會計師事務(wù)所如何應(yīng)對審計失敗

楊如玉

（中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所，浙江 杭州 310000）

一、背景

當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，審計質(zhì)量受到廣泛關(guān)注。各種各樣的財務(wù)舞弊或是造假案件開始出現(xiàn)，財務(wù)舞弊的手段更加豐富，并且隱蔽性更強，增加了注冊會計師審計風(fēng)險的難度。頻繁的審計失敗不僅會給注冊會計師、會計師事務(wù)所帶來懲罰，還會降低事務(wù)所的信譽。例如：ZH會計師事務(wù)所屬于本土大型會計師事務(wù)所，獲得了不錯的成績[1]。但是，在2019年的時候，卻出現(xiàn)了兩次證監(jiān)會的行政處罰與整改。ZH會計師事務(wù)所對江蘇YBT2015 年財務(wù)報表的審計失敗中，不僅注冊會計受到處罰，并且會計師事務(wù)所也面臨著處罰和聲譽風(fēng)險。YBT就屢次遭到媒體質(zhì)疑，被認(rèn)為存在財務(wù)造假。2017年YBT因涉嫌信息披露違法被正式調(diào)查，通過虛構(gòu)巨額跨境訂單等方式，累計虛增 5.83 億元，其股票面臨停牌的風(fēng)險[2]。最終是責(zé)令YBT改正，以罰款 60 萬元的警告為處罰。ZH會計師事務(wù)所對YBT審計的歷程中，并沒有核實木爾坦項目，未發(fā)現(xiàn)虛假海外工程項目，虛假建材出口貿(mào)易。但是，實際上出現(xiàn)了現(xiàn)虛假海外工程回款與銷售回款的問題，現(xiàn)虛假國內(nèi)建材貿(mào)易的問題。與此同時，還出現(xiàn)了出具的審計報告存在虛假記載的問題。之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要成因是注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，會計師事務(wù)所管理不善，行業(yè)監(jiān)管效果不佳所造成的。鑒于此，會計師事務(wù)所如何應(yīng)對審計失?。咳绾瓮旎芈曌u？就成了當(dāng)前形勢下，眾多學(xué)者需要探究和分析的主要問題。

二、會計師事務(wù)審計失敗良好聲譽建立路徑

（一）提升注冊會計師執(zhí)業(yè)水平

首先，需要進一步提高審計證據(jù)充分適當(dāng)性的認(rèn)知，增強現(xiàn)代審計技術(shù)和職業(yè)判斷的能力，提升對重大異常情況的敏感度。正確理解并靈活應(yīng)用，業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)需要加大獨立思考的審計風(fēng)險評估能力。其次，注冊會計師需要不斷地提升學(xué)習(xí)的力度，保持新增準(zhǔn)則審計問題相關(guān)內(nèi)容的有效處理能力。對于一些審計過程中存在的容易出錯的問題，需要積極的調(diào)查和收集數(shù)據(jù)信息，獲得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不可以憑借著以往的經(jīng)驗辦事[3]。最后，注冊會計師需要保持一定的獨立性，減少審計過程中，客觀因素的影響，加大問題的處理能力，并且按照法律的規(guī)范，絕對不可以和與審計單位存在經(jīng)濟利益的往來。

（二）完善會計師事務(wù)所的管理

首先，需要立足實際，強化首席合伙人質(zhì)量意識，滿足指導(dǎo)、監(jiān)督、評價和問責(zé)的建設(shè)路徑。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的合伙人管理機制，定期評價相關(guān)人員的實績。其次，保證質(zhì)量復(fù)核體系的有效運行，建立三級復(fù)核，結(jié)果需要與會計師事務(wù)所的獎懲機制掛鉤。完善對項目組成員的培訓(xùn)，充分工作經(jīng)驗，重視繼續(xù)教育。在對新法律法規(guī)的講解等內(nèi)容上，需要采取不同的培訓(xùn)模式。最后，承接前會計師事務(wù)所需要充分評價被審計單位管理層的相關(guān)誠信問題，分析是不是和雙方的協(xié)議下保持高度的一致性。深度的評價會計師事務(wù)所是不是和被審計的單位存在著一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，立足實際，選擇合適的注冊會計師。審計的過程中，需要保持獨立，避免外在影響，合理的風(fēng)險評估，有效的測試，保持部門的持續(xù)監(jiān)督[4]。審計后，需要對審計的質(zhì)量加大復(fù)核，分許自身不足，為以后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）提升行業(yè)監(jiān)管效果

