高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)與經(jīng)驗(yàn)做法

周蘇策

（溫州市國(guó)有企業(yè)審計(jì)中心，浙江 溫州 325000）

近年來(lái)，高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)限越來(lái)越大，承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也越來(lái)越大。開(kāi)展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是加強(qiáng)高校有序管理、全面提升資金使用效益、有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的急切需求，是高校事業(yè)健康發(fā)展的助推器和定心丸［1］。與此同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)體量大、業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)工作也面臨著許多困難和挑戰(zhàn)。本文通過(guò)梳理審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，總結(jié)部分經(jīng)驗(yàn)和特色做法，希望為相關(guān)審計(jì)工作提供借鑒。

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

開(kāi)展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面是對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和懲治腐??；另一方面是深化高校改革與發(fā)展的需要，是一個(gè)全面經(jīng)濟(jì)體檢的過(guò)程。實(shí)踐證明，審計(jì)通過(guò)審查領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力、決策能力、個(gè)人廉政等，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為組織人事部門任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供真實(shí)可靠的依據(jù)，同時(shí)還為高校經(jīng)濟(jì)決策及有序發(fā)展提供重要信息。因此，如何加強(qiáng)該項(xiàng)審計(jì)工作，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，成了當(dāng)前審計(jì)工作的重中之重。

二、審計(jì)實(shí)務(wù)中的關(guān)注重點(diǎn)

（一）關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部決策過(guò)程及效果

經(jīng)濟(jì)決策權(quán)是“一把手”最主要的一項(xiàng)權(quán)力，具有隱蔽性強(qiáng)、影響力大、與腐敗問(wèn)題關(guān)聯(lián)度高等特點(diǎn)，決策責(zé)任也是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的主要責(zé)任。為領(lǐng)導(dǎo)干部“畫像”，關(guān)鍵在于看其領(lǐng)導(dǎo)決策能力，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主攻點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部的決策過(guò)程主要看兩個(gè)方面。一是決策過(guò)程是否民主科學(xué)，有無(wú)違背“三重一大”、搞“一言堂”；有無(wú)圍繞上級(jí)制定的重大經(jīng)濟(jì)工作決策部署，科學(xué)合理推進(jìn)高校工作。二是決策效果是否達(dá)到預(yù)期，審查重大政策舉措是否落實(shí)到位，決策效果是否達(dá)到預(yù)期，決策是否按計(jì)劃推進(jìn)等。

（二）關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)管理使用情況

長(zhǎng)期以來(lái)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的規(guī)范使用一直是熱門話題，尤其是黨的十八大以來(lái)，高校的科研經(jīng)費(fèi)份額與過(guò)去相比呈跨越式的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。一方面是因?yàn)閲?guó)家對(duì)科研工作逐漸重視，另一方面是科研經(jīng)費(fèi)使用的自由度相對(duì)較高，也為腐敗的滋生提供了土壤。國(guó)家審計(jì)的介入能夠全面加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，加大對(duì)經(jīng)費(fèi)使用中各類風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，助推科研經(jīng)費(fèi)真正發(fā)揮其創(chuàng)造性作用，產(chǎn)出更多、更新的成果。

（三）關(guān)注收入管理情況

高校的業(yè)務(wù)煩瑣復(fù)雜、收入規(guī)模大、收入類型多，是審計(jì)的難點(diǎn)之一。從實(shí)務(wù)中看，有三個(gè)方面值得關(guān)注。一是高校在繼續(xù)教育學(xué)歷、社會(huì)培訓(xùn)、對(duì)外有償社會(huì)服務(wù)等方面的管理相對(duì)較弱，不同專業(yè)學(xué)生轉(zhuǎn)專業(yè)存在收費(fèi)不同的情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。二是近年來(lái)部分高校存在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)較為緊張的情況，同時(shí)為解決辦學(xué)經(jīng)費(fèi)缺口，學(xué)校鼓勵(lì)二級(jí)學(xué)院開(kāi)展創(chuàng)收，可能存在創(chuàng)收收入內(nèi)控不到位、制度漏洞等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是高校固定資產(chǎn)規(guī)模大，房產(chǎn)出租、出借情況較多，需要關(guān)注租金收入管理情況。

