建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的有效思考

何會利

（銅川市第一建筑工程有限責(zé)任公司，陜西 銅川 727000）

一、引言

稅務(wù)風(fēng)險是指因未能履行稅收法規(guī)而造成企業(yè)利益或聲譽(yù)受損。對于建筑企業(yè)來說，建筑領(lǐng)域執(zhí)行“營改增”政策時間相對較短，只有熟練掌握稅收政策，規(guī)范開展稅務(wù)處理工作，才能妥善應(yīng)對、化解稅務(wù)風(fēng)險。

二、現(xiàn)階段建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）少繳稅風(fēng)險

少繳稅風(fēng)險一般與企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平直接相關(guān)。一方面，在金稅三期系統(tǒng)上線并應(yīng)用以后，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對企業(yè)稅務(wù)工作的監(jiān)管?，F(xiàn)階段企業(yè)正處于多變的稅收環(huán)境中，即稅務(wù)法規(guī)變化過快，如果企業(yè)對稅收政策掌握不準(zhǔn)確，沒有及時跟進(jìn)政策變化調(diào)整自身的涉稅業(yè)務(wù)，可能會影響到自身納稅行為的合法性。另一方面，從企業(yè)稅務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)角度來說，因自身專業(yè)素質(zhì)受限，在稅務(wù)籌劃過程中其納稅行為違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，造成企業(yè)偷稅、漏稅等問題，給企業(yè)帶來了風(fēng)險。

（二）多繳稅風(fēng)險

目前，我國日常使用的稅種有18個左右，隨著企業(yè)的商業(yè)模式不斷創(chuàng)新，其涉稅的操作業(yè)務(wù)也越加復(fù)雜，涉及收入確認(rèn)、發(fā)票管理、企業(yè)掛靠、進(jìn)項稅抵扣、差額征稅等，稅務(wù)籌劃工作也全面覆蓋增值稅、企業(yè)所得稅、個稅、房產(chǎn)稅等［1］。如果企業(yè)缺乏相應(yīng)的稅務(wù)管理體系，沒有在事前發(fā)揮稅務(wù)工作對業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)作用，稅務(wù)籌劃方案時稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用不足，則會造成稅務(wù)成本虛增，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅務(wù)風(fēng)險影響因素

（一）對稅收政策缺乏認(rèn)識

建筑企業(yè)普遍存在著稅務(wù)管理意識低、稅務(wù)管理缺乏全局觀念等問題。部分建筑企業(yè)的管理層對納稅工作積極性不高，存在偷稅漏稅的行為；同時，企業(yè)缺乏稅務(wù)管理全局觀念，只注重事后核算，沒有對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面規(guī)劃和事前預(yù)測。而建筑企業(yè)是稅務(wù)稽查的重點對象，在管理層意識不足、基層財務(wù)人員稅務(wù)籌劃水平有待提升的情況下，無法實現(xiàn)對整個投資項目稅收管理的籌劃與預(yù)測。

（二）組織結(jié)構(gòu)本身存在復(fù)雜性，管理難度大

在“營改增”環(huán)境下，企業(yè)所繳納的增值稅具備抵扣鏈條長、需稅票控稅等基本特征，在稅務(wù)處理階段，需要企業(yè)依據(jù)稅務(wù)抵扣原則，對增值稅計征處理。部分大規(guī)模的建筑企業(yè)由于施工項目較多，企業(yè)的管理層級相對復(fù)雜，可能會在不同施工地點分別設(shè)置分公司、子公司、項目負(fù)責(zé)部門等。部分建筑企業(yè)在競標(biāo)時為滿足競標(biāo)資質(zhì)，出現(xiàn)中標(biāo)主體與施工主體不一致的現(xiàn)象。這些管理模式使企業(yè)的稅務(wù)管理工作難度加大，尤其體現(xiàn)在稅款核算、發(fā)票管理、合同管理等環(huán)節(jié)，進(jìn)項稅抵扣與增值稅銷項會受到影響。