首先，需要國家相關(guān)監(jiān)管部門，對審計過程可能存在失敗的部分加大實時性的關(guān)注，徹查對會計師事務(wù)所規(guī)范化行為和管理。明確自身的任務(wù)，探究存在的不足，規(guī)范會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。其次，審計單位自身需要定期召開股東大會，明確企業(yè)真實的情況，對于管理者需要制定嚴(yán)格的管理制度，一旦出現(xiàn)舞弊問題，就需要及時的結(jié)合實際情況，做出撤職的決定。最后，需要落實對首席合伙人的監(jiān)管，防范行業(yè)內(nèi)大部分會計師事務(wù)所的審計失敗問題，落實質(zhì)量管理體系的最終責(zé)任[5]。加大處罰力度，結(jié)合實際情況，做出對應(yīng)的處罰項目，增強法律的威懾力。提升監(jiān)管時效性，證監(jiān)會可以根據(jù)現(xiàn)實的需要，制定會計師事務(wù)所誠信檔案，加快審查流程，增強管理效率。提升會計師事務(wù)所的日常工作監(jiān)督，建立健全公開的信息平臺。如果會計師事務(wù)所出現(xiàn)了違法的行為，那么就需要及時的發(fā)現(xiàn)，及時的處理，讓監(jiān)管逐漸地趨于透明化的方式。保持相互監(jiān)督與復(fù)核的制度的進一步發(fā)展，對于職業(yè)道德不足、業(yè)務(wù)能力欠缺等存在問題的會計師事務(wù)所需要進一步加大基礎(chǔ)建設(shè)，提高審核的力度，充分的調(diào)動原有資源，提高監(jiān)管的時效性，最大限度減少此種類似問題的出現(xiàn)，降低審計失敗的問題發(fā)生[6]。

（四）事務(wù)所聲譽挽回機制

在信息化發(fā)達的今天，一旦會計師事務(wù)所出現(xiàn)了審計失敗的問題，那么就會被媒體傳播，甚至還會出現(xiàn)不利于企業(yè)的名譽和下一步發(fā)展。此時，需要建立良好的公關(guān)機制，迅速反應(yīng)，首抓傳播原則，把損失降到最低。尊重事實，坦誠相待原則，真實的接受社會公眾的審視，消除疑慮與不安。之后，需要建立員工內(nèi)部學(xué)習(xí)制度，以審計失敗為反面的教材，取其精華去其糟粕，在失敗中總結(jié)經(jīng)驗，加大警示的作用，增強專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。改善和加強道德建設(shè)，提升自律程度。保持思想政治教育工作建設(shè)，健全審計廉政制度。此外，還需要良好的企業(yè)文化，使用業(yè)務(wù)以外的時間，帶領(lǐng)職工參加社區(qū)服務(wù)，建立送慰問山區(qū)活動。在出現(xiàn)災(zāi)情的時候，會計師事務(wù)所需要捐款、捐物資，最大限度地做一些公益性的事業(yè)，維護自己的合法權(quán)益，保持自身的整體形象，提高會計師事務(wù)所的整體名譽。公司網(wǎng)站還需要突出自身企業(yè)文化，將誠信、風(fēng)險和執(zhí)業(yè)放置到核心的地位。提升信息披露制度，增強其自身的透明度，讓公眾了解整個過程，降低或者是消除審計失敗案例出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

隨著社會的進步，會計師事務(wù)所需要立足實際，合理的應(yīng)對審計失敗的問題，分析可能導(dǎo)致審計失敗的原因，探究首席合伙人質(zhì)量意識缺乏的誘因。重視項目前期論證，強化合同審計，積極利用專家的工作，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。增強管理層法律意識，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，加大財務(wù)舞弊處罰力度，建立健全行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，形成協(xié)同配合的執(zhí)法新格局，增強審計行業(yè)的公信度。如果出現(xiàn)了審計失敗的問題，還需要建立良好的聲譽挽回機制，創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)文化。加大持續(xù)性培訓(xùn)的力度，提升注冊會計的審計能力，提高企業(yè)軟實力。