（四）關(guān)注政府采購(gòu)和基建修繕工程情況

政府采購(gòu)和基建修繕工程一直是各類審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的重點(diǎn)，是被審計(jì)單位管理中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)“重災(zāi)區(qū)”。政府采購(gòu)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有采購(gòu)形式與方式選取隨意、供應(yīng)商資格審核不嚴(yán)、采購(gòu)合同履行剛性不足、采購(gòu)信息發(fā)布不夠透明等，容易滋生腐敗?；ㄐ蘅樄こ谭矫?，審計(jì)除了要關(guān)注大型基建項(xiàng)目，修繕工程項(xiàng)目管理情況也不可忽視。一般情況下，學(xué)校為不影響正常辦學(xué)，修繕一般在暑假實(shí)施，應(yīng)關(guān)注修繕工程負(fù)責(zé)人預(yù)支大額工程款等問(wèn)題。

（五）關(guān)注對(duì)外投資管理情況

隨著高校對(duì)外投資活動(dòng)的增加，高校師生的社會(huì)實(shí)踐能力和高校科技成果轉(zhuǎn)化成功率得到了提高，高校的教育經(jīng)費(fèi)緊張問(wèn)題得到了有效改善。同時(shí)，高校以教學(xué)科研為主，缺乏對(duì)外投資相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致一系列問(wèn)題出現(xiàn)，如缺乏科學(xué)的決策機(jī)制、對(duì)外投資規(guī)章制度建設(shè)不健全、管理和監(jiān)督不完善等，應(yīng)將此過(guò)程中是否存在履職不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失當(dāng)作經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。

三、創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)和特色做法

（一）圍繞目標(biāo)，強(qiáng)化分析研判決策過(guò)程

體現(xiàn)重大事項(xiàng)決策過(guò)程的資料中，最權(quán)威的就是會(huì)議記錄，這些原始的會(huì)議記錄也是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后界定責(zé)任的最重要的取證資料。通常情況應(yīng)調(diào)閱學(xué)校近3年的黨委會(huì)議原始記錄、校長(zhǎng)辦公會(huì)議原始記錄等，了解具體決策事項(xiàng)的實(shí)際操作流程。在此過(guò)程中結(jié)合上級(jí)主管部門下達(dá)的考核指標(biāo)及考核結(jié)果、單位年度工作總結(jié)等，評(píng)價(jià)有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和與現(xiàn)行上級(jí)相關(guān)制度不符的問(wèn)題。此外，還應(yīng)與其他主要領(lǐng)導(dǎo)談話，從側(cè)面了解審計(jì)對(duì)象的處事風(fēng)格及決策情況，為審計(jì)工作提供一些參考和判斷。

（二）突出重點(diǎn)，從合規(guī)性與效益性兩個(gè)方面查看科研經(jīng)費(fèi)使用情況

在實(shí)踐中，學(xué)校不斷爭(zhēng)取實(shí)施項(xiàng)目科研的經(jīng)費(fèi)，但往往沒(méi)有足夠重視經(jīng)費(fèi)的使用情況及其產(chǎn)生的效益。在科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題。一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)性。通過(guò)電話核實(shí)、問(wèn)卷核實(shí)、實(shí)地盤存等方式，查看是否有冒名領(lǐng)取或以虛假采購(gòu)耗材的方式套取勞務(wù)費(fèi)的情況；通過(guò)延伸了解、追查資金去向等方式，查看是否存在以虛開(kāi)發(fā)票的方式騙取科研經(jīng)費(fèi)的情況。二是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的效益性。科研經(jīng)費(fèi)效益性審查專業(yè)性強(qiáng)、難度大，可在審計(jì)過(guò)程中引入專家協(xié)審，提供權(quán)威、高效的技術(shù)支撐。同時(shí)，重點(diǎn)審查科研成果能否轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力，科研項(xiàng)目投入的價(jià)值是否與預(yù)期研究?jī)r(jià)值相匹配等［2-4］，全面評(píng)估項(xiàng)目科學(xué)性和適用性并得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，提高資金使用效益。