（三）進(jìn)項稅發(fā)票不能充分抵扣

建筑企業(yè)與上下游供應(yīng)鏈行業(yè)聯(lián)系較為緊密，且施工項目大多存在流動資金占比大、項目前期投入資金多、施工周期長等特征，而施工過程中所形成的費(fèi)用可以在一定范圍內(nèi)借助增值稅專票進(jìn)行抵扣。但建筑企業(yè)經(jīng)常存在著增值稅專票獲取困難的問題，在物資采購或勞務(wù)簽署環(huán)節(jié)，由于建筑行業(yè)本身具備特殊性，施工項目所需的原材料品種繁雜，部分小型材料的供應(yīng)商為個人，只能獲得普通發(fā)票，無法納入進(jìn)項稅抵扣范圍，直接造成企業(yè)的增值稅稅額偏高，企業(yè)面臨著多繳稅的風(fēng)險。在勞動用工管理環(huán)節(jié)，由于建筑行業(yè)的勞務(wù)用工人員流動性大，臨時用工現(xiàn)象較為頻繁，而這一類用工成本開具的發(fā)票為普通發(fā)票，無法參與進(jìn)項稅抵扣，造成企業(yè)稅務(wù)成本虛增［2］。建筑企業(yè)在發(fā)票獲取和管理過程中，因部分采購人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限加上缺乏責(zé)任心，在索要發(fā)票時，在本可以開具專票的情況下，由于對方不愿或者借故不開專票，辦事人員就會不負(fù)責(zé)的拿回普通發(fā)票，造成少抵扣現(xiàn)象。此外，在實際生活中時有發(fā)生抵扣聯(lián)毀損造成少抵扣不能抵扣現(xiàn)象。

四、建筑企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控的相關(guān)措施

（一）營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境

建筑企業(yè)要想在日常稅務(wù)管理工作中加強(qiáng)風(fēng)險防控，就必須落實配套設(shè)施，并提升相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識?；诖耍ㄖ髽I(yè)可以采取以下手段：其一，建筑企業(yè)的管理層人員必須轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理理念，了解稅務(wù)風(fēng)險的防控方法與基本流程，通過下發(fā)制度文件、組織涉稅人員培訓(xùn)等方式，將稅法意識與守法意識滲透到企業(yè)的稅務(wù)管理工作中，提升每位工作人員的稅務(wù)風(fēng)險意識。同時，落實相應(yīng)的稅務(wù)管理制度并指導(dǎo)稅務(wù)工作順利開展，包括《發(fā)票管理制度》《會計核算制度》《稅務(wù)籌劃制度》等。其二，從稅務(wù)會計人員角度來說，稅務(wù)會計人員需要積極參與專題培訓(xùn)，充分了解稅收政策的變動情況，并樹立長期學(xué)習(xí)理念，基于自身的專業(yè)知識與實踐經(jīng)驗開展稅務(wù)籌劃工作，確保稅務(wù)籌劃方案符合法律規(guī)范。其三，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在聯(lián)系市場的基礎(chǔ)上制定稅務(wù)風(fēng)險管控方法，并設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督小組，主要負(fù)責(zé)對稅務(wù)籌劃方法、涉稅事項處理流程進(jìn)行監(jiān)督，以科學(xué)理論和稅收政策為指導(dǎo)開展稅務(wù)風(fēng)險防控工作。

（二）科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，精簡管理流程

針對稅務(wù)風(fēng)險管理工作，建筑企業(yè)需要成立專門的管理部門，將稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低。在這一過程中，一方面，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的管理規(guī)模，在充分考慮項目管理和市場開發(fā)的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的管理層級，尤其要明確項目部門、分包商、法人等多個管理層級，并對管理鏈條和層級進(jìn)行壓縮，通過明確內(nèi)部管理專業(yè)化分工的方式降低稅務(wù)管理操作風(fēng)險。另一方面，建筑企業(yè)還需要設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理小組，即在財務(wù)部門中設(shè)置稅務(wù)管理專職崗位，明確稅票管理、稅務(wù)籌劃、納稅申報等基本職能，并在崗位與崗位間建立監(jiān)督制約機(jī)制，有利于稅務(wù)工作規(guī)范開展。

