我國中小企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

（杭州新新飯店，浙江 杭州 310007）

根據(jù)內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的概念界定，“內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、保證和咨詢活動，旨在增加價值和改進(jìn)組織的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)的、有紀(jì)律的方法來評估和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理流程。”全球內(nèi)部審計共同知識體系（CBOK），是一個有關(guān)全球內(nèi)部審計知識水平的綜合數(shù)據(jù)庫，是由內(nèi)部審計師協(xié)會研究基金會（IIARF）通過對2006年成員資格的調(diào)查而開發(fā)和驗(yàn)證的知識體系。該體系擁有來自100多個國家的數(shù)據(jù)，為不同國家的比較研究提供了參考資料。全球內(nèi)部審計共同知識體系指出約有41.7%的公司沒有發(fā)揮好內(nèi)部審計職能在公司治理中的積極作用。大型公司有足夠的實(shí)力承擔(dān)開展內(nèi)部審計工作的成本，中小企業(yè)受自身規(guī)模、能力、資本的限制，以及部分企業(yè)治理機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，缺乏更新的理論知識指導(dǎo)，內(nèi)部審計流程的有效運(yùn)行和企業(yè)內(nèi)審部門的建立受到很大阻礙。

一、國內(nèi)相關(guān)研究綜述

2019年，李建紅、周婷媛通過研究認(rèn)為公司治理水平的提高對提升內(nèi)審質(zhì)量具有積極作用，而內(nèi)部審計的質(zhì)量對企業(yè)成長性和公司治理具有完全中介效應(yīng)，即中小企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)部審計缺陷、提高內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有積極的促進(jìn)作用。2019年，代曉麗闡述了內(nèi)部審計對中小企業(yè)戰(zhàn)略管理的積極作用及其重要性，包括增加財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)內(nèi)控和完善管理體系建設(shè)等。

2014年，有專家在研究中指出，內(nèi)部審計在中小企業(yè)中對于防范職業(yè)舞弊的優(yōu)勢更加明顯，并且提出企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部審計人員更多決策權(quán)，改善職務(wù)舞弊帶來的內(nèi)部審計困境。2013年，有專家表示內(nèi)部審受董事會和管理層的雙重領(lǐng)導(dǎo)，在公司治理和風(fēng)險管控中發(fā)揮作用時容易陷入角色沖突，這種沖突的普遍存在，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，對內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮積極作用產(chǎn)生了一定阻礙。

縱觀國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)于內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)用的研究多而廣，涉及了方方面面，包括職務(wù)舞弊、公司治理、企業(yè)成長性與增值效應(yīng)等，為中小企業(yè)解決內(nèi)部審計工作中存在的問題提供了多樣化的思路，但這些研究對于具體問題的解決和應(yīng)對策略還缺少全面化、系統(tǒng)化的探討，需要更深入的研究。

二、內(nèi)部審計的理論闡述

內(nèi)部審計是企業(yè)開展監(jiān)督管理工作的一種重要手段，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)的專職審計人員負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計最初在企業(yè)內(nèi)的作用在于幫助企業(yè)監(jiān)管資金流向和財務(wù)狀況，防止企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊或作假情況發(fā)生。在現(xiàn)代化企業(yè)管理模式下，內(nèi)部審計發(fā)展出了風(fēng)險管理、內(nèi)部控制活動評價、企業(yè)業(yè)務(wù)活動監(jiān)督及咨詢反饋等功能，覆蓋了企業(yè)的各層面、各環(huán)節(jié)、各人員。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的主要目的在于滿足利益相關(guān)者的需求，也就是說內(nèi)部審計不僅要滿足管理層和董事會的要求，而且要實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的預(yù)期目標(biāo)。

從我國轉(zhuǎn)型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)各個組織結(jié)構(gòu)和部門只有重視內(nèi)部審計的實(shí)施，配合內(nèi)部審計工作，才能夠真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。20世紀(jì)80年代后，我國內(nèi)部審計開始發(fā)展，此后，內(nèi)部審計的發(fā)展可分為三個階段。第一個階段是20世紀(jì)80年代到20世紀(jì)90年代初，這一階段內(nèi)部審計的形式為財務(wù)審計；第二個階段是20世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)績效和內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的績效審計；第三個階段是進(jìn)入21世紀(jì)后，到當(dāng)前的這一段時期，內(nèi)部審計從財務(wù)控制向管理審計發(fā)展，然后過渡到風(fēng)險評估。在第三個階段，內(nèi)部審計的職能發(fā)生了很大的變化。

