高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃

馬媛

（成都銀行股份有限公司高新支行，四川 成都 610041）

一、引言

當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策的推行給企業(yè)提供了更廣泛的稅務(wù)籌劃開展空間，但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)影響稅務(wù)籌劃，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)提出具體措施，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理模式，有效提高稅務(wù)籌劃開展效率，融進(jìn)創(chuàng)新型理念，尋找機(jī)遇，充分發(fā)揮稅務(wù)管理的作用，靈活應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

二、稅務(wù)籌劃概要

（一）稅務(wù)籌劃定義

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法條例允許的條件下，靈活應(yīng)用相應(yīng)優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)、投資環(huán)節(jié)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。在該項(xiàng)活動(dòng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要運(yùn)用科學(xué)合理的處理手段，合理規(guī)劃、安排各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅款繳納的延遲或削減，最終實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目標(biāo)。其中不違反稅法是稅務(wù)籌劃工作的前提條件，稅務(wù)籌劃是在法律法規(guī)允許的情況下借助合理手段實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，并進(jìn)行節(jié)稅、避稅的籌劃工作。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

首先，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作需以嚴(yán)格遵守合法性、保護(hù)性原則為基礎(chǔ)。一方面，高新技術(shù)企業(yè)所涉稅種較多，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)以相關(guān)政策法規(guī)為基礎(chǔ)，有效開展籌劃工作，防止違規(guī)行為的發(fā)生；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)憑證及賬簿都是稅務(wù)機(jī)關(guān)用于征稅的參考依據(jù)，同樣也是繳稅的參考依據(jù)。其次，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守整體性、目標(biāo)性原則，其中稅收內(nèi)容主要囊括了增值稅、所得稅等稅種，籌劃工作人員需具備全局理念，全面設(shè)計(jì)籌劃方案。同時(shí)確定籌劃目標(biāo)，重點(diǎn)考慮稅率、稅種等。最后，嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)性原則，適時(shí)調(diào)整計(jì)劃，提升既定籌劃計(jì)劃的靈活度，結(jié)合所處環(huán)境的變動(dòng)做出變化，有助于實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與變化的充分融合。另外，稅務(wù)籌劃工作不僅是響應(yīng)我國(guó)相關(guān)政策的關(guān)鍵表現(xiàn)，更是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守相應(yīng)原則的前提下提出有效的避稅措施，拓展高新技術(shù)企業(yè)的效益空間［1］。

三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的籌劃

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)總收益的占比，想要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)是具有一定難度的，部分企業(yè)收入占比存在的差異性較大，為此高新技術(shù)企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況做出合理調(diào)整。同時(shí)，為了促使實(shí)際收益的形成滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)產(chǎn)品收益占比大于60%，然后根據(jù)具體收益種類進(jìn)行構(gòu)成，如高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多樣性，除了企業(yè)業(yè)務(wù)收益占比較大之外，可以選擇將該類業(yè)務(wù)從整體中脫離出來。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃

企業(yè)可根據(jù)銷售收入規(guī)模預(yù)測(cè)研發(fā)費(fèi)用的所占比例，為了使企業(yè)研發(fā)實(shí)際費(fèi)用滿足該類費(fèi)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，需有效落實(shí)研發(fā)費(fèi)用的投入工作。而高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用大不相同，所涉及范圍的大小也有所不同。在會(huì)計(jì)核算和高新技術(shù)企業(yè)確定歸集研發(fā)費(fèi)用的過程中可適當(dāng)放寬預(yù)算，在加計(jì)扣除過程中需嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，只有這樣才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。另外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)，委托境外研發(fā)費(fèi)用的80%扣除限額［2］。

（三）研發(fā)人員比例的籌劃

按照高新技術(shù)企業(yè)制定的創(chuàng)新型戰(zhàn)略規(guī)劃，其內(nèi)部人力部門需在員工選拔環(huán)節(jié)考慮這一內(nèi)容，需要對(duì)員工數(shù)量、學(xué)歷高低、研發(fā)員工在總數(shù)員工中占比進(jìn)行籌劃運(yùn)算。為確保企業(yè)內(nèi)部研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)工作人員在員工總數(shù)中占比不低于10%，通常采取調(diào)整員工組成結(jié)構(gòu)的方式，或者設(shè)立獨(dú)立運(yùn)行的研發(fā)機(jī)構(gòu)，主要包含了研究人員、技術(shù)人員以及輔助人員；人才是執(zhí)行力量，高新技術(shù)企業(yè)需特別注重人員的選拔，進(jìn)而使得研發(fā)人員占比達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的不足

