以財務稽核為工具促進財務監(jiān)督的思考及建議

陳華

（成都飛機工業(yè)〔集團〕有限責任公司，四川 成都 610091）

財務稽核是財務稽查和財務復核的簡稱，是企業(yè)會計組織機構按照國家會計法、會計準則、風險內(nèi)部控制制度及企業(yè)制度要求，為保證企業(yè)經(jīng)營過程的合法性、合理性和合規(guī)性，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行的檢查、核實工作。財務稽核是企業(yè)風險和內(nèi)部控制管理制度的重要組成部分，也是企業(yè)財務管理的重要一環(huán)，在有效規(guī)避企業(yè)風險方面發(fā)揮著重要的作用。

一、財務稽核在企業(yè)中的現(xiàn)狀

（一）部分企業(yè)沒有建立稽核制度，沒有設立稽核崗位

財務稽核制度及崗位設置在不同企業(yè)中的現(xiàn)狀各不相同，一些國有大型企業(yè)、外企建立了財務稽核制度且設立了稽核崗位，而大部分企業(yè)沒有建立財務稽核制度，也未設立稽核崗位。

（二）財務稽核流于形式，沒有起到財務稽核的作用

部分企業(yè)雖然設立了稽核崗位，建立了稽核制度，但在實際操作中，財務稽核制度并未發(fā)生作用，只為應付檢查，財務稽核制度及崗位形同虛設。例如，某大型企業(yè)在出具銀行支付憑證中，設立了制單、審核、記賬、出納、會計主管五個環(huán)節(jié)，其中審核和會計主管起到稽核作用，但在實際工作中，部分企業(yè)的審核人員和制單人員為同一人，財務稽核沒有發(fā)揮實質(zhì)作用。

（三）財務稽核工作內(nèi)容比較簡單，還處于傳統(tǒng)稽核范圍內(nèi)

財務稽核分為狹義和廣義。狹義的財務稽核主要指對原始憑證、記賬憑證、會計賬本和財務報告的審核，做到賬實、賬證、賬表相符，即對會計賬務處理、會計基礎工作及會計收支數(shù)據(jù)的真實性、合理性和合規(guī)性進行稽核。廣義的財務稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對全面預算管理工作、成本管理工作、財產(chǎn)管理工作及對有關財務風險內(nèi)部控制的稽核。而目前，大部分企業(yè)的稽核僅停留在狹義層面上。

（四）財務稽核工作沒有形成長效的工作機制，工作部署短期效應顯著

部分企業(yè)在進行財務稽核工作時，沒有形成長效的工作機制，工作部署呈現(xiàn)短期效應，表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部零星地發(fā)現(xiàn)問題，或者外部審計提出問題，再針對問題布置稽核工作。這種稽核工作機制僅僅是“腳痛醫(yī)腳，頭痛醫(yī)頭”，沒有規(guī)范的長效工作機制，沒有發(fā)揮財務稽核的實質(zhì)作用。

（五）沒有建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬、綜合能力強的團隊，無法為財務稽核工作提供有效的人員支持

部分企業(yè)會計人員配置不足，會計崗位分工存在一定困難，稽核崗位沒有配置相應人員；部分企業(yè)設置財務稽核崗位僅僅為滿足制度要求；部分企業(yè)不重視財務稽核人員的培訓和學習，稽核人員專業(yè)素質(zhì)和綜合能力不強，無法組建一支高能高效的稽核隊伍。

（六）企業(yè)領導和會計人員對稽核工作存在認知偏差，甚至出現(xiàn)錯誤觀點，阻礙了稽核工作的開展

部分企業(yè)領導認為企業(yè)每年接受外部審計機構的審計，企業(yè)內(nèi)部又設立了審計部門，沒必要再設立專門的財務稽核崗位；部分會計人員認為，財務稽核是財務機構人員自己給自己挑刺，內(nèi)心十分排斥。領導對財務稽核工作的忽視和不支持，會計人員對財務稽核工作的不配合，致使財務稽核工作難以開展。

二、對財務稽核工作的建議

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營風險也在不斷增加，為規(guī)避經(jīng)營風險，對企業(yè)的財務管理也就必不可少，而財務管理是企業(yè)經(jīng)營管理的關鍵所在。筆者認為財務稽核是加強財務管理、控制財務風險、強化企業(yè)內(nèi)控管理的有效工具。結合實際工作經(jīng)驗和對工作的思考，為充分地使用此工具，建議如下。

