企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用困境與對策研究

王宗楊

（上海澤淦實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，上海 201900）

一、企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施意義

預(yù)算管理是現(xiàn)代化組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理工作常用的一種工具手段，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制重要活動以及執(zhí)行落實(shí)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，整體而言，預(yù)算管理有助于加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)的競爭實(shí)力，因此預(yù)算管理工具在各個行業(yè)領(lǐng)域廣受歡迎。如何制定科學(xué)的預(yù)算方案，配置企業(yè)資源，幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，對于企業(yè)未來的轉(zhuǎn)型和發(fā)展而言相當(dāng)重要，這也是助推企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的主要動力。從實(shí)施意義角度來說，預(yù)算管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)現(xiàn)存資源是有限的，如何對有限的資源進(jìn)行最優(yōu)配置是企業(yè)管理者面對的嚴(yán)峻問題，而預(yù)算編制就是對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行規(guī)劃，將有限的資源和資金分配到可能增值的環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)管理者在制定預(yù)算方案時，必須全方位考慮，對有效資源進(jìn)行最合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而做出最優(yōu)的資源組合。

二、企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境和問題

（一）對預(yù)算管理缺乏準(zhǔn)確認(rèn)知

現(xiàn)階段部分企業(yè)的預(yù)算管理體系并不成熟，在具體實(shí)施過程中存在一定的缺陷，企業(yè)員工對預(yù)算管理的理解不夠深入透徹，在日常工作中片面地認(rèn)為預(yù)算管理是一項簡單的財務(wù)工作，相關(guān)責(zé)任歸屬于財務(wù)部門，與其他部門的聯(lián)系不緊密，因而在工作中忽略了財務(wù)部門提出的預(yù)算管理配合要求。缺少全員參與導(dǎo)致預(yù)算管理的編制環(huán)節(jié)仍舊以財務(wù)數(shù)據(jù)為主，未能全面覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程，預(yù)算不全面問題突出。預(yù)算編制不全面直接影響預(yù)算執(zhí)行效果，如各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行期間，出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際相差加大、預(yù)算差異明顯、業(yè)務(wù)預(yù)算超支或者未完成的情況，業(yè)務(wù)執(zhí)行部門不斷提出預(yù)算調(diào)整申請，預(yù)算嚴(yán)肅性降低，預(yù)算執(zhí)行有效性與預(yù)期相差較大［1］。

（二）預(yù)算管控體系不完善

缺少嚴(yán)格的控制體系導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中部分行為處于監(jiān)控之外，增加了企業(yè)的舞弊風(fēng)險，容易造成經(jīng)濟(jì)利益損失，預(yù)定的預(yù)算目標(biāo)難以落實(shí)。另外，因為預(yù)算管理控制體系不完善，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)缺少監(jiān)督控制，整體成效與預(yù)期相差較遠(yuǎn)，不利于發(fā)揮預(yù)算管理作用。

（三）預(yù)算實(shí)施執(zhí)行難落地

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行期間存在執(zhí)行效率低的問題，預(yù)算執(zhí)行實(shí)際結(jié)果與預(yù)算計劃存在明顯差異。由于企業(yè)的預(yù)算審批流程煩瑣以及預(yù)算監(jiān)督不到位，預(yù)算在資源分配、資金規(guī)劃方面無法發(fā)揮作用，而且各執(zhí)行部門在實(shí)際執(zhí)行過程中只關(guān)注自身的預(yù)算指標(biāo)，未綜合考慮其他關(guān)聯(lián)部門的預(yù)算指標(biāo)，不同部門各自為政的情況導(dǎo)致預(yù)算管理整體效率降低。另外，預(yù)算執(zhí)行過程中的分析反饋機(jī)制不完善，預(yù)算管理組織未能在第一時間掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和存在的問題，因而出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整審批不及時的情況，預(yù)算差異難以在短時間內(nèi)消除。

