展了財務(wù)顧問工作，但主要針對的是準備上市的企業(yè)，此類財務(wù)顧問業(yè)務(wù)通常對執(zhí)業(yè)人員自身專業(yè)水平要求較高，對企業(yè)上市具有重要作用。同時，對于此類財務(wù)顧問工作，會計師事務(wù)所并非為了收取報酬，核心目的在于爭取所服務(wù)企業(yè)在上市后的其他業(yè)務(wù)，因此財務(wù)顧問工作演變成了附帶服務(wù)。這在一定程度上表明會計師事務(wù)所對于開展財務(wù)顧問工作的核心價值及定位缺乏了解，無法形成良好的競爭優(yōu)勢。另一方面，會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作受審計獨立性干擾。審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，財務(wù)顧問是擴展及延伸業(yè)務(wù)，若會計師事務(wù)所同時提供審計和財務(wù)顧問兩類服務(wù)，必然會在一定程度上影響審計工作的獨立性。

三、會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作策略

（一）科學定位，打造特色財務(wù)咨詢服務(wù)產(chǎn)品

會計師事務(wù)所開展財務(wù)顧問工作的成效與多個因素密切相關(guān)，如綜合實力水平，若影響因素的定位缺乏科學性，則難以保證后續(xù)財務(wù)顧問工作的有效性。科學、精準的定位能促使會計師事務(wù)所掌握自身現(xiàn)下實際發(fā)展狀況，并以此為基礎(chǔ)進行綜合考量，有計劃、有目的地開展財務(wù)咨詢服務(wù)。會計師事務(wù)所的法定職能是開展審計業(yè)務(wù)而非顧問業(yè)務(wù)，因此事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自身的人力資源、專業(yè)優(yōu)勢、業(yè)務(wù)重點合理安排財務(wù)顧問工作的比重、承接業(yè)務(wù)的對象等，以確保相關(guān)風險可控，維護自身形象。事務(wù)所需結(jié)合時代發(fā)展需求，科學定位并明晰主營或非主營業(yè)務(wù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際狀況，打造新時期個性化、特色化顧問服務(wù)產(chǎn)品，擴大自身在相同服務(wù)領(lǐng)域中的競爭優(yōu)勢，同時，保證財務(wù)顧問工作開展有的放矢，符合此類服務(wù)的實際內(nèi)在需求［2］。

（二）跟蹤業(yè)務(wù)流程，指導方案中具體細節(jié)

事務(wù)所在開展財務(wù)顧問的過程中往往會因企業(yè)出發(fā)點的不同而對類似問題提出多元化的需求，應(yīng)對并提出滿足企業(yè)需求的方案或建議是財務(wù)顧問服務(wù)的精髓所在。為進一步匹配企業(yè)實際發(fā)展需求，財務(wù)顧問應(yīng)全面分析企業(yè)實際情況，研究企業(yè)提出相關(guān)要求的動機，科學分析涉及風險，對企業(yè)的實施過程進行全方位跟蹤和監(jiān)控，并就相關(guān)關(guān)鍵點提前提出建議或應(yīng)對意見。會計師事務(wù)所在提供顧問服務(wù)時，應(yīng)立足于精準滿足服務(wù)需求，深入分析相關(guān)條件及國家財稅政策，明晰企業(yè)業(yè)務(wù)流程，只有這樣才能提供具有價值的方案。此外，考慮到對同一家企業(yè)單位提供兩種服務(wù)會影響審計的獨立性，所以鼓勵會計師事務(wù)所采取相關(guān)措施及方法保證獨立性，并進行全過程監(jiān)督，合理開展財務(wù)顧問業(yè)務(wù)，避免影響審計工作的獨立性。

（三）正確處理財務(wù)顧問業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的關(guān)系

財務(wù)顧問業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)并不一定是對立的，但會計師事務(wù)所自身的資源有限，因此對于在同一時期開展的顧問業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)需要合理兼顧，并結(jié)合獨立性要求進行合理取舍。會計師事務(wù)所在開展財務(wù)顧問工作過程中需協(xié)調(diào)其與審計業(yè)務(wù)的關(guān)系，保證二者處于平衡狀態(tài)。第一，明晰事務(wù)所具備的優(yōu)勢，以及財務(wù)顧問業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)的契合度，清晰劃分二者的主次地位，合理配置內(nèi)部資源，為兩類業(yè)務(wù)提供有力支持。第二，會計師事務(wù)所要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流與利潤情況進行綜合考慮，兼顧客戶合作關(guān)系，安排相關(guān)業(yè)務(wù)。當前，我國審計業(yè)務(wù)市場空間較大，據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)會計師事務(wù)所利潤的1/2均源于審計業(yè)務(wù)，所以需明晰財務(wù)顧問業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系以及二者的重要程度，處理好兩類業(yè)務(wù)的關(guān)系［3］。

（四）從單一財務(wù)咨詢向財務(wù)綜合治理及企業(yè)管理服務(wù)轉(zhuǎn)變

財務(wù)咨詢工作是擴展企業(yè)業(yè)務(wù)的核心路徑，傳統(tǒng)的單一化財務(wù)咨詢已跟不上當前時代的發(fā)展潮流。為在市場中占據(jù)更大的優(yōu)勢，事務(wù)所應(yīng)該將單一的財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)綜合治理及企業(yè)管理服務(wù)，實現(xiàn)一體化管控，以提高品牌建設(shè)和服務(wù)水平。網(wǎng)絡(luò)化時代，信息傳播具有高效性，促使不良新聞被持續(xù)放大，企業(yè)了解事務(wù)所相關(guān)狀況的路徑也增多，而品牌建設(shè)在一定程度上依附口碑積累，所以事務(wù)所的財務(wù)顧問服務(wù)需逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)綜合治理和對企業(yè)的全面管控，在自身能力范圍內(nèi)開展工作，以保質(zhì)保量，從而在行業(yè)內(nèi)樹立起良好的口碑，探尋戰(zhàn)略合作伙伴。信息技術(shù)高速發(fā)展為會計師事務(wù)所開發(fā)綜合性高端咨詢服務(wù)工作提供了良好的條件，部分計算機信息技術(shù)為財務(wù)顧問提供了強有力支持。在未來，個性化、針對性強的財務(wù)顧問服務(wù)占比會持續(xù)增大，與計算機融合的高端綜合財務(wù)咨詢服務(wù)可滿足上述差異性競爭的需求，能增強財會人員分析問題的精準性，從而保證最終方案的合理性及可靠性。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所在開展財務(wù)顧問工作方面具有明顯的優(yōu)勢，人才優(yōu)勢、既定客戶等均能為其工作開展提供保證，凸顯其核心競爭力，促進其良好發(fā)展。但同時，會計師事務(wù)所在財務(wù)顧問工作開展過程中也存在部分局限性因素，阻礙其工作有序開展。因此，事務(wù)所需明晰企業(yè)實際需求，正確梳理自身主業(yè)和次業(yè)的關(guān)聯(lián)性，采取有效措施促進財務(wù)咨詢工作的實施，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的財務(wù)顧問服務(wù)，進而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。