建筑施工企業(yè)“兩金”原因分析及壓降對策

尤軍英

（中國一冶集團(tuán)有限公司 財(cái)務(wù)部，湖北 武漢 430081）

一、前言

按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)的“兩金”指的是債權(quán)和施工存貨兩個(gè)部分。其中，建筑施工企業(yè)的債權(quán)主要由應(yīng)收賬款、PPP、EPC項(xiàng)目、回款期超過一年的長期應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)等組成，施工存貨主要包括庫存材料、施工原材料、輔材、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、周轉(zhuǎn)材料、已完工未結(jié)算的合同資產(chǎn)、工程款項(xiàng)［1］。目前有不少建筑施工企業(yè)的“兩金”在流動資產(chǎn)中占比超過50%，顯然已經(jīng)超出了規(guī)定的范圍，所以該問題亟待解決。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對“兩金”的全周期管理，積極壓降，以降低資金周轉(zhuǎn)的壓力，形成長期穩(wěn)定的盈利發(fā)展模式。

二、建筑施工企業(yè)“兩金”產(chǎn)生的原因

（一）應(yīng)收賬款形成的原因

受建筑施工項(xiàng)目投資金額大、資金占用較多、資金回款周期較長等因素的影響，通常此類合同約定的款項(xiàng)支付期限較長，甚至一些合同的支付條款中沒有明確工程款項(xiàng)支付的期限，從而造成應(yīng)收賬款延遲。另外，工程工期延遲、工程質(zhì)量等問題，造成業(yè)主方起訴索賠，或者某些工程項(xiàng)目在付款之前約定了很多隱性的前提條件，合同條款較為苛刻，造成支付期限延遲。此外，由于一些承包商無法及時(shí)提供相應(yīng)的發(fā)票、收據(jù)，而經(jīng)辦人催款不到位，造成應(yīng)收賬款超過規(guī)定的期限，或者業(yè)主方基于資金短缺的壓力，沒能及時(shí)支付工程款項(xiàng)，以上都是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。

（二）存貨形成的原因

第一，建筑施工企業(yè)為了壓縮施工工程周期，提前采購相應(yīng)的施工材料，尤其是某些采購周期較長、采購程序較為煩瑣的物料，比如鋼材、橋架和管件等，建筑施工企業(yè)會采購超過實(shí)際消耗系數(shù)的物料進(jìn)行儲備［2］。

第二，由于物料實(shí)際送達(dá)施工工地的時(shí)間和施工實(shí)際進(jìn)度存在較大的差異，往往會提前一段時(shí)間訂購、送達(dá)，或因施工進(jìn)度而延誤，造成庫存物料大量積壓。

第三，由于建筑施工過程中會涉及現(xiàn)場設(shè)計(jì)變更等突發(fā)情況，比如設(shè)計(jì)應(yīng)用銅管，實(shí)際施工時(shí)變更為不銹鋼管，進(jìn)而使提前采購的物料閑置，造成一定的庫存壓力。

第四，對于某些連續(xù)施工的滾動工程項(xiàng)目，前面已完工的工程項(xiàng)目有剩余的庫存，可用于后續(xù)工程項(xiàng)目，但是后續(xù)工程項(xiàng)目遲遲未啟動，也對庫存產(chǎn)生了不利影響。

（三）已完工未結(jié)算形成的原因

當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)根據(jù)投入法的要求明確合同履約的進(jìn)度，也就是說，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的履約成本占預(yù)計(jì)總成本的比值，確定合同履約的進(jìn)度，再根據(jù)合同履約進(jìn)度與預(yù)計(jì)總收入的乘積，確定合同的總收入，再將合同的總收入扣減合同價(jià)款結(jié)算的數(shù)值，作為已完工未結(jié)算數(shù)值。

這種計(jì)量方式往往偏向于甲方，乙方只能被動接受付款條件，導(dǎo)致合同期內(nèi)存在大量已完工未結(jié)算款項(xiàng)。在建筑施工過程當(dāng)中，極易出現(xiàn)上游設(shè)計(jì)發(fā)生變化、現(xiàn)場施工條件和施工進(jìn)度有所改變、項(xiàng)目進(jìn)行重大改進(jìn)、工程項(xiàng)目施工環(huán)境發(fā)生變化、材料物價(jià)的大幅變動、合同條款內(nèi)容的執(zhí)行工作指令變化、供應(yīng)商供貨延誤等，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)重復(fù)投入資源，或者投入過多無效資料，結(jié)算沒能按時(shí)計(jì)量，形成已完工未結(jié)算款項(xiàng)［2］。另外，有些建筑施工企業(yè)沒能按時(shí)上報(bào)工程款項(xiàng)，沒能按照要求統(tǒng)計(jì)當(dāng)期已完成的工程，導(dǎo)致結(jié)算進(jìn)度延遲，影響了工程項(xiàng)目結(jié)算。當(dāng)然，受到某些不確定因素的影響，預(yù)計(jì)總成本和實(shí)際發(fā)生的成本也存在一定的差異，從而形成已完工未結(jié)算款項(xiàng)。

三、建筑施工企業(yè)“兩金”壓降對策

（一）實(shí)行應(yīng)收賬款的全過程管理

在工程項(xiàng)目合作的前期，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面評估客戶的資質(zhì)和信用，掌握客戶的成立年限、規(guī)模、信用等級等基本信息，做好標(biāo)前評審工作，準(zhǔn)確預(yù)估工程項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)，避免承接某些需要大金額墊資、資金回款沒有保障、預(yù)期產(chǎn)生虧損、資金回收困難、風(fēng)險(xiǎn)不可控的工程項(xiàng)目。

