企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策研究

杜芳

株洲市地產(chǎn)集團有限公司 湖南株洲 412000

在企業(yè)發(fā)展過程中，市場環(huán)境對企業(yè)的影響非常大，今年是企業(yè)發(fā)展較為艱難的一年，不僅要面對外部市場環(huán)境的變化、業(yè)內(nèi)的競爭、產(chǎn)業(yè)鏈變化等常規(guī)風(fēng)險，還要考慮到來自疫情等黑天鵝事件的突發(fā)。這些不確定因素加劇了企業(yè)經(jīng)營和管理風(fēng)險。對于企業(yè)而言，擁有完善的內(nèi)控，能增強企業(yè)在特殊時期抵抗風(fēng)險的能力，是能讓企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。目前，通過加強企業(yè)內(nèi)控，企業(yè)得以進一步降低經(jīng)營風(fēng)險，確保各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)范性[1]，促使企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范體系越統(tǒng)一，越有利于對企業(yè)內(nèi)部流程管理、企業(yè)規(guī)章制度的整合強化，確保企業(yè)資金安全以及相關(guān)信息真實完整，對于企業(yè)經(jīng)營效率的提升有確切意義。因此有必要針對企業(yè)內(nèi)控工作中存在的問題加以分析探討，為企業(yè)發(fā)展提供長足動力。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與特點

企業(yè)內(nèi)部控制一是要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。在一般情況下，處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某個重要的環(huán)節(jié)都需要規(guī)定要由兩個或者兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，起到相互控制的作用。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在明確保護資產(chǎn)的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。五是明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

就企業(yè)內(nèi)部控制特點分析，主要包括全面性、經(jīng)常性、潛在性、相關(guān)性特點，其中全面性主要指企業(yè)內(nèi)部控制需要在企業(yè)各個層面進行實施，并且企業(yè)的各個層面具有極強的關(guān)聯(lián)性，大到企業(yè)的重大決策，小到企業(yè)的清潔管理工作，均與內(nèi)部控制管理措施有密切的連續(xù)，并且通過全局性促進企業(yè)改革發(fā)展。經(jīng)常性主要指企業(yè)的內(nèi)部控制管理具有可持續(xù)性，因?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作需要一個長期的過程，并不是突擊性的工作，也不是短暫性的工作，因此在實施內(nèi)部控制工作期間，需要對企業(yè)的各個部門工作進行全面分析，并且企業(yè)的各種管理功能進行全面評估，然后從整體上提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，進而從整體上促進企業(yè)全面發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制具有潛在性，因在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要由各個部門相互協(xié)作完成的，每個企業(yè)各個部門之間均具有潛在聯(lián)系，可謂是牽一發(fā)而動全身，因此對于企業(yè)發(fā)展而言，在企業(yè)加強實施企業(yè)內(nèi)部控制期間，需要全面考慮，盡量減少因不當決策而引起各種風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負面影響。相關(guān)性主要指企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系越來越緊密，因企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系非常緊密，因此一個部門運行出現(xiàn)問題后，則進一步影響其他部門之間的運營，當情況嚴重的情況下，將進一步影響企業(yè)的整體運營，進而影響企業(yè)的進一步發(fā)展。在實施企業(yè)內(nèi)部控制期間，需要對企業(yè)的特點進行全面分析了解，在掌握企業(yè)的運行特點后，才能從整體上促進企業(yè)發(fā)展。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題

2.1 內(nèi)部控制意識相對薄弱

若內(nèi)控制度安排不合理，對于企業(yè)內(nèi)控管理并無裨益，甚至可能成為企業(yè)發(fā)展的掣肘。目前多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控制度的落實過程中，往往難以做到一視同仁，例如對員工進行制度規(guī)定、但高層則缺乏相應(yīng)管控，或者企業(yè)制定了繁雜制度但流于形式，在制度實施過程中缺乏指導(dǎo)。不少企業(yè)高層受制于對公司業(yè)務(wù)和績效的看重，在內(nèi)控制度方面過分單一化，無法對企業(yè)發(fā)展予以全局化助力。

另一問題在于，企業(yè)內(nèi)控制度無法與企業(yè)發(fā)展、當下市場形勢相適應(yīng)，甚至等到企業(yè)出現(xiàn)重大問題時才加以補救，這些都不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.2 內(nèi)部控制人員制約缺乏

從企業(yè)構(gòu)成來看，高層管理者是企業(yè)實行內(nèi)控制度的受益者，導(dǎo)致企業(yè)高層在制度執(zhí)行落實方面缺乏約束力，容易出現(xiàn)問題。雖說法人對于企業(yè)發(fā)展有一定監(jiān)督作用，但目前多數(shù)企業(yè)的法人設(shè)置也流于形式[2]，法人治理結(jié)構(gòu)并不完善。

此外，內(nèi)控制度并不僅限于人力資源的管理，還包括資金利用、業(yè)務(wù)績效考核等內(nèi)部各方面制度。若企業(yè)缺乏內(nèi)控制度、企業(yè)內(nèi)控制度未能有效落實，則會從多個維度給企業(yè)帶來投資風(fēng)險，增大企業(yè)在財政方面的風(fēng)險。

