企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

胡春平

（亞太〔集團(tuán)〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕，廣東 深圳 518000）

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的含義和重要性

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的概述與含義

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指的是企業(yè)委托獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制體系進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出有效控制方法和管理措施。審核評(píng)價(jià)是建立在企業(yè)明確的發(fā)展目標(biāo)和決策以及法律法規(guī)的基礎(chǔ)上的，最終能根據(jù)審核的情況形成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審核范圍比較廣，包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，如會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)活動(dòng)、合同管理、信息系統(tǒng)等。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。

第一，保證企業(yè)決策的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析、鑒證及監(jiān)督，并形成真實(shí)有效的評(píng)價(jià)報(bào)告，針對(duì)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)提出合理的意見，為企業(yè)決策者提供可靠的決策參考信息及建議，有利于企業(yè)制定合理、明確、適合自身情況的發(fā)展戰(zhàn)略。第二，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。第三，有利于提升企業(yè)經(jīng)營效益。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的效益進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營的不良因素，并發(fā)掘可能會(huì)產(chǎn)生更多效益的因素，幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理，為提高企業(yè)經(jīng)營管理效益提供建設(shè)性意見。第四，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以幫助企業(yè)提高各項(xiàng)資源的利用效率，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)活力［1］。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過程中存在的問題

（一）缺少內(nèi)部控制審計(jì)制度

當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作難以推行的主要原因便是大多數(shù)企業(yè)并沒有建立完善的、可執(zhí)行的、規(guī)范性的企業(yè)內(nèi)部控制制度，即使有相應(yīng)的制度，其實(shí)際可實(shí)施性和科學(xué)性也有待增強(qiáng)，這些制度多數(shù)流于形式，并沒有充分結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，導(dǎo)致各項(xiàng)制度在實(shí)踐過程中出現(xiàn)指導(dǎo)作用不強(qiáng)、條例內(nèi)容存在矛盾等問題，甚至影響到內(nèi)部控制審計(jì)的逐步落實(shí)與推進(jìn)。并且當(dāng)前我國的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)相關(guān)制度并沒有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序與目標(biāo)作出明確的規(guī)定，因此沒有明確的內(nèi)部控制審計(jì)程序、目標(biāo)和范圍，難以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。此外，當(dāng)前的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)沒有正確的理解和認(rèn)知，往往被認(rèn)為是專項(xiàng)活動(dòng)，主要針對(duì)的對(duì)象是財(cái)務(wù)部門，是為專項(xiàng)的活動(dòng)或者項(xiàng)目服務(wù)而進(jìn)行的，因此缺乏長期穩(wěn)定的制度體系，內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)比較隨意，而且具有一定的主觀性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)工作存在缺陷

就現(xiàn)階段企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作開展情況而言，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作存在缺陷，即審計(jì)工作的開展缺乏客觀性。在內(nèi)部控制審計(jì)的開展過程中，審計(jì)工作并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，或者發(fā)現(xiàn)了企業(yè)中存在的內(nèi)部控制問題，卻沒有及時(shí)如實(shí)披露。主要原因是企業(yè)沒有真正明確內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，因此在開展審計(jì)工作時(shí)，在審計(jì)內(nèi)容上沒有突出重點(diǎn)，或者將不重要的事情當(dāng)成重要的事情審核，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏真實(shí)性和客觀性。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立性不足

現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計(jì)的工作依然使用的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法，只是在此基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容，但是審計(jì)的框架依然與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣，而且內(nèi)控審計(jì)沒有可參考的審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性無法確定，因此當(dāng)前的內(nèi)控審計(jì)不能完全滿足內(nèi)部控制審計(jì)工作的需求，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。再者，現(xiàn)行的內(nèi)控審計(jì)多是事后審計(jì)，缺乏事前和事中的有效監(jiān)管，因此無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。當(dāng)前，很多內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)部或者紀(jì)檢部，缺乏獨(dú)立性，而且多數(shù)審計(jì)人員為財(cái)務(wù)人員，并不是專業(yè)的審計(jì)人才，他們在審計(jì)工作中無法及時(shí)準(zhǔn)確地鑒別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不能提出專業(yè)、客觀的評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視