（三）從內(nèi)部入手，結(jié)合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)開(kāi)展收入情況審計(jì)

審計(jì)組應(yīng)在熟悉學(xué)工管理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)等學(xué)校各項(xiàng)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)據(jù)對(duì)比功能開(kāi)展數(shù)據(jù)分析，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查。例如，通過(guò)比對(duì)票據(jù)管理系統(tǒng)、學(xué)工管理系統(tǒng)、學(xué)籍管理系統(tǒng)等，對(duì)繼續(xù)教育學(xué)生、轉(zhuǎn)專業(yè)學(xué)生等是否按規(guī)收費(fèi)展開(kāi)審查；通過(guò)比對(duì)學(xué)校電子發(fā)文資料、票據(jù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)查詢系統(tǒng)等，對(duì)學(xué)校尤其是二級(jí)學(xué)院各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況展開(kāi)審查；通過(guò)比對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)臺(tái)賬、票據(jù)管理系統(tǒng)等，結(jié)合水電費(fèi)代收、租賃押金、中介評(píng)估資料、租賃合同，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)租賃展開(kāi)審查，先數(shù)據(jù)篩查疑點(diǎn)，再利用實(shí)地調(diào)查取證的方式，大幅減少審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)精準(zhǔn)度。

（四）重視審前調(diào)查，政府采購(gòu)和基建修繕工程宜未雨綢繆

重視審前調(diào)查工作是審計(jì)的工作常態(tài)，在政府采購(gòu)和基建修繕工程審計(jì)中更是如此，審前調(diào)查工作能讓審計(jì)問(wèn)題定性有判斷基礎(chǔ)，避免盲目工作。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，高校的經(jīng)濟(jì)體量大，政府采購(gòu)和基建維修支出必定占很大的一部分。應(yīng)在審計(jì)開(kāi)始前取得被審計(jì)單位臺(tái)賬，并結(jié)合工商登記信息、國(guó)庫(kù)支付流水等篩選出疑點(diǎn)并獲取采購(gòu)檔案。在審計(jì)過(guò)程中，部分高校下屬二級(jí)單位較多，可以在前期設(shè)置一批審計(jì)表格，將各二級(jí)學(xué)院的問(wèn)題匯總起來(lái)，根據(jù)表格線索展開(kāi)調(diào)查，以全面提升審計(jì)效率。

（五）強(qiáng)化外延，深入審查對(duì)外投資管理情況

審查高校對(duì)外投資管理情況，僅查看一些賬務(wù)處理、文書資料是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)采用查詢及函證、實(shí)地踏勘等方式從外圍延伸審計(jì)，全面核查對(duì)外投資管理情況，發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題。其中，重點(diǎn)調(diào)查了解學(xué)校注冊(cè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司有無(wú)利用產(chǎn)學(xué)研投資控股或參股，并且結(jié)合工商登記信息等查看有無(wú)學(xué)校員工投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。值得注意的是，審計(jì)往往會(huì)把較多的精力放在本級(jí)，對(duì)學(xué)校二級(jí)學(xué)院的審查力量可能不足。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，二級(jí)學(xué)院往往有自己的賬務(wù)處理系統(tǒng)，存在更大的可操作空間，對(duì)其審計(jì)能進(jìn)一步體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象在管理二級(jí)學(xué)院方面的履職情況。

四、結(jié)語(yǔ)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要適應(yīng)新規(guī)定、新形勢(shì)和新要求，充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，正確評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)履職情況，不斷增強(qiáng)審計(jì)成果意識(shí)，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)價(jià)值，為高校事業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。