當(dāng)前階段，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)最重要的一種控制手段，是企業(yè)治理的基石。因此，從財務(wù)控制向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，也展現(xiàn)了信任關(guān)系的變化。內(nèi)部審計由財務(wù)控制向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變具有必然性，因此，內(nèi)部審計的意義在于增加企業(yè)的價值，促使企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的公司管理監(jiān)督、策略審核、職業(yè)道德考核及可持續(xù)性審計，以實(shí)現(xiàn)最終愿景和目標(biāo)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及影響因素分析

（一）內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)的制定與完善

Journal of Applied Accounting Research學(xué)報中的有關(guān)研究表明，在制定了與內(nèi)部審計職能（IAF）有關(guān)的法律法規(guī)的國家，國家內(nèi)公司的IAF 預(yù)算要比沒有制定相關(guān)法律法規(guī)的國家的公司更為廣泛，這說明了IAF 在公司治理中所能發(fā)揮的積極作用。根據(jù)控制變量與回歸分析研究，對于內(nèi)部審計體系發(fā)展完整且實(shí)用的企業(yè)來說，與內(nèi)部審計相關(guān)的立法有著重要的作用。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和競爭形勢的外部要求，制定完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計工作，了解和評價內(nèi)部審計準(zhǔn)則的作用以及內(nèi)部審計準(zhǔn)則與企業(yè)具體內(nèi)審流程的融合程度，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制框架的搭建

在不改變內(nèi)部控制質(zhì)量的情況下，搭建內(nèi)部控制框架在公司治理中能夠發(fā)揮積極作用，即完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)和優(yōu)質(zhì)的控制環(huán)境，對內(nèi)部控制框架能夠產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計是一種事后審查，而內(nèi)部控制是事中審查。公司內(nèi)部控制對內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大影響，如果內(nèi)部控制執(zhí)行情況較好，可以從根本上杜絕舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，減少企業(yè)運(yùn)營管理的風(fēng)險。管理框架搭建不完善，中小企業(yè)職員配備人數(shù)與工作量不相配，內(nèi)部控制活動流程不規(guī)范、不清楚，會對內(nèi)部審計質(zhì)量的提高帶來很大阻礙。企業(yè)樹立正確的內(nèi)部控制理念，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，做好權(quán)責(zé)分配、部門設(shè)置工作，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和管理流程，建立及時、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，能夠快速找出企業(yè)內(nèi)部控制活動中的缺陷，評估缺陷可能帶來的風(fēng)險和危害，及時解決缺陷。完整的企業(yè)部門組織框架和人員配備結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部審計效率、提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要一步，企業(yè)對各個部門的職能進(jìn)行區(qū)分和細(xì)化，讓各部門的工作人員各司其職，同時與其他部門配合、共同合作，做到部門之間相互配合和制約、互相監(jiān)督和督促，對內(nèi)部審計工作的開展具有積極作用。

（三）內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)能力

許多中小企業(yè)將財務(wù)部門和審計部門混為一體，企業(yè)的內(nèi)部審計工作多由財務(wù)人員承擔(dān)，企業(yè)內(nèi)缺少專業(yè)的內(nèi)部審計人員，企業(yè)的財務(wù)人員通常只有財務(wù)相關(guān)的知識，不具備專業(yè)的審計知識，也缺少審計專業(yè)資格考核證明。內(nèi)部審計職能的日益復(fù)雜化和多樣化趨勢，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求越來越高，內(nèi)部審計人員不僅需要具備相應(yīng)的審計資格，也需要進(jìn)一步學(xué)習(xí)金融、財政、公司治理、企業(yè)運(yùn)營、風(fēng)險管控等專業(yè)知識。