（一）改變領導層和員工對財務稽核的認知

領導層對財務稽核的支持和員工對財務稽核的配合，是財務稽核工作能有效開展的基本保障。

意識和認知主導著組織或個人對事物的看法，影響著他們對工作的執(zhí)行度。財務稽核工作不是單一工作，需要深入業(yè)務中，同一線人員交流，同主管人員溝通。領導層對財務稽核工作的支持尤為重要，這里的領導層不光指部門領導，還應包括公司主管業(yè)務領導。領導對稽核工作的重視，會影響甚至帶動普通員工對稽核工作的支持。

（二）企業(yè)要建立財務稽核的組織架構，從人員、制度上為財務稽核工作的展開提供有效保證

企業(yè)需成立一支專門的稽核團隊，設立財務稽核崗位，同時要保證稽核團隊處于相對獨立的地位，稽核工作的主管領導為公司層級的領導，配置的人員要具有財會知識、稅務知識、法律知識，要熟悉公司業(yè)務且具有較高的情商。人員數(shù)量同企業(yè)規(guī)模相匹配，人員年齡結構呈橄欖狀，同時，加強對稽核人員的業(yè)務培訓及知識拓展。企業(yè)需要建立公司稽核管理制度，從制度上確定管理職責、崗位設置、稽核內(nèi)容、稽核方法和工作流程，使稽核工作有據(jù)可依，有章可循。

（三）將PDCA管理方法運用到財務稽核工作中，使企業(yè)財務稽核工作形成閉環(huán)管理，通過財務稽核工具實現(xiàn)財務監(jiān)督對企業(yè)風險的防范

充分借鑒PDCA管理方法，從稽核工作計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）到行動（Action），形成一套完整的稽核工作流程，保證稽核工作的閉環(huán)管理，最終能切實發(fā)揮財務監(jiān)督作用，工作流程詳細見下圖。

（四）充分利用信息化手段，改進稽核工作方法，從而提高稽核質(zhì)量和水平

一般財務稽核分為日常稽核和專項稽核。日常稽核是對日常的會計憑證、報表等會計基礎工作的稽核，一般面向財務系統(tǒng)內(nèi)部；專項稽核是對某一特定項目或事項，從整個業(yè)務流程進行稽核，面向涉及整個業(yè)務流程的所有部門，如采購業(yè)務稽核，從采購計劃制定、采購項目申請、采購方式及采購定價、采購供應商管理、采購合同管理、采購供應及驗收入庫、采購付款到采購業(yè)務后評價這八個業(yè)務流程進行稽核，涉及部門包括采購部、財務部、審計部、物流部等。傳統(tǒng)稽核方式一般是查閱憑證和相關資料、走訪、穿行測試等，通過這些動作，進行對比分析、重復驗算等，以發(fā)現(xiàn)財務管理的缺陷或漏洞，對財務管理的有效性進行評價。但這種方法人工作業(yè)和主觀判斷較多，工作費時費力，效率低下。為改變這種狀況，要在結合傳統(tǒng)稽核方法的同時，充分利用信息化手段，建立云數(shù)據(jù)庫或大數(shù)據(jù)庫，對幾年甚至很多年的數(shù)據(jù)進行比較分析，迅速發(fā)現(xiàn)問題所在，從而解決問題，提高工作效率，提高稽核質(zhì)量和水平。

（五）重視財務稽核事前、事中和事后全過程工作程序

財務稽核按照時間分為事前稽核、事中稽核和事后稽核，這三者密不可分，也不可顧此失彼。事前稽核是指提前發(fā)現(xiàn)具有潛在風險的事項，將風險控制在萌芽狀態(tài)，降低風險帶來損失的概率；事中稽核，指在業(yè)務進行過程中的稽核，減少因業(yè)務實施帶來的風險；事后稽核是業(yè)務完成后的稽核，這個時候風險可能已發(fā)生，稽核起著亡羊補牢的作用，能盡量減少因風險給企業(yè)帶來的損失和不良影響。

三、結語

財務稽核在規(guī)范會計基礎工作、完善財務制度、預防控制企業(yè)風險、強化財務監(jiān)督、提高企業(yè)市場及國際競爭力等方面起著重要作用。重視和促進財務稽核工作的有序開展，能為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供強有力的保障。