（一）缺乏健全稅法制度，稅務(wù)籌劃水平不足

第一，稅收環(huán)境不完善，制約稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序運(yùn)行。高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的行業(yè)特征，需保證其投資的長(zhǎng)期性。高新企業(yè)稅收政策是按照15%所得稅的優(yōu)惠政策，并非都運(yùn)用免稅政策，免稅政策不利于起到鼓勵(lì)投資的效用，影響高新技術(shù)企業(yè)日常稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展。而關(guān)于稅額式優(yōu)惠政策的運(yùn)用可以在高新企業(yè)的技術(shù)研發(fā)與投入力度方面發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

第二，部分高新技術(shù)稅務(wù)籌劃水平較低。首先，稅務(wù)籌劃工作具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的特征，對(duì)稅務(wù)籌劃開展原理了解不透徹，則會(huì)影響后續(xù)稅收籌劃活動(dòng)的有序運(yùn)行。一方面，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜，管理層為此會(huì)付出較多時(shí)間，無形中加劇了稅務(wù)籌劃管理工作的開展難度；另一方面，部分高新企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)性不足，造成稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行力度弱，不利于企業(yè)提升自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)范性、有序性

部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行狀況混亂，會(huì)計(jì)處理工作流程缺乏規(guī)范性對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序運(yùn)行造成不利影響。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有特殊性，造成部分企業(yè)普遍存在涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況，安排具備專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)會(huì)人員是解決這一問題的必然措施，專業(yè)的財(cái)會(huì)人員能夠有效處理涉稅業(yè)務(wù)，有效落實(shí)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。如果無法確保財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)性，那么也無法保障財(cái)務(wù)核算工作的精確性［3］。

五、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施

（一）創(chuàng)建良好稅法制環(huán)境，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃成本控制

第一，高新技術(shù)企業(yè)想要合法有效開展稅務(wù)籌劃，創(chuàng)建合法合規(guī)的稅收環(huán)境是必然要求，實(shí)現(xiàn)既定節(jié)稅目標(biāo)能有效防止違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。要樹立正確的節(jié)稅理念，注重稅收法治建設(shè)工作，進(jìn)一步保障高新技術(shù)企業(yè)權(quán)益的合法性。嚴(yán)格執(zhí)行稅法，充分體現(xiàn)出具體稅法條例的特征，嚴(yán)格懲處非法行為，對(duì)稅務(wù)管理工作提供制度保障。另外，尤其需要注重稅務(wù)代理業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的影響，防止逃稅空間延伸，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供有力保障。

第二，稅務(wù)籌劃管理的開展能夠?yàn)楦咝缕髽I(yè)節(jié)約支出，但也要對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行相應(yīng)的投入，有效的稅收計(jì)劃需保證稅務(wù)籌劃對(duì)實(shí)際效益與成本支出處理工作落實(shí)到位。例如，一般稅務(wù)代理企業(yè)運(yùn)行某一項(xiàng)稅收籌劃費(fèi)用為8萬(wàn)元的稅務(wù)籌劃項(xiàng)目，而這一稅務(wù)籌劃工作的開展能夠節(jié)約近6萬(wàn)元的支出費(fèi)用，這種稅務(wù)籌劃模式更具有效性、合理性。同時(shí)，面對(duì)預(yù)期節(jié)稅額超出支付費(fèi)用的情況下，可利用第三方中介機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)籌劃，從而為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃計(jì)劃提供有力參考［4］。

（二）完善財(cái)務(wù)管理建設(shè)，融合統(tǒng)籌規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

第一，想要高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的有效開展，就需要建立健全的財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作處理流程的規(guī)范化是納稅人開展稅務(wù)籌劃工作的必要條件，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)會(huì)人員組建專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，保證涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的工作效率，提升自身的專業(yè)技能。樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控理念，提升對(duì)財(cái)務(wù)核算控制的重視程度，從而有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)建良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。

第二，高新技術(shù)企業(yè)需建立風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，就稅務(wù)籌劃工作開展過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別監(jiān)管，有效解決存在的問題。一方面，監(jiān)控系統(tǒng)要信息收集、整合功能，積極落實(shí)稅收政策、企業(yè)生產(chǎn)與技術(shù)研發(fā)等信息的收集整理工作；另一方面，在危機(jī)預(yù)測(cè)功能中，監(jiān)控系統(tǒng)要合理分析波動(dòng)信息與稅務(wù)籌劃計(jì)劃之間存在的差異，一旦觸發(fā)關(guān)鍵性因素，既定系統(tǒng)會(huì)自主進(jìn)行警示。

六、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)科學(xué)技術(shù)具有較強(qiáng)的依賴性，全面提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)力度是必然趨勢(shì)。目前，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度不斷加大，就稅收方面出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)有效節(jié)約資金，同時(shí)稅收籌劃工作的落實(shí)也是一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，因此高新技術(shù)企業(yè)需全面了解相關(guān)優(yōu)惠政策，靈活應(yīng)用這些政策，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。