（三）加強(qiáng)對合同的管理工作

由于建筑企業(yè)的施工分包、物資采購等環(huán)節(jié)都涉及合同簽署，甚至是價款一致的開發(fā)項目，因合同條款的差異性其施工項目所涉及的稅種、需要繳納的稅費(fèi)、適應(yīng)的稅率等也存在著差異性。基于此，建筑企業(yè)可以在項目責(zé)任部門的主導(dǎo)下，聯(lián)合稅務(wù)會計人員共同編制合同簽署操作手冊，以業(yè)務(wù)內(nèi)容為基礎(chǔ)，對比不同稅務(wù)籌劃方案的成本及風(fēng)險點，并針對不同業(yè)務(wù)部門制定標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，盡可能地減少合同條款中存在的風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益［3］。

（四）規(guī)范專用發(fā)票日常管理

現(xiàn)階段，國家對稅票管理較為嚴(yán)格，建筑企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管工作也尤為重要。基于稅票管理流程，建筑企業(yè)在采購物資設(shè)備過程中，一方面，企業(yè)要從單位自身出發(fā)，選擇一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，獲得稅票開具渠道，勞務(wù)用工方面盡量選擇有資質(zhì)的勞務(wù)公司合作。企業(yè)的物資采購、設(shè)備安裝調(diào)試等工作都需要由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，并按照規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，做好后續(xù)的審核、認(rèn)證以及管理工作。稅務(wù)會計人員也需要建立專門的稅票管理臺賬，當(dāng)月支出事項必須在當(dāng)月進(jìn)行發(fā)票收集和認(rèn)證抵扣，建立完善的項目考核制度，將稅票獲取納入考核范圍之內(nèi)，以進(jìn)項稅抵扣作為部門績效考核依據(jù)。另一方面，加強(qiáng)對發(fā)票的日常管理，在取得發(fā)票后，要注意核實發(fā)票數(shù)據(jù)的真實性，確保應(yīng)稅服務(wù)信息、資金流信息、發(fā)票流信息的一致。

（五）基于信息化技術(shù)開展納稅籌劃工作

一方面，建筑企業(yè)可以在內(nèi)部與外部之間建立信息溝通機(jī)制。由于建筑施工項目涉及招投標(biāo)管理部門、采購部門、財務(wù)部門、人力資源管理部門等，需要各部門聯(lián)合起來，共同處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與涉稅問題。因此，企業(yè)要想實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全過程控制，就必須加強(qiáng)各部門之間的溝通與合作，及時向其他部門反饋稅務(wù)信息，避免信息孤島現(xiàn)象給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，由于建筑企業(yè)的涉稅項目較多，在稅務(wù)籌劃方面存在復(fù)雜性，可以通過現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用建立財務(wù)信息共享機(jī)制，打破施工項目在時間與空間方面的限制。稅務(wù)會計人員可以參與到業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，項目成本信息也能夠及時反饋到財務(wù)部門，為企業(yè)提供資金、開票等方面的信息，為稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防控工作提供了信息支持。

五、結(jié)語

稅收政策的變化使得企業(yè)的稅務(wù)管理工作存在著諸多風(fēng)險。為了防控稅務(wù)管理工作中多繳稅或少繳稅的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解稅務(wù)風(fēng)險影響因素，通過營造良好的稅務(wù)管理環(huán)境、設(shè)置科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理、規(guī)范發(fā)票獲取流程、基于信息化開展稅務(wù)管理工作等方式，提高企業(yè)整體的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。