環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)問(wèn)題研究

（光大水務(wù)〔青島〕有限公司，山東 青島 266071）

國(guó)家之所以出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，是為了鼓勵(lì)、扶持特殊行業(yè)的發(fā)展，利用稅收杠桿調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)［1］。環(huán)保行業(yè)是為人類(lèi)社會(huì)提供生態(tài)環(huán)保服務(wù)的行業(yè)，也是為環(huán)境保護(hù)與綠色持續(xù)發(fā)展提供一定的物質(zhì)基礎(chǔ)與技術(shù)保障的行業(yè)，是新興的戰(zhàn)略性行業(yè)。為環(huán)保企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠是我國(guó)的戰(zhàn)略方針，可以充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)的快速發(fā)展［2］。

一、環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題

（一）環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容

1.增值稅稅收優(yōu)惠

在環(huán)保設(shè)備與技術(shù)方面，對(duì)技術(shù)研發(fā)與服務(wù)帶來(lái)的收入，免征增值稅；對(duì)進(jìn)口治理廢氣、廢水及污泥處理的設(shè)備及關(guān)鍵零部件與原材料免征增值稅及關(guān)稅。

在資源再利用方面，以垃圾及農(nóng)林剩余物作為燃料生產(chǎn)熱能或電能的企業(yè)享受全額即征退政策［3］；以廢渣、廢氣、工業(yè)污泥為原料生產(chǎn)建材、生物柴油的企業(yè)享受70%即征即退政策。

在環(huán)境服務(wù)方面，垃圾處理、污水及污泥處理勞務(wù)享受70%的即征即退政策。

2.所得稅稅收優(yōu)惠

在環(huán)保設(shè)備與技術(shù)方面，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬(wàn)元以下免征部分所得稅。企業(yè)購(gòu)置并使用節(jié)能設(shè)備的費(fèi)用享受一定比例的稅額抵免優(yōu)惠。

在資源再利用方面，以資源為原材料的環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品的收入，減去10%計(jì)入當(dāng)年的收入總額。

在環(huán)境服務(wù)方面，對(duì)符合相關(guān)法律規(guī)定的環(huán)保及節(jié)能型項(xiàng)目，如公共污水處理及沼氣綜合利用等項(xiàng)目享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

（二）環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題

1.政策缺少整體規(guī)劃

第一，缺少頂層設(shè)計(jì)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)環(huán)保企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策較少，且各級(jí)政府在制定和出臺(tái)政策時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，有關(guān)政策散見(jiàn)于不同稅法當(dāng)中，并且多數(shù)也不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)保企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)品的，穩(wěn)定性不夠，不能惠及所有的環(huán)保企業(yè)。第二，各稅收政策之間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不足，如即征即退、加速折舊等政策，如果企業(yè)在實(shí)際操作中使用不當(dāng)，就達(dá)不到預(yù)期效果。例如，某企業(yè)引進(jìn)了一批垃圾處理設(shè)備，這些設(shè)備在采購(gòu)時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅可以按70%進(jìn)行即征即退，后者的優(yōu)惠力度明顯小于前者。另外，小微企業(yè)如果從事污水、污泥及垃圾處理，可享受勞務(wù)費(fèi)減免，但是這樣一來(lái)，原來(lái)針對(duì)所得稅出臺(tái)的“三免三減半”的政策便會(huì)失去用武之地?？梢?jiàn)，相關(guān)部門(mén)在制定有關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，并未進(jìn)行全面充分的論證，不同政策之間缺乏良好銜接，進(jìn)而導(dǎo)致部分政策優(yōu)惠相互抵消，失去實(shí)際意義。

2.執(zhí)行流程煩瑣

稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行流程煩瑣。一是因?yàn)橛行┒愂諆?yōu)惠政策的報(bào)送程序太復(fù)雜，如增值稅的即征即退政策，勞務(wù)增值稅與資源綜合利用產(chǎn)品，在辦理過(guò)程中需提交企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)證明，而其有效期很短，稍有耽擱就要重復(fù)多次辦理。同時(shí)，在提交資源綜合利用證明時(shí)，需要經(jīng)過(guò)異常復(fù)雜的認(rèn)定過(guò)程，白白耗費(fèi)企業(yè)大量的時(shí)間與精力。又如，我國(guó)針對(duì)部分環(huán)保設(shè)備出臺(tái)了投資抵免的政策，但是該項(xiàng)政策的申報(bào)過(guò)程十分麻煩，甚至每臺(tái)設(shè)備都必須在稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記。不僅如此，現(xiàn)有政策對(duì)設(shè)備的各項(xiàng)參數(shù)都有一定要求，整理起來(lái)需要很高的人力成本。根據(jù)調(diào)研，當(dāng)前能夠被這一政策惠及的環(huán)保企業(yè)僅占3%左右。二是企業(yè)很難真正享受固定資產(chǎn)加速折舊這一優(yōu)惠政策，其設(shè)備必須符合如下條件：技術(shù)進(jìn)步并且產(chǎn)品更新較快；常年處在強(qiáng)腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的惡劣工作條件下。多數(shù)環(huán)保企業(yè)難以滿足上述兩項(xiàng)條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在現(xiàn)有環(huán)保企業(yè)中，真正被該政策惠及的企業(yè)僅占5%左右。三是受企業(yè)財(cái)務(wù)信息不規(guī)范等現(xiàn)實(shí)因素的影響，能享受技術(shù)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)少之又少，據(jù)統(tǒng)計(jì)僅占7%左右，而25%的企業(yè)因辦理時(shí)限長(zhǎng)、報(bào)送流程復(fù)雜選擇放棄。四是企業(yè)在辦理相關(guān)手續(xù)時(shí)，仍需提交紙質(zhì)材料，而不是網(wǎng)上報(bào)送電子版材料，花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)。