（四）預(yù)算管理評價不到位

就目前實(shí)際情況來看，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算考核評價不到位，預(yù)算管理的效能難以全部發(fā)揮。當(dāng)前部分企業(yè)未能構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算績效管理體系，預(yù)算考核評價主要圍繞財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行，相對忽視了非財務(wù)指標(biāo)，預(yù)算考核評價有失偏頗，而且缺少預(yù)算考核評價獎懲機(jī)制，考核評價結(jié)果的應(yīng)用程度低，無法強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性。企業(yè)的預(yù)算考核評價指標(biāo)沒有結(jié)合實(shí)際進(jìn)行更新，長時間沿用同一指標(biāo)體系，在考核評價期間可能會出現(xiàn)員工投機(jī)取巧的現(xiàn)象，員工按照以往經(jīng)驗應(yīng)對考核，預(yù)算管理中潛藏的問題難以被發(fā)現(xiàn)，預(yù)算考核評價不能發(fā)現(xiàn)其中的問題，企業(yè)認(rèn)定預(yù)算管理沒問題反而成為最大的問題，長此以往，預(yù)算管理流于形式，不僅無法發(fā)揮管理作用，甚至可能會增加企業(yè)運(yùn)行成本［2］。

（五）預(yù)算管理隊伍有待加強(qiáng)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理隊伍存在問題，具體表現(xiàn)為三方面。一是少數(shù)預(yù)算人員在工作中的主動性和積極性不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作效率低的現(xiàn)象。二是企業(yè)缺少完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，未能給預(yù)算人才提供有效的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會，導(dǎo)致預(yù)算人才能力提升較慢。三是企業(yè)缺少完善的預(yù)算人才晉升機(jī)制，未能明確員工個人發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算人員對自身的職業(yè)定位不清晰，認(rèn)為在企業(yè)中無法實(shí)現(xiàn)自身價值，從而消極應(yīng)對預(yù)算工作。

三、企業(yè)預(yù)算管理問題的解決措施

（一）強(qiáng)化對預(yù)算管理的認(rèn)識

預(yù)算管理組織需結(jié)合戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)，指導(dǎo)各部門員工配合推進(jìn)預(yù)算管理工作。在實(shí)際工作中，企業(yè)必須強(qiáng)調(diào)全員參與、全過程管理、全業(yè)務(wù)覆蓋理念，要求企業(yè)各部門員工積極配合預(yù)算管理組織安排的工作，統(tǒng)一企業(yè)員工對預(yù)算管理的認(rèn)識理解。預(yù)算編制人員要按照預(yù)算目標(biāo)編制預(yù)算，指導(dǎo)各部門編制部門預(yù)算，審核部門預(yù)算后進(jìn)行匯總。在此期間，企業(yè)不同層級部門需要按照既定的預(yù)算管理流程高度配合預(yù)算組織的工作，確保預(yù)算編制全面覆蓋所有業(yè)務(wù)流程，從而保證預(yù)算的嚴(yán)肅性以及預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（二）構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理體系

企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容較多，如經(jīng)營預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算等，各類預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)?shù)你暯雍头蛛x，企業(yè)需要基于此優(yōu)化預(yù)算控制體系，制定完善的預(yù)算管理制度約束和指導(dǎo)預(yù)算管理工作。同時，預(yù)算管理是重要的內(nèi)部控制活動以及管理會計工具，企業(yè)利用財務(wù)內(nèi)控中的監(jiān)督機(jī)制對預(yù)算管理實(shí)施全過程監(jiān)督控制，重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行部門要定期分析反饋執(zhí)行進(jìn)度以及問題，方便預(yù)算管理組織快速掌握預(yù)算差異，及時對預(yù)算執(zhí)行部門上報的預(yù)算調(diào)整申請進(jìn)行審核，盡快縮小預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算方案之間的差異。