企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，在相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部控制審計(jì)制度體系，主要內(nèi)容可以包含基本制度、管理制度和操作流程三個(gè)方面?；局贫茸鳛閮?nèi)控審計(jì)制度體系的基礎(chǔ)，具有綱領(lǐng)性作用，應(yīng)包含制度制定的目的、目標(biāo)、內(nèi)涵、適應(yīng)范圍，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和性質(zhì)，并對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員職責(zé)和組織架構(gòu)進(jìn)行明確，評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和獎(jiǎng)懲機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)制度是開展一切工作的前提和基礎(chǔ)，需要企業(yè)以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為核心，確定審計(jì)目標(biāo)與對(duì)象，并建立審計(jì)工作管理辦法、審計(jì)報(bào)告管理制度、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法、人員工作審計(jì)制度、審計(jì)人員聘用制度等。內(nèi)部控制審計(jì)操作流程是審計(jì)工作實(shí)施的細(xì)化，有助于審計(jì)工作的順利開展。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計(jì)制度體系的執(zhí)行過程中，要建立有效的監(jiān)督體系，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度能落到實(shí)處，防止制度流于形式。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利推行有賴于企業(yè)管理層的重視，因此為提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)的管理人員應(yīng)給予內(nèi)部控制審計(jì)工作足夠的重視，轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)工作的錯(cuò)誤觀念。審計(jì)工作不是將企業(yè)存在的問題暴露出來，而是通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行防范和管控，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）正確定位內(nèi)部控制審計(jì)職能

當(dāng)前，我國內(nèi)部控制審計(jì)工作還停留在核對(duì)財(cái)務(wù)往來賬目的真實(shí)性和合法性上，主要職能是查錯(cuò)、糾錯(cuò)，無法為企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)防范提供正確的評(píng)價(jià)和建議。審核對(duì)象主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的報(bào)表和憑證，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及較少。因此，企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)，內(nèi)控審計(jì)的職能應(yīng)該是企業(yè)的內(nèi)部管理、戰(zhàn)略目標(biāo)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理以及價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，還要明確劃分內(nèi)控審計(jì)人員的職責(zé)定位。隨著內(nèi)控審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員的職能定位更加偏向于分析和評(píng)價(jià)監(jiān)督，不再是單純的查錯(cuò)和糾錯(cuò)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)人才培養(yǎng)

針對(duì)人才培養(yǎng)，企業(yè)可依據(jù)自身的實(shí)際情況聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)水平較高的審計(jì)人員建設(shè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。還可以組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，制定嚴(yán)格的任職標(biāo)準(zhǔn)和資格，建立多元化的培訓(xùn)體系，培訓(xùn)內(nèi)容不能限于財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)。此外，如果企業(yè)的條件允許，可以與外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，建立人才培訓(xùn)基地，向企業(yè)輸送高素質(zhì)審計(jì)人才。

（四）轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方式

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該轉(zhuǎn)變方式，向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使其覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)的重大決策、戰(zhàn)略目標(biāo)制定、項(xiàng)目投融資等可能存在較大資金使用的環(huán)節(jié)實(shí)行事前審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目、合同、預(yù)算進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并及時(shí)向企業(yè)管理者反映審計(jì)結(jié)果，對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，增強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性和有效性，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)［2］。內(nèi)部控制審計(jì)的事前和事中審計(jì)，能有效保證審計(jì)工作發(fā)揮重要作用，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，尤其要在采購、預(yù)算編制和投資方面做好事前審核和事中控制，這有利于保證企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，更加強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，但在實(shí)際工作中，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在一系列的問題，如企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制審計(jì)工作存在缺陷、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足等。針對(duì)這些問題，本文提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，如建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系、提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)職能進(jìn)行正確定位、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)人才培養(yǎng)、轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計(jì)方式等，旨在促進(jìn)企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中穩(wěn)步前進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。