國際工程總承包項目財稅籌劃與風(fēng)險管理

王婉，李茜

（1中國電建集團(tuán)成都勘測設(shè)計研究院有限公司，四川 成都 610000；2中國電建集團(tuán)城市規(guī)劃設(shè)計研 究院有限公司，廣東 廣州 510000）

一、國際工程總承包項目稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險

首先，對當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群驼鞴芊绞讲粔蛄私?。在國際工程總承包的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)對國際稅收體系和當(dāng)?shù)囟愂罩贫攘私獠簧畹那闆r，導(dǎo)致不能及時對征管的嚴(yán)格程度進(jìn)行有效評估。例如，中國某企業(yè)的盧旺達(dá)公司沒有及時整理稅務(wù)資料，面對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的突擊檢查和審計，難以準(zhǔn)確地提供上一季度的文件資料，無法為收入和成本數(shù)據(jù)提供足夠的數(shù)據(jù)支持，最終釀成財務(wù)經(jīng)理被監(jiān)禁的惡果。

其次，總部和海外機(jī)構(gòu)沒有建立良好順暢的信息溝通機(jī)制，無法準(zhǔn)確把握當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)事項。一般到海外機(jī)構(gòu)開展國際工程總承包項目的財稅人員沒有接受過完善的培訓(xùn)，并不是專門的財務(wù)稅收管理人員，在當(dāng)?shù)亻_展相關(guān)工作時，漠視當(dāng)?shù)囟愂辗?，不能理解總部?guī)定，難以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。在實務(wù)中，經(jīng)常會遇到這種情況，當(dāng)?shù)刎敹惾藛T遇到不明確的、新的涉稅事項時，既不向領(lǐng)導(dǎo)請示，也不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征求意見，而是按照自己認(rèn)為正確的處理方式進(jìn)行處理，最終導(dǎo)致稅務(wù)操作嚴(yán)重失控，給企業(yè)帶來本不必承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失。

最后，項目所在地稅務(wù)官員未嚴(yán)格遵循該國稅法或者稅收協(xié)定。中國公司在國際工程總承包的過程中，要在承包項目所在地的分子公司上列支相應(yīng)的成本費用，這部分成本費用需要充分的合同支持和票據(jù)支持，并進(jìn)行相應(yīng)抵扣。在某些情況下，分子公司按照稅法規(guī)定進(jìn)行成倍費用列支，但是項目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中卻不認(rèn)可，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，使其多繳所得稅；或者當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)對中國公司提供的居民身份不予認(rèn)可，在中國公司轉(zhuǎn)出特許權(quán)使用費、利息、股息等收取的時候，不允許使用中國與當(dāng)?shù)囟愂諈f(xié)定中的較低稅率。

（二）中國企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險

首先是居民企業(yè)帶來的風(fēng)險。中國企業(yè)在境外設(shè)立子公司，如果實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的話，還是會被認(rèn)定為中國的居民企業(yè)，其在全球范圍內(nèi)的收入都需要按照中國企業(yè)所得稅稅率（25%）繳納稅款。

其次是受控外國公司帶來的風(fēng)險。中國的居民企業(yè)在境外設(shè)置公司，如果其實際承擔(dān)的所得稅稅率低于12.5%，且在年底將大量的利潤留在國外，不選擇匯回中國總公司，并無法給出合理的、讓稅務(wù)機(jī)關(guān)信服的理由，那么國外公司就會被我國稅法認(rèn)定為實際受控公司，人為地將其在國外獲得的收入歸當(dāng)期收入，并在中國境內(nèi)繳納所得稅。

最后是境外所得稅減免帶來的風(fēng)險。中國企業(yè)從事工程承包的收入、項目公司匯回的收入，需要按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，依照25%的稅率進(jìn)行稅款繳納。但是，稅法同時規(guī)定：在一定額度之內(nèi)，可以對境外項目在項目所在地已經(jīng)繳納的所得稅予以減免。但是很多企業(yè)在境外工程承包的過程中沒有取得完整、合格、符合要求的完稅憑證，無法證明其在境外繳納的所得稅的金額，最終導(dǎo)致在境外繳納的那部分所得稅無法在境內(nèi)進(jìn)行抵減，使經(jīng)濟(jì)效益受損。

二、國際工程總承包項目財稅風(fēng)險管理對策探討

（一）項目招標(biāo)階段的策略

第一，要了解項目所在地的稅收制度。世界各國的稅收制度大相徑庭，承包商必須在深度熟悉我國稅法法規(guī)和條例的基礎(chǔ)上，了解項目所在地的稅收政策和稅收制度，從而確保風(fēng)險最低和利益最大。首先，要對所得稅制度有所把握，多數(shù)國家都規(guī)定境外工程承包可以在超過一定時間后（一般為6個月）再繳納所得稅。當(dāng)然，具體期限要看中國和其他國家簽訂的稅收協(xié)定。

同時，還需要明確項目所在地是按照合同總額的一定比例征收稅款（核定法），還是按收入減掉成本后的實際利潤征收（實際利潤法）。如果是按照實際利潤法征收，承包商需要留有充分的成本費用證明材料，尤其要保留充分的關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用證明材料。其次，要了解增值稅、房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、合同稅、印花稅等稅收法律法規(guī)，避免在小稅種上違反當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定。

