建安類企業(yè)稅務(wù)管理實務(wù)的納稅風(fēng)險分析

陳春蓉

（四川天啟智源科技有限公司，四川 成都 610000）

由于建筑行業(yè)存在稅種多、納稅流程煩瑣、涉稅面廣等實際情況，以及企業(yè)在稅收管控機制、納稅流程、納稅項目管理、人員專業(yè)性等方面存在的不足，企業(yè)面臨較大的納稅風(fēng)險。這就需要建安類企業(yè)根據(jù)實際發(fā)展情況，從企業(yè)的稅務(wù)管理機制建設(shè)、稅收權(quán)責(zé)分配、人員素質(zhì)提升等多個角度加以完善，降低建筑項目的稅收風(fēng)險發(fā)生概率，增強企業(yè)納稅風(fēng)險防控能力。

一、建安類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性

稅收風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險防控體系中的重要一環(huán)，涵蓋企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。其對企業(yè)成本管理、現(xiàn)金流管理會產(chǎn)生重大影響，如果稅收管理不當(dāng)，很可能受到法律制裁，企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都會受到不同程度的損害，嚴重時還會影響企業(yè)的正常經(jīng)營。因此，稅收風(fēng)險管理是建安類企業(yè)經(jīng)營過程中一項非常重要的工作，是企業(yè)提升競爭力、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有效且必要的管理手段［1］。

二、建安類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性

建安類企業(yè)在經(jīng)營管理中有自己的行業(yè)特點，它的經(jīng)營分布點不固定，涉及面廣，經(jīng)常提供跨區(qū)域性的勞務(wù)和建筑安裝產(chǎn)品。并且存在工程工期長、成本核算程序復(fù)雜、施工項目所屬區(qū)域的納稅環(huán)境有較大差異等特點。多方面的原因造成建安類企業(yè)稅收風(fēng)險管理難度較大。很多大型建安類企業(yè)承接了跨省、跨國項目，其稅收風(fēng)險管理需要面對不同地域的稅務(wù)機關(guān)和稅收政策的考驗。不同地域稅收機關(guān)對建安類征稅政策的理解和執(zhí)行存在較大的偏差。

（二）稅務(wù)管理風(fēng)險意識有待增強

實際經(jīng)營管理中，企業(yè)的各項活動和各管理環(huán)節(jié)都會涉及稅收風(fēng)險，只是相關(guān)人員的稅務(wù)管理意識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的稅收風(fēng)險。同時，一些企業(yè)認為只要減少稅務(wù)管理納稅份額，盡可能地拖延納稅期限，就可以為企業(yè)帶來更多收益［2］。殊不知，正是這種錯誤思想和僥幸心理給企業(yè)帶來更加嚴峻的稅務(wù)風(fēng)險。在日趨激烈的市場競爭中，建安類企業(yè)的利潤空間不斷縮減，如果再因為一些微小的經(jīng)濟利益而使企業(yè)卷入嚴重的稅務(wù)稽查事件中，很可能給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）忽視了對納稅風(fēng)險的控制

以往的稅收管理政策文件和規(guī)定，都把企業(yè)的經(jīng)營管理目標和財務(wù)報告等指標作為管理的重點內(nèi)容，而忽視了對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制方面的管理。雖然后來國稅局發(fā)布了有關(guān)文件對稅務(wù)風(fēng)險控制管理作出了補充要求，但受到長期經(jīng)營管理方式和環(huán)境的影響，一些建安類企業(yè)還是沒有給予納稅風(fēng)險控制工作足夠的重視。

（四）專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型企業(yè)財務(wù)人員日常的核算和管理工作已經(jīng)相當(dāng)繁忙，再加上稅法政策不斷改革，他們還要不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)和政策，大大增加了工作量和壓力，工作時有力不從心，更無法精準地把握相關(guān)稅法內(nèi)容。由于稅法修訂前后差異較大，如果企業(yè)稅收管理人員對這些稅法修訂細節(jié)研究不到位，就會增加企業(yè)稅收成本。比如，由于對新的稅收改革條款不精通，許多建安企業(yè)的財務(wù)人員在處理不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)時，不知道如何進行進項稅額抵扣才能最大限度地減輕企業(yè)的稅負，處理不好收稅和計稅之間不平衡的矛盾，從而大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

三、優(yōu)化建安類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

（一）建立完善的內(nèi)控體系

根據(jù)建安類企業(yè)容易忽視納稅風(fēng)險的問題進行分析，主要是因為企業(yè)的內(nèi)控管理體系沒有充分發(fā)揮其防控風(fēng)險的作用，從而導(dǎo)致企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。建安類企業(yè)應(yīng)努力建立完善的稅務(wù)內(nèi)控管理體系，加強稅收管理。具體實施過程中，企業(yè)應(yīng)針對當(dāng)前存在重大財務(wù)風(fēng)險的環(huán)節(jié)制定全面有效的防控措施，確保稅收管理的程序化和規(guī)范化。結(jié)合自身運行特點，綜合考慮稅收風(fēng)險管理成本和效益，制定權(quán)責(zé)分明的稅收管理機構(gòu)和崗位，以便企業(yè)能夠及時獲取稅法更新的信息，并及時作出相關(guān)稅收管理的調(diào)整。在管理過程中，盡量提前考慮各管理環(huán)節(jié)，通過事前規(guī)劃和事中控制，達到提前發(fā)現(xiàn)和防控稅務(wù)風(fēng)險的目的。比如建安類企業(yè)在采取具體內(nèi)控措施時，把普遍存在的二級以下的分支機構(gòu)納入稅收內(nèi)控體系中，對其稅收登記、日常納稅申報和繳納工作進行規(guī)范管理［3］。