在工程項(xiàng)目合作的中期，建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目組人員應(yīng)當(dāng)做好基礎(chǔ)信息的收集，按時(shí)完成清收計(jì)劃。各個(gè)工程項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照建筑施工的現(xiàn)場狀況，搜集和整理合同履約過程中的第一手資料，及時(shí)并清晰準(zhǔn)確地記錄施工過程中發(fā)生的一切變更情況，形成規(guī)范的證據(jù)文件，有助于后續(xù)的存貨計(jì)價(jià)、工程項(xiàng)目結(jié)算、對外索賠等工作。

在工程項(xiàng)目合作的后期，建筑施工企業(yè)可建立應(yīng)收賬款專人催收機(jī)制，明確相應(yīng)人員的責(zé)任和款項(xiàng)的清理期限，每筆款項(xiàng)要有專人負(fù)責(zé)催收和清收，及時(shí)掌握款項(xiàng)支付遇到的困難，并盡快解決，減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)，顯著提升資金的使用效率，保證應(yīng)收賬款的順利清收，資金及時(shí)回籠。同時(shí)，建筑施工企業(yè)可采取應(yīng)收賬款融資方式，借助先進(jìn)的金融工具，創(chuàng)新“兩金”壓降工作思路，比如應(yīng)收賬款A(yù)BS資產(chǎn)證券化、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)以及整體打包出售PPP項(xiàng)目、商票、銀票等方式，提前變現(xiàn)應(yīng)收賬款，在較短的時(shí)間之內(nèi)獲得充足的資金流。此外，針對惡意拖欠款項(xiàng)的行為、難以清收的工程項(xiàng)目，建筑施工企業(yè)可先與客戶進(jìn)行友好溝通和協(xié)商，簽署書面協(xié)議，對協(xié)商不成功的，可發(fā)送催款函或者律師函，甚至是通過訴訟等相關(guān)法律手段，保障自身的合法權(quán)益，降低資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立和完善存貨管理制度

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)組織施工項(xiàng)目，合理安排建筑施工的進(jìn)度。在制定建筑施工項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮規(guī)劃的科學(xué)性、合理性和可行性，確保生產(chǎn)均衡化，盡可能減少因?yàn)閾尮ざ斐蓭齑娣e壓、采購成本增加的現(xiàn)象。

其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確盤點(diǎn)和控制庫存，實(shí)行經(jīng)濟(jì)批量采購的方式，積極整理公司承接的工程項(xiàng)目，以準(zhǔn)確把控現(xiàn)場材料。同時(shí)，調(diào)研當(dāng)前材料的市場價(jià)格、國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、整體經(jīng)濟(jì)形勢、工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度等，科學(xué)評估材料的使用量，批量采購，以縮減成本，嚴(yán)格控制物料庫存。

再者，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好籌劃工作，搜集、整理和保存相關(guān)的索賠資料文件，保證變更工作有條不紊地進(jìn)行，有效減少已完工未結(jié)算的施工款項(xiàng)。

最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)預(yù)判合同毛利，縮小預(yù)計(jì)毛利和實(shí)際毛利之間的差距，以保證能準(zhǔn)確地評估總成本和總收入［3］。如果計(jì)量部門和財(cái)務(wù)部門所評估的結(jié)果存在較大的差異，那么需要做進(jìn)一步核實(shí)，找到產(chǎn)生差異的原因，并且采取有效的解決措施。

（三）加大已完工未結(jié)算管理力度

建筑施工企業(yè)在簽署合同協(xié)議之前，應(yīng)當(dāng)提前與客戶進(jìn)行溝通交流，盡力爭取雙贏的合同條款與合同結(jié)算方式，降低已完工未結(jié)算款項(xiàng)的發(fā)生率。比如建筑施工企業(yè)可要求客戶提前支付相應(yīng)的費(fèi)用，里程碑的支付應(yīng)當(dāng)符合預(yù)期范圍，比值不能過高。比如建筑施工企業(yè)可提出減少合同付款周期的要求，明確和清晰規(guī)定客戶延期付款的違約責(zé)任。再比如建筑施工企業(yè)可要求提高客戶預(yù)付款項(xiàng)的額度，以減輕工程項(xiàng)目前期一次性費(fèi)用投入過大所帶來的資金負(fù)擔(dān)。

建筑施工企業(yè)在施工過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程變更后企業(yè)索賠的第一手資料的收集和保存，包括施工前后的現(xiàn)場影像資料，重視變更和索賠管理，確保證據(jù)資料文件齊全，并且有專人保管相應(yīng)的已完工工程資料和數(shù)據(jù)，梳理里程碑工程節(jié)點(diǎn)，及時(shí)與客戶對接溝通，跟進(jìn)相應(yīng)的工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，做好審批管理手續(xù)，定期形成項(xiàng)目清單，確保資金的快速回籠。在施工的過程中，建筑施工企業(yè)還需加強(qiáng)對現(xiàn)場施工的動態(tài)管控，根據(jù)現(xiàn)場施工的進(jìn)度、環(huán)境、條件等因素，比較工程項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本和計(jì)劃成本的差異，準(zhǔn)確預(yù)判后續(xù)的成本費(fèi)用，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)計(jì)總成本的變化情況，若發(fā)生較大的偏差，就要及時(shí)糾偏，降低已完工未結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

“兩金”是建筑施工企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，是資金份額的主要部分。在經(jīng)濟(jì)下行壓力增大、“兩金”呈現(xiàn)上升趨勢的新形勢下，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視“兩金”壓降工作，建立和完善存貨管理制度，實(shí)行應(yīng)收賬款的全過程管理，加大已完工未結(jié)算管理力度，用壓降的方式保證成本控制工作的科學(xué)性和合理性，提高公司運(yùn)營效率，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量和盈利水平，從而為建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展提供有力保障。