2.3 缺乏獨立有效的內(nèi)控監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是確保企業(yè)內(nèi)控工作順利完成的關(guān)鍵。目前我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控以及內(nèi)部審計機構(gòu)相對缺乏，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也對此缺乏重視[3]。有些企業(yè)雖說建立了相應(yīng)監(jiān)督機構(gòu)，但機構(gòu)人員業(yè)務(wù)水平低、制度不健全等問題仍然存在。這些問題都導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的功能無法有效發(fā)揮。若監(jiān)督不力引發(fā)投資決策失誤，等到問題出現(xiàn)后再行補救，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大。

2.4 內(nèi)控環(huán)節(jié)上的漏洞問題

近幾年來，部分大型企業(yè)頻頻出現(xiàn)內(nèi)控漏洞問題，比如有的關(guān)鍵崗位人員離職，未及時補充人員，放任不相容的崗位由一個人兼任，導(dǎo)致大額資金被挪用；有的營業(yè)員同時使用兩本沒有編號的收據(jù)，一本記載的款項交出納員，另一本記載的款項裝進自己的腰包；有的會計員隱瞞領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會計入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點又不同會計對帳，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經(jīng)營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續(xù)，又不把貨款交財務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管帳的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀現(xiàn)象。

3 企業(yè)加強內(nèi)部控制的改進措施

3.1 強化內(nèi)控意識，確保人員合理安排

內(nèi)部控制可以降低單個員工的犯錯可能，但對于關(guān)鍵崗位上多個人員的串通作弊往往很難防范，因此一方面，企業(yè)需由上至下加強內(nèi)控意識的培養(yǎng)，使高層管理人員對自身職責(zé)有清晰認識，避免內(nèi)控工作“管人不管己”現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，企業(yè)應(yīng)基于自身特征，建立并不斷完善內(nèi)控制度，確保規(guī)范制度的有效執(zhí)行，并在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題及時改進。而在人員安排上，也需避免一人身兼數(shù)職，或關(guān)鍵崗位安排交往過密人員，確保權(quán)責(zé)分離制度的有效落實，從而更好實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

3.2 建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。就會計控制而言單位負責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。國有企業(yè)中有必要強化職工代表大會的民主監(jiān)督職能，實行財務(wù)公開，增強經(jīng)營者的自控意識。

3.3 堅持監(jiān)督原則，推進機制完善

內(nèi)控評估的目標在于對企業(yè)內(nèi)控實施情況的全面評估，并預(yù)見性發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實施過程中的風(fēng)險與漏洞。內(nèi)控評估應(yīng)堅持客觀性、全面性、重要性三原則[5]。客觀性要求對管理工作中的風(fēng)險客觀呈現(xiàn)、不摻雜個人主觀色彩；全面性要求涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)；重要性側(cè)重于對高風(fēng)險業(yè)務(wù)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的關(guān)注。良好有效的內(nèi)控監(jiān)督工作，包括制定適合自身企業(yè)的內(nèi)控評估標準，做好評估目標評估條例底稿。管理層根據(jù)評估監(jiān)督方法，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)中的問題或過程中的舞弊現(xiàn)象，可以在第一時間采取改進措施加以糾正，避免等到經(jīng)營問題嚴重才做出反應(yīng)，為企業(yè)資產(chǎn)資源安全提供良好保護。

3.4 完善內(nèi)控體系，確保人人可控

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對風(fēng)險的認知和偏好，在很大程度上決定了企業(yè)的經(jīng)營目標和發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)控工作中應(yīng)設(shè)置相互牽制的管理機制，將項目責(zé)任逐步分流、細化，使更多人成為責(zé)任承擔(dān)者[4]，避免一人獨大的局面出現(xiàn)。例如在日常費用報銷制度上，可根據(jù)需報銷費用額度，設(shè)置不同的審批制度：單次金額不超500元者根據(jù)常規(guī)流程予以事前審批即可；超過500元不超5000者，由部門負責(zé)人審批通過后，財務(wù)、主管及總經(jīng)理聯(lián)合審批復(fù)核；超過5000元者則在前一級基礎(chǔ)上加由董事長審批。同時確保關(guān)鍵崗位人員的流動補給機制，建立人才儲備庫，確保知識儲備、工作經(jīng)驗與崗位職責(zé)相匹配，共同為管理目標的實現(xiàn)努力。

此外，公司內(nèi)部控制體系應(yīng)按照以下關(guān)系建立：董事會負責(zé)內(nèi)控運行、監(jiān)事會監(jiān)督董事會、管理層作為內(nèi)控執(zhí)行效果責(zé)任人、各級部門間互相監(jiān)督。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控工作是企業(yè)對外促發(fā)展、對內(nèi)強管理的重要組成。內(nèi)控工作能否順利執(zhí)行，是決定企業(yè)經(jīng)營目標能否實現(xiàn)的關(guān)鍵目標之一。通過分析我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作中主要存在內(nèi)部控制人員制約缺乏、內(nèi)部控制意識相對薄弱、缺乏獨立有效的內(nèi)控監(jiān)督等問題，在實際工作中企業(yè)需從以下幾個地方加以完善：①加強內(nèi)控制度；②基于會計控制完善內(nèi)控體系；③推進監(jiān)督機制的完善。如此才能確保企業(yè)內(nèi)控工作的順利有效落實開展，為企業(yè)內(nèi)部控制工作提供長足動力。