（二）提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能

對企業(yè)稅務(wù)管理工作人員的要求比較高，需要企業(yè)設(shè)置合理的管理崗位，任用專業(yè)素質(zhì)過硬的人員擔(dān)任這一重要職責(zé)，實現(xiàn)防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最終目標。建安類企業(yè)在日常管理中還要組織涉稅業(yè)務(wù)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。深刻理解各項稅收法律法規(guī)，是企業(yè)涉稅工作人員需要具備的專業(yè)基本能力；熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)內(nèi)容和整體戰(zhàn)略發(fā)展目標，避免因不熟悉業(yè)務(wù)對有關(guān)稅收政策和規(guī)定理解不透徹，對企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃不了解。

（三）合理地進行稅務(wù)規(guī)劃

稅收管理不能僅僅把少繳稅、延遲繳稅當(dāng)作管理目標，應(yīng)把風(fēng)險控制作為稅收管理工作的核心內(nèi)容，制定科學(xué)可行的稅收管理規(guī)劃，并確保規(guī)劃的執(zhí)行效果［4］。當(dāng)前，建安類企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)逐年增多，尤其是其中存在的混合銷售行為大幅增加。如果企業(yè)為了降低稅負，盲目地對增值稅管理內(nèi)容采取節(jié)稅措施，極有可能給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)從稅收風(fēng)險管理設(shè)計原理出發(fā)，通過評估增值稅的稅負水平，分析稅收中是否存在問題，然后進行合理的稅務(wù)規(guī)劃，實現(xiàn)防控稅收風(fēng)險的管理目標。

（四）選擇符合實際情況的納稅人身份

建安類企業(yè)稅收管理人員應(yīng)在工作中掌握現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，并結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展情況，遵守有關(guān)稅收法律制度，合理進行納稅申報。比如，很多地方的稅務(wù)機關(guān)都按照建安類企業(yè)營業(yè)額的相應(yīng)比例，采用核定征收的方式征收個人所得稅，但后期稅收處理，既不能作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的成本進行處理，又不能從員工的工資中扣除，無形中增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。這時就需要財務(wù)人員通過規(guī)范性核算和分配操作，合理運用相關(guān)稅收政策，爭取稅務(wù)機關(guān)按照查賬征收的方式征收，然后根據(jù)有關(guān)規(guī)定申報繳納稅款。企業(yè)的涉稅人員根據(jù)自己熟練掌握的稅收政策和文件，通過合理的稅收規(guī)劃管理，不但能規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，還能降低企業(yè)的繳稅成本，增加企業(yè)的經(jīng)營收益。

（五）提升稅務(wù)風(fēng)險防控能力

建安類企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營管理特點，把稅務(wù)風(fēng)險管理分配落實到企業(yè)各管理環(huán)節(jié)，可以大大提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。稅務(wù)部門要加強對企業(yè)涉稅工作、項目、稅務(wù)知識的培訓(xùn)，比如發(fā)票的完整信息、真?zhèn)尾樵儭⑼夤茏C的開立、注銷、稅務(wù)繳納等。企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險管理工作量化后，計入項目部的整體考核體系中，最后把財務(wù)部門的評價分數(shù)作為項目部的稅收風(fēng)險管理評定標準，提升各管理流程工作人員對稅收風(fēng)險管理的積極性。

（六）明確稅務(wù)管理流程

稅收信息的收集、整理、傳遞工作，需要企業(yè)依托信息技術(shù)的優(yōu)勢，建立稅收信息化管理系統(tǒng)，并及時根據(jù)國家稅法政策進行系統(tǒng)更新。通過信息系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)、外和施工點的信息溝通，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險隱患，適時處理。建立完整的企業(yè)管理制度，規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，提升稅務(wù)風(fēng)險管理帶來的收益。加強內(nèi)部控制和信息化系統(tǒng)建設(shè)，利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)控制重復(fù)涉稅項目。

（七）加強稅法學(xué)習(xí)

我國稅收制度隨著社會的發(fā)展在不斷完善，稅收政策變化比較快，特別是稅收優(yōu)惠政策，一般都有一定的時效性和區(qū)域性限制，這就要求建安類企業(yè)稅務(wù)管理人員在工作中加強學(xué)習(xí)，準確掌握國家現(xiàn)行的稅收政策和精神，同時注意及時合理地運用國家稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)的經(jīng)濟收益。通過學(xué)習(xí)稅收政策，實時掌握國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的變動情況，適時運用國家的稅收政策，降低自身的稅收成本。

四、結(jié)語

建安類企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中具有復(fù)雜多樣的特點，稅務(wù)政策的不斷更新給建安類企業(yè)帶來了較大的風(fēng)險，需要企業(yè)根據(jù)自己當(dāng)前的稅務(wù)管理問題，采取相應(yīng)的措施加以改進，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，提升企業(yè)的行業(yè)競爭力，促進企業(yè)良好穩(wěn)定發(fā)展。