二、環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠的完善策略

（一）做好統(tǒng)籌設(shè)計(jì)

稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，在資源優(yōu)化配置、發(fā)展經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面具有非常重要的作用。環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)的公益性特點(diǎn)，決定了發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)必須依靠政策扶持，所以稅收優(yōu)惠政策對(duì)環(huán)境治理與環(huán)保企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用。在全面發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)，強(qiáng)化生態(tài)保護(hù)的大背景下，相關(guān)部門(mén)應(yīng)構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)保稅收體系，并制定切實(shí)的稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化申報(bào)流程。在政策制定過(guò)程中，要根據(jù)我國(guó)環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)的要求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好統(tǒng)籌規(guī)劃與系統(tǒng)設(shè)計(jì)，并鼓勵(lì)環(huán)保企業(yè)加大環(huán)保技術(shù)與資金的研發(fā)投入，提高運(yùn)營(yíng)水平，從而實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

（二）補(bǔ)齊政策短板

第一，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，要進(jìn)一步建立健全與環(huán)保科技研發(fā)及市場(chǎng)轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)相關(guān)的稅收政策，可考慮給予研發(fā)準(zhǔn)備金補(bǔ)助，由企業(yè)拿出年收入的3%～5%計(jì)提研發(fā)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)備金，三年內(nèi)全部用作有關(guān)技術(shù)革新、技術(shù)改造及成果轉(zhuǎn)化所需的經(jīng)費(fèi)與設(shè)備投資。其次，加快政策出臺(tái)的步伐，進(jìn)一步補(bǔ)齊與設(shè)備更新、改造相關(guān)的優(yōu)惠政策，尤其是適用于環(huán)保企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策。例如，環(huán)保、節(jié)水、節(jié)能等設(shè)備，包括污染治理所用設(shè)備、特定材料、廢棄物再處理利用的設(shè)備等，允許其加速計(jì)提折舊。第二，可以考慮實(shí)施環(huán)保設(shè)備再投資的退稅政策，即對(duì)于使用稅后利潤(rùn)購(gòu)置有關(guān)環(huán)保設(shè)備的，可以給予適當(dāng)比例的退稅優(yōu)惠的政策支持。第三，適當(dāng)放寬現(xiàn)行政策的門(mén)檻限制，特別是增加即征即退政策的適用范圍，如可以把回收再利用與危險(xiǎn)廢棄物納入該項(xiàng)優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)。另外，對(duì)于從事資源綜合利用活動(dòng)的企業(yè)，若其收入是通過(guò)循環(huán)利用廢棄資源獲取的，也應(yīng)將這部分收入納入政策的惠及范圍。

（三）加大優(yōu)惠力度

稅務(wù)及財(cái)政等部門(mén)要根據(jù)環(huán)保企業(yè)在政策實(shí)施方面存在的問(wèn)題，做好調(diào)研工作，從而制定切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠政策，并加大優(yōu)惠力度，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。一是在增值稅方面。對(duì)于污泥處理、污水處理、垃圾處理等勞務(wù)增值稅率要明確退稅期限，真正做到即征即退，使環(huán)保企業(yè)都能便捷地享受這一稅收優(yōu)惠政策。二是在所得稅方面。要提高環(huán)保企業(yè)的技術(shù)研發(fā)等費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)保方面的高新技術(shù)研發(fā)與設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用，按100%的扣除比例進(jìn)行扣除，同時(shí)延長(zhǎng)免稅及減稅期期限，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定減免稅期的時(shí)間。三是在土地使用稅與房產(chǎn)稅方面。針對(duì)污水處理繳納的房產(chǎn)稅與土地使用稅，可以借鑒由財(cái)政部門(mén)撥款的事業(yè)單位的土地使用稅與房產(chǎn)稅的政策給予免征的優(yōu)惠政策。

（四）強(qiáng)化落地執(zhí)行

首先，加強(qiáng)目錄的修訂，稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)要根據(jù)當(dāng)前環(huán)境治理與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求、技術(shù)進(jìn)步與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情況，及時(shí)更新、修訂環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠目錄，并明確環(huán)保、節(jié)能節(jié)水設(shè)備及資源利用產(chǎn)品與勞務(wù)的范疇，進(jìn)一步完善認(rèn)定方法，讓企業(yè)可以更便捷地享受稅收方面的優(yōu)惠政策。其次，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的稅收優(yōu)惠政策的管理與評(píng)估體系，財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)要和市場(chǎng)監(jiān)管、金融、環(huán)保、科技等部門(mén)聯(lián)合，定期了解稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況，并及時(shí)對(duì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題進(jìn)行匯總與改善，從而為政策優(yōu)惠與調(diào)整奠定基礎(chǔ)。再次，還可以借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)做法，制定合理的指標(biāo)體系，進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效考核，對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行合理評(píng)估，對(duì)那些成本高過(guò)收益，作用不大的政策，要及時(shí)予以清理或廢除，遵循市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。最后，制定切實(shí)可行的措施，提高稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)能力與工作效率；加快稅務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)的無(wú)紙化辦公；優(yōu)化稅收減免與即征即退政策的辦理程序；加強(qiáng)對(duì)環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)，并制定相關(guān)優(yōu)惠政策的操作指南，使環(huán)保企業(yè)可以熟練地操作相關(guān)稅收業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

環(huán)保企業(yè)在污染防治、環(huán)境改善等方面具有積極的作用，國(guó)家稅收、財(cái)政等部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研究，制定切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)環(huán)保企業(yè)的健康發(fā)展。