第二，了解中國相關(guān)稅務(wù)規(guī)定。中國的稅收制度會對國際承包工程項目產(chǎn)生一定的影響。例如，如果國際工程項目屬于免稅項目，但是中國沒有與當(dāng)?shù)睾炗喍愂諈f(xié)定或者沒有簽訂對應(yīng)的饒讓條款，那么承包商可能需要在中國補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅。再如，從印花稅的層面來看，國際工程總承包項目簽訂的總分包合同、購銷合同、貸款合同等等，即便簽訂地點在境外，但如果帶到中國境內(nèi)履行，那么也需要繳納印花稅。

第三，了解項目具體要求對稅負(fù)的影響。如果采取的是設(shè)計—采購—施工模式，即常說的EPC模式，那么通常按照總承包商和分包商在項目所在地取得的工程承包收入繳納企業(yè)所得稅。如果采取的是建造—轉(zhuǎn)讓或者建造—運(yùn)營—轉(zhuǎn)讓模式，即常說的BT模式或者BOT模式，此時總承包商將工程項目轉(zhuǎn)讓給業(yè)主的收入，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，總承包商取得的運(yùn)營收入則按照經(jīng)營利潤繳納企業(yè)所得稅。

第四，了解項目所在地的稅收優(yōu)惠政策并積極利用。例如，政府援助項目可以在項目所在地當(dāng)?shù)孛饫U企業(yè)所得稅；如果工程項目的承包為當(dāng)?shù)貏?chuàng)造了就業(yè)機(jī)會，就可以獲得所得稅減免機(jī)會。再如，為了縮短工期和建設(shè)時間，要盡量避免在當(dāng)?shù)卦O(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，如必須設(shè)置子公司或者分公司，要選擇稅負(fù)最低的組織形式。

（二）項目運(yùn)營階段的策略

第一，納稅申報。通常需要在項目開始時就在項目所在地進(jìn)行納稅申報，所得稅一般按月度、季度進(jìn)行申報繳納，并在年末進(jìn)行匯算清繳，匯算清繳后務(wù)必取得完稅證明，以便抵扣在中國境內(nèi)的所得稅。增值稅則需要按照月度、季度進(jìn)行申報繳納。同時，在境外項目工作的員工要進(jìn)行所得稅繳納并取得完稅證明，考慮工作簽證問題之后，將完稅證明拿回中國境內(nèi)，抵扣境內(nèi)員工需繳納的個人所得稅。

第二，出口退稅。按照我國稅法規(guī)定，在國際工程承包過程中，如果由境內(nèi)向項目所在地的工程出口相應(yīng)的設(shè)備和原材料，境內(nèi)公司可以享受出口退稅稅收政策，承包公司以自己的名義進(jìn)行出口退稅申報，不能交由分包商或者關(guān)聯(lián)企業(yè)代替其出口退稅。受此稅法法規(guī)的限制，筆者認(rèn)為可將設(shè)備出口到境外項目所在地長期使用，以享受出口退稅政策。如果將設(shè)備短暫地運(yùn)到境外使用又運(yùn)回國內(nèi)，則難以享受出口退稅政策。

第三，監(jiān)測是否存在分包商扣繳稅款。某些國家的稅法作了如下規(guī)定：總承包商負(fù)責(zé)為境外的分包商進(jìn)行稅款扣繳。因此，需要在簽訂分包合同時明確如下事項：合同金額是含稅金額還是不含稅金額、此項分包合同涉及哪些稅目。如果合同約定金額是不含稅金額，那么就需要將其折算為加稅合計的金額，并將稅款折算出來。如果承包商不了解當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，沒有及時履行稅款扣繳義務(wù)，稅務(wù)風(fēng)險就會激增。

同時，對國際工程總承包項目實施稅務(wù)本土化管理，更容易通過稅務(wù)部門的審查。一方面，要聘請專業(yè)的國際稅務(wù)管理人才；另一方面則要培養(yǎng)職業(yè)操守良好的會計人員，依法進(jìn)行稅務(wù)登記，做好賬務(wù)處理工作，保存好成本費用相關(guān)發(fā)票。還要聘請項目所在地的稅務(wù)師參與工程賬務(wù)審計，協(xié)助完成稅務(wù)報表填制，取得稅務(wù)部門完稅憑證，方便進(jìn)行境內(nèi)所得稅款抵扣。各國稅收征管方式不同，稅務(wù)部門在執(zhí)行過程中有一定的自由量裁權(quán)，因此要處理好和稅務(wù)部門之間的關(guān)系，了解不同地區(qū)的稅收征管要求，避免在稅法理解上存在偏差，提前應(yīng)對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)語

在“一帶一路”倡議提出的背景下，我國企業(yè)進(jìn)入國際社會承包工程項目的概率大大提升，發(fā)展前景十分廣闊。與此同時，我們也不能忽視此過程中潛藏的財稅風(fēng)險以及可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。因此，本文從國際工程總承包項目的財稅風(fēng)險出發(fā)，探討財稅風(fēng)險管理的方法和路徑。