（三）提升預(yù)算管理的執(zhí)行效率

預(yù)算執(zhí)行效率關(guān)乎預(yù)算管理成效高低，所以企業(yè)需要梳理優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程，深化預(yù)算監(jiān)督并控制預(yù)算調(diào)整。企業(yè)管理層人員要從全局角度出發(fā)，按照經(jīng)濟(jì)效益最大化原則確定預(yù)算項目優(yōu)先級順序，根據(jù)優(yōu)先級順序依次執(zhí)行落實(shí)各項預(yù)算，在執(zhí)行過程中，執(zhí)行部門需要與關(guān)聯(lián)部門進(jìn)行溝通交流，分析自身預(yù)算指標(biāo)與其他部門指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度，避免出現(xiàn)“各掃門前雪”情況。

（四）健全預(yù)算管理的考核機(jī)制

要想完善預(yù)算考評機(jī)制形成完整的預(yù)算管理閉環(huán)，企業(yè)應(yīng)該深化預(yù)算績效管理理念，將績效管理融入預(yù)算管理，及時構(gòu)建預(yù)算績效考核評價機(jī)制，結(jié)合企業(yè)實(shí)際確定預(yù)算績效考評目標(biāo)、流程、原則、規(guī)范等內(nèi)容，對預(yù)算管理實(shí)施績效進(jìn)行考評，保證預(yù)算管理效果達(dá)到預(yù)期。企業(yè)需要對經(jīng)營過程中的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，綜合財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)制定預(yù)算績效評價指標(biāo)，同時囊括財務(wù)和非財務(wù)性指標(biāo)，全面考核評價企業(yè)預(yù)算管理工作。在預(yù)算績效考核評價機(jī)制的約束和監(jiān)管下，各部門工作得到約束，部門預(yù)算執(zhí)行效率得到保障，預(yù)算指標(biāo)達(dá)成率明顯提高。另外，企業(yè)需要構(gòu)建獎懲機(jī)制強(qiáng)化績效考核評價結(jié)果的應(yīng)用，根據(jù)考評結(jié)果對相關(guān)部門、人員進(jìn)行獎勵或者懲罰，提升企業(yè)員工落實(shí)預(yù)算的主動性。同時重點(diǎn)考評企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算項目，以成本和效益為主要指標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的降成增效實(shí)施成果。

（五）強(qiáng)化預(yù)算管理隊伍建設(shè)

人才是企業(yè)經(jīng)營的核心要素之一，在預(yù)算管理應(yīng)用過程中，企業(yè)必須根據(jù)預(yù)算管理要求培養(yǎng)和引進(jìn)相應(yīng)的人才。首先，對內(nèi)部現(xiàn)有的預(yù)算人才進(jìn)行定向培訓(xùn)提升，制定明確的培訓(xùn)計劃，定期組織人員參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并且實(shí)施考核，強(qiáng)化學(xué)習(xí)效果。其次，盡可能多地向預(yù)算人員提供外部學(xué)習(xí)機(jī)會，使其成為綜合型預(yù)算人才，及時掌握最新的行業(yè)形勢、預(yù)算方法，更精準(zhǔn)地服務(wù)于企業(yè)的預(yù)算管理工作。最后，提供合理的預(yù)算人才晉升機(jī)制，明確晉升資格條件，使預(yù)算人員對自身有清晰的定位，目標(biāo)明確地進(jìn)行自我提升，如企業(yè)明確預(yù)算人才提升至某一崗位需要何種資質(zhì)認(rèn)證條件、專業(yè)等級證書等，方便預(yù)算人員做好自身職業(yè)規(guī)劃，通過提升自身能力走向更高的位置。

四、結(jié)語

預(yù)算管理是現(xiàn)代化財務(wù)管理的主要內(nèi)容，其對成本管控、資源配置、戰(zhàn)略目標(biāo)落地等具有重大意義。企業(yè)在應(yīng)用預(yù)算管理時，全員的高度重視和配合是必不可少的，預(yù)算管理流程、方法以及理念等需要實(shí)時更新，同時應(yīng)及時完善預(yù)算控制監(jiān)督和績效考核評價機(jī)制，確保預(yù)算管理作用順利發(fā)揮。