內(nèi)部審計從業(yè)人員取得專業(yè)資格、提高綜合素質(zhì)能力，對提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果有著不可忽略的影響。內(nèi)部審計人員具有相關(guān)專業(yè)資格（例如，國際注冊內(nèi)部審計師），能夠在公司治理中發(fā)揮更大的積極作用。內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)考核應(yīng)該包括專業(yè)能力和職業(yè)道德兩個部分，2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》提出，企業(yè)內(nèi)部審計部門必須聘請具有專業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，讓員工參加培訓(xùn)進(jìn)修活動，保證內(nèi)部審計人員具備相關(guān)的專業(yè)能力和職業(yè)道德，不斷提高綜合素質(zhì)，以跟上企業(yè)和時代發(fā)展的腳步。內(nèi)部審計人員肩負(fù)監(jiān)督和評價的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須具有良好的職業(yè)道德，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，避免產(chǎn)生不符合職業(yè)道德的行為，保持客觀公正、正直誠實(shí)、勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度和優(yōu)秀品質(zhì)，切實(shí)履行好自己在工作中的保密職責(zé)，不泄露企業(yè)的任何信息。

（四）管理層對內(nèi)部審計的重視程度

中小企業(yè)股東和管理層忽視企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和體系的建設(shè)；不重視內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計流程的執(zhí)行、審批和授權(quán)沒有嚴(yán)格的控制執(zhí)行程序；不關(guān)注內(nèi)部審計工作人員的晉升前景和薪酬待遇問題。這些情況直接導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制失效，給公司的運(yùn)營管理帶來巨大的風(fēng)險，也給財務(wù)部門、風(fēng)控部門等職能部門的工作帶來困擾。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵在于高級管理層參與內(nèi)部審計工作，提供相關(guān)意見。一般來講，在整個內(nèi)部審計工作完成后，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計工作的要點(diǎn)和結(jié)論向董事會和管理層提交報告，針對操作程序和內(nèi)部控制是否有效，企業(yè)是否應(yīng)采取相關(guān)糾正措施等提供一定的建議。為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，管理層應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計的建議工作，《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（2013）》規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并與董事會或最高管理層保持及時、高效的溝通。

我國的內(nèi)部審計發(fā)展較晚，相關(guān)的法律法規(guī)和制度體系還不夠完善。相比外部社會審計和政府審計，企業(yè)的內(nèi)部審計地位不高，沒有得到企業(yè)管理者的足夠重視；此外，中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)管理人員參與內(nèi)審工作的程度不夠，同時對內(nèi)部審計的相關(guān)制度和重要性認(rèn)識不夠，沒有認(rèn)識到良好的內(nèi)部審計體系和有效的公司治理對公司經(jīng)濟(jì)效益提高的重要作用，由此，一些關(guān)于企業(yè)員工的業(yè)績激勵措施沒能很好地落實(shí)，內(nèi)部審計工作人員工作積極性不夠，中小企業(yè)從上至下對內(nèi)部審計體系的規(guī)范化建設(shè)不重視。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計的措施

（一）健全完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，為內(nèi)部審計提供基礎(chǔ)

中小企業(yè)內(nèi)審部門和相關(guān)管理層應(yīng)綜合分析各個部門和環(huán)節(jié)的問題，整合和優(yōu)化內(nèi)部審計流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和步驟，規(guī)范內(nèi)部審計流程，明確審計職責(zé)和目標(biāo)，建立完整和行之有效的內(nèi)部審計制度。

（二）加強(qiáng)管理層對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識

內(nèi)部審計需要保持一定的獨(dú)立性，但也要注意加強(qiáng)企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部審計重要性的理解。只有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作有足夠的重視，企業(yè)的內(nèi)部審計工作才能更好地開展，企業(yè)上下都配合好內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的實(shí)際效果。

（三）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計工作和風(fēng)險管控、治理工作對審計人員的專業(yè)水平和工作能力有較高要求，因此，需要注重內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德培養(yǎng)。在招聘階段，企業(yè)要對員工的專業(yè)素質(zhì)有一定的要求，從源頭上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)能力；在員工入職后，企業(yè)要加強(qiáng)職業(yè)教育，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力及職